tag:blogger.com,1999:blog-53127153172970645322024-03-13T19:51:02.075-07:00CONTROL INTERNO HOYCOMPARTIR EXPERIENCIAS, FORTALECE NUESTRO CONOCIMIENTO, ES NUESTRA ASPIRACIÓN Y COMPROMISOHluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.comBlogger23125tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-55412242881466554342010-11-18T00:23:00.001-08:002010-11-18T00:23:47.825-08:00LA AUDITORIA INTERNA<div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">La Auditoría Interna</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">La auditoría interna en un control de dirección que tienen por objeto la medida y evaluación de la eficacia de otros controles. Surge con posterioridad a la auditoría externa, ante la necesidad de mantener un control permanente y más eficaz dentro de la empresa y la necesidad de hacer más rápida y eficaz la función del auditor externo.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">La auditoría interna clásica se ha venido ocupando del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, políticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficacia operativa y optimizar la calidad de la información económico-financiera.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Este sistema se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. La auditoría interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que ésta aumenta en volumen y se hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionándole análisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a través de otros más específicos: Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con las políticas y los procedimientos establecidos y encaminado al cumplimiento de los siguientes puntos:<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Averiguar el grado en que se están cumplimiento las instrucciones, planes y procedimientos emanados de la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicación de los controles operativos, contables y financieros.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Determinar y todos los bienes del activo están registrados y protegidos.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Verificar y evaluar la veracidad de la información contable y otros datos producidos en la organización.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Realizar investigaciones especiales solicitadas por la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Preparar informes de auditoría acerca de las irregularidades que pudiesen encontrarse como resultados de las investigaciones, expresando igualmente las recomendaciones que se juzguen adecuadas.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">- Vigilar el cumplimiento de las recomendaciones contenidas en los informes emitidos con anterioridad.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Clases de control interno.</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">El crecimiento de la actividad económica y la ampliación del volumen de negocio ha permitido el establecimiento de grandes empresas, originando una gran complejidad en la organización y administración de las mismas, así como el distanciamiento de la dirección empresarial en el control cotidiano de las operaciones.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Debido a ello, la actividad de la dirección de una empresa, como responsable frente a terceros (accionistas, intermediarios financieros, proveedores, etc.) de la adecuada gestión de sus intereses, está expuesta al riesgo de que se produzcan no sólo incumplimientos o deformaciones en la puesta en marcha de los sistemas de funcionamiento e información, sino también a una comprensión no oportuna o equivocada de sus decisiones.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Una forma de que la dirección disponga de un margen razonable de seguridad de que esto no ocurra o, por lo menos, de minimizar este riesgo consiste en que la empresa disponga de un eficaz sistema de control interno.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos y que 1os registros contables son fiables, que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y que se cumplen según las directrices marcadas por la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">En lo que afecta a los elementos básicos de un sistema de control interno, el proceso básico de control incluye los siguientes elementos:<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">a) Un plan de organización que proporcione una adecuada separación de responsabilidades funcionales<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">b) Un sistema de autorización y procedimientos de registro adecuados para proporcionar un control contable razonable sobre los activos, pasivos, gastos e ingresos.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">c) Procedimientos adecuados a seguir en la ejecución de deberes y funciones en cada uno de los departamentos gerenciales.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">d) Personal en cantidad y calidad suficiente para afrontar las necesidades de la empresa.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">?</span></b><span class="apple-converted-space"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"> </span></span><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Objetivos del control interno</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Entre los más relecantes podemos indicar los siguientes:<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">a) Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones específicas o generales de la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">b) Que todas las transacciones se registren sin tardanza, por su importe correcto, en las cuentas adecuadas y en el período contable en que tienen lugar.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">c) Que el acceso a los activos se permita sólo con la autorización de la dirección.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">d) Que las cifras contables de los activos se comparen con las existentes con una periodicidad razonable, y que se tomen las medidas adecuadas en relación con las diferencias que puedan presentarse.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Los procedimientos para alcanzar estos objetivos pueden incluir la comprobación de la exactitud aritmética de los registros, la realización de conciliaciones, punteos, control de cuentas y balances de comprobación, aprobación y control de documentos; comprobación con fuentes externas de información, etc. Se dividen en controles administrativo y controles contables:<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? Los controles administrativos</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos que están relacionados con la eficiencia de las operaciones, con el cumplimiento de las normas internas y con el proceso de toma de decisiones.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? Los controles contables</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Comprenden los sistemas de organización y todos los procedimientos que de alguna forma tienen que ver con la protección del patrimonio empresarial y la fiabilidad de los datos contables y que tienen como cometido asegurar que se cumplen los objetivos del sistema de control interno.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">El auditor debe centrar su trabajo en los controles contables, por las repercusiones que éstos tienen en la preparación de los informes financieros, pero si el auditor cree que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a las cuentas anuales, debe efectuar su revisión y evaluación.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? Estudio y evaluación del control interno</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Una forma de que el auditor obtenga información acerca del funcionamiento del control interno de la empresa será la indagación, la observación, la revisión de los manuales de contabilidad y de procedimiento e instrucciones internas, así como conversaciones con los ejecutivos responsables de ciertas áreas de la organización. Así mismo, debe estudiar y evaluar los controles internos existentes, como base de confianza en los mismos y para determinar el alcance de las pruebas de auditoría a realizar.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Para documentar adecuadamente el método de evaluación del sistema de control interno de la empresa, el auditor puede utilizar ciertos medios que le pueden servir como constancia de haber efectuado tal evaluación. Los medios mas utilizados son:<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? El sistema descriptivo</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Este método se basa en la determinación detallada de las características del sistema que se está evaluando. Se describen procedimientos, registros, formularios, archivos, empleados y departamentos que intervienen en el sistema<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Este método presenta algún inconveniente, dado que muchas personas no tienen habilidad para expresar sus ideas por escrito, en forma clara, concisa y sintética, originando que algunas debilidades en el control no queden expresadas en la descripción. Puede ser un método a emplear en empresas de pequeño tamaño, donde no existen grandes complejidades en el control<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? Diagramas de flujos</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">El auditor puede optar por describir los procedimientos y las técnicas en forma narrativa, pero en la mayoría de los casos, su labor se ve simplificada por el uso de gráficos de movimiento de transacciones; es decir, por flujogramas.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Los flujogramas permiten representar gráficamente el encadenamiento de las operaciones administrativas y contables, precisando qué documentos básicos se utilizan, de qué servicios emanan y quiénes son los que los realizan. Permite registrar el flujo de información desde una fuente original de entrada, a través de una serie de etapas de procesamiento, hasta alguna condición de salida o un informe para la dirección. También, a través del diagrama de flujos, es posible mostrar la separación de deberes, autorizaciones, aprobaciones y verificaciones internas que tienen lugar dentro del sistema.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">? Los cuestionarios</span></b><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;"><o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Es uno de los métodos más extendidos, el cual se basa en una encuesta sistemática presentada bajo la forma de preguntas referidas a aspectos básicos del sistema, y en la que una respuesta negativa evidencia una ausencia de control. Este método ayuda a asegurar que todos los puntos básicos del control sean considerados. Pero, tiene el inconveniente de que las preguntas, al ser modelos estándares, resultan rígidas, restrictivas y a menudo, precisan un replanteamiento general y no siempre permiten al auditor tener una visión clara del sistema, dado lo voluminoso que resulta a veces. Esto no permite distinguir entre las deficiencias importantes y las de escasa relevancia.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">Desde la visión del estudio y evaluación del sistema de control interno, precisar que en la intervención del auditor en una empresa, y como cuestión previa a la ejecución de la auditoría, uno de los puntos de mayor importancia es el estudio y la valoración del sistema de control interno con que cuenta la empresa.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">El control interno se puede definir como el plan organizativo y el conjunto de métodos y procedimientos adoptados por la dirección para asegurar, en la medida de lo posible, el adecuado y eficaz desarrollo de su actividad, incluido el cumplimiento de las políticas gerenciales, la custodia de los activos, la prevención y la detección de fraudes y errores, la precisión e integridad de los registros contables y la oportuna preparación.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">La importancia de este control interno está en el hecho de que el auditor, en las empresas de gran tamaño, no puede llevar a cabo una verificación completa y exhaustiva de todos los documentos y operaciones que se han obtenido a través de fórmulas de muestreo y estadística, que le permitan formarse un juicio.<o:p></o:p></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: "Arial","sans-serif"; font-size: 13.5pt; mso-themecolor: text1;">La credibilidad que puede dar un buen sistema de control interno sobre las operaciones y su correspondiente forma de anotación contable puede ser para él una garantía en el desarrollo de su función, contribuyendo a simplificarla.<o:p></o:p></span></div><div class="MsoNormal" style="text-align: justify;"><br />
</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-36647951063088544762010-10-16T15:55:00.000-07:002010-10-16T16:33:43.528-07:00Generalidades sobre el Fraude y el Error<span xmlns=""></span><br />
<div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">La auditoría financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y más difundida de las auditorías por cuanto con ella nació la profesión del auditor y porque en casi todos los países es legalmente obligatoria para determinadas empresas, organizaciones o sectores de la sociedad (financiero, societario, gubernamental). <br />
<br />
La auditoría financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el análisis y estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinión (dictamen) sobre dos aspectos fundamentales:</span></div><div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 532px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">1) Razonabilidad de saldos; y, </span></td></tr>
<tr style="background: #ffff99;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">2) Cumplimiento de PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). </span></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir, si están bien presentados en lo importante, libres de distorsiones significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o fraude. </span></div><div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 266px;"><col style="width: 266px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td colspan="2" style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Fuentes de Distorsión de la Información Financiera</strong></span></div></td></tr>
<tr><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Error</strong>Distorsión de la información financiera sin ánimo de causar perjuicio. </span></td><td style="background: #ccffff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Fraude</strong>Distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio.</span></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que éstos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al directorio, al comité de auditoría o a los organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos más allá de evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la detección y prevención del fraude financiero es labor de la auditoría forense. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en las siguientes normas:</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 "Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros". </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240A "Fraude y Error".</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) "La Consideración del Fraude en los Estados Financieros."</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Los lineamientos profesionales NIA (ISA) sección 240, NIA (ISA) sección 240A y DNA (SAS) 99 determinan que el auditor debe tener una actitud proactiva en la ejecución de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y controles apropiados para administrar el riesgo de fraude.<br />
<br />
Respecto de la detección de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (sección 240A) "Fraude y Error", señala lo siguiente:</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"(...) 9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.<br />
<br />
10. Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia. (...)." [2] </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">La definición de Auditoría Interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la siguiente:</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno." [3] </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluación de un proceso o sistema) o de consulta (asesoría, consejería) puede encontrar indicadores o casos de fraude financiero, su responsabilidad respecto de la detección de los mismos está definida en la Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI 1210 – "Pericia", que señala lo siguiente:</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"1210–Pericia. (...) <br />
1210.A2 – El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude." [4] </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">El Glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera: </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"Fraude – Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio." [5]</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">A fin de orientar el desempeño del auditor interno frente al fraude el Instituto de Auditores Internos emitió los siguientes Consejos para la Práctica (sugerencias de cumplimiento opcional):</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Consejo para la Práctica 1210.A2-1: Identificación de Fraude. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Consejo para la Práctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Detección de Fraude. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organización, debe:</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podrían presentarse en la empresa (futuro). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y, <br />
2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI y los Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude; y, </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Que los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en la organización consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de auditoría interna uno o varios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al fraude, en los términos antes mencionados o incluso colaborando o liderando las investigaciones de fraude (auditoría forense) que se realicen dentro de la organización. Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una organización mayor será la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditoría interna tener entre sus auditores personal con los suficientes conocimientos como para identificar indicadores de fraude (fundamentos de auditoría forense); pero, eso no obsta para que se incluya en la auditoría interna, de ser necesario, un profesional con plena e integral formación de auditor forense (incluso </span><span style="font-size: 10pt;">podría ser un Examinador de Fraude Certificado – CFE por sus siglas en inglés). </span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[2]</sup> Norma Internacional de Auditoría NIA-11 Sección 240A; Fraude y Error. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[3]</sup> Instituto de Auditores Internos - IAI; Definición de Auditoría Interna. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[4]</sup> Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI 1210.A2. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[5]</sup> Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI; Glosario. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">El término "forense" proviene del latín "forensis" que significa "público y manifiesto" o "perteneciente al foro"; a su vez, "forensis" se deriva de "forum", que significa "foro", "plaza pública", "plaza de mercado" o "lugar al aire libre". <br />
<br />
Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina, sicología, grafología, biología, genética, informática, auditoría y otras. </span><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos, se está incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación de un fraude financiero será obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido (público o privado); y, 3) la legislación aplicable. Un trabajo de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas. <br />
<br />
La auditoría forense por lo expuesto es una auditoría especializada que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero a través de los siguientes enfoques: preventivo y detectivo. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Auditoría Forense Preventiva</strong>.- Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros, puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades; sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><br />
</div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Auditoría Forense Detectiva</strong>.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la investigación profunda de los mismos llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes: cuantía del fraude; efectos directos e indirectos; posible tipificación (según normativa penal aplicable); presuntos autores, cómplices y encubridores; en muchas ocasiones los resultados de un trabajo de auditoría forense detectiva son puestos a consideración de la justicia que se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia respectiva. Este enfoque es reactivo por cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes sucedidos en el pasado. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><br />
</li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Un trabajo de auditoría forense usualmente implica la consideración de los dos enfoques antes señalados realizándose entonces una labor de auditoría forense integral; sin embargo, existen casos en los cuales solo se requiere una auditoría forense preventiva o detectiva. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 10pt;"><br />
</span><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude de la siguiente manera: </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros." [6]</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">El fraude financiero para fines de auditoría forense puede agruparse de la siguiente manera: </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Fraude Financiero en las Organizaciones.</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Otros Fraudes Financieros (Corrupción Financiera).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;"><sup>[6]</sup> Normas Internacionales de Auditoría - NIA; Glosario de Términos. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Fraude Financiero en las Organizaciones. </strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Los casos de fraude financiero en las organizaciones son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes: </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Alteración de registros. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depósito y contabilización de las mismas (jineteo, centrífuga, lapping).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Inclusión de transacciones inexistentes (falsas).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos informáticos. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en bancos, aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas (tejedora, kiting).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Omisión de transacciones existentes. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Pérdidas o ganancias ficticias. </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Sobre o sub valoración de cuentas contables.</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Sobre o sub valoración de acciones en el mercado. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Otros Fraudes Financieros (Corrupción Financiera). </strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">La corrupción financiera está presente tanto en organizaciones privadas (con y sin fines de lucro) como en entidades del gobierno; incluso algunos fraudes financieros corresponden a hechos irregulares cometidos entre funcionarios públicos y empleados privados; es por lo mencionado que a más de los fraudes financieros existentes en las organizaciones hay también otros fraudes relacionados con aspectos financieros que están expresamente tipificados como delitos en la mayoría de países, entre ellos: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cohecho. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Colusión. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Concusión. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Contrabando. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Desfalco. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Enriquecimiento ilícito. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Estafa. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Lavado de dinero y activos (dar la apariencia de lícitos a recursos ilícitamente obtenidos). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Malversación de fondos. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Peculado (público o privado). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Soborno. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Usura. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 14pt;"><span style="color: #003366;"><strong>6. FRAUDE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES</strong></span></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
<br />
El fraude financiero en las organizaciones es la distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera: </span></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 532px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 14pt;"><strong>Tipos de Fraude en las Organizaciones </strong></span></td></tr>
<tr style="background: #ccffcc;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Fraude Corporativo.</strong> El que comete la organización (alta gerencia y/o consejo directivo) para perjudicar a los usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad); y, </span></td></tr>
<tr style="background: #ccffff;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 1px; padding-left: 1px; padding-right: 1px; padding-top: 1px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Fraude Laboral (particular, malversación de activos).</strong> El que comete uno o varios empleados para perjudicar a la organización. </span></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">De la totalidad de fraudes en las organizaciones los casos de fraude corporativo son menores que los de fraude laboral; sin embargo, el impacto de un fraude corporativo es mucho mayor que el ocasionado por un fraude laboral. <br />
<br />
En las Organizaciones el porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la entidad de quienes lo cometen; por ello, se establece una relación inversa entre el porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que provoca.</span></div><br />
<span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"> </span><div style="text-align: center;"><span style="font-size: 10pt;"><span style="font-family: Arial;"><strong>Fuente: Association of Certified Fraud Examiners – ACFE.</strong></span><span style="font-family: Times New Roman;"> [7]</span><span style="font-family: Arial;"><strong><br />
</strong></span></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span></div><span style="font-size: 10pt;"><span style="font-family: Times New Roman;"><sup>[7]</sup> Association of Certified Fraud Examiners – ACFE; </span><span style="color: blue; font-family: Arial; text-decoration: underline;">www.acfe.com</span></span><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><br />
</span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span><br />
<span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Respecto del fraude, el denominado "Triángulo del Fraude" es uno de los conceptos fundamentales de la Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS) 99, mismo que constituye una ayuda para que el auditor entienda y evalúe los riesgos de fraude en la organización.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span><br />
<div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El fraude frecuentemente involucra de manera simultánea los tres elementos antes señalados: </span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Motivo</strong>.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la causa o razón). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales. </span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Oportunidad Percibida</strong>.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares. </span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>Racionalización</strong>.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los demás si es descubierto), consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalización para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneración (convencerse de que no es fraude sino una compensación salarial, un préstamo), falta de reconocimiento en la organización (convencerse de que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio está justificado). </span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><sup>[8]</sup> Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) "La Consideración del fraude en los Estados Financieros. </span></div><div style="text-align: justify;"></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><span style="color: #003366;"><strong>6.1. FRAUDE CORPORATIVO</strong></span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o toda la alta gerencia (e incluso parte o todo el directorio) con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que fundamentalmente son:</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Prestamistas.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Inversionistas.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Accionistas.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Estado (sociedad).</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: "reportes financieros fraudulentos", otros autores lo denominan "revelaciones financieras engañosas", "fraude de la administración", "crimen corporativo" o "crimen de cuello blanco". <br />
Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense): </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Aparentar fortaleza financiera; o, </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Aparentar debilidad financiera.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>6.1.1. Aparentar Fortaleza Financiera </strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 267px;"><col style="width: 267px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Mercado de Valores:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Activo</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Empresas de Tipo:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Cotizadas en Bolsa </span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Administración Tributaria:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Fuerte</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Carga Tributaria (costo / beneficio)</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Razonable</span></td></tr>
</tbody></table></div><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a: <br />
</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 208px;"><col style="width: 208px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial;"><strong>Sobre - Valorar</strong></span></div></td><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial;"><strong>Sub - Valorar</strong></span></div></td></tr>
<tr style="background: #ccffcc;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><ul><li><span style="font-family: Arial;">Activos.</span><span style="font-family: Times New Roman;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial;">Ingresos.</span><span style="font-family: Times New Roman;"><br />
</span></li>
</ul></td><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><ul><li><span style="font-family: Arial;">Pasivos.</span><span style="font-family: Times New Roman;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial;">Gastos. </span></li>
</ul></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa fortaleza financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios derivados de la sobre valoración de las acciones cotizadas en bolsa de valores. </span><span style="color: #003366; font-size: 10pt;"><strong><br />
</strong></span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>6.1.2. Aparentar Debilidad Financiera </strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características:</span></div><div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 267px;"><col style="width: 267px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Mercado de Valores:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Inactivo</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Empresas de Tipo:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Familiar</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Administración Tributaria:</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Débil (o moderada)</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Carga Tributaria (costo / beneficio)</strong></span></td><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;">Irrazonable</span></td></tr>
</tbody></table></div><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 208px;"><col style="width: 208px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Sobre - Valorar</strong></span></td><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><span style="font-family: Arial;"><strong>Sub - Valorar</strong></span></td></tr>
<tr style="background: #ccffcc;"><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Pasivos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Gastos. </span></li>
</ul></td><td style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Activos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Ingresos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span></li>
</ul></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cuando el fraude corporativo se realiza para presentar una falsa debilidad financiera usualmente tiene la intencionalidad de obtener ilícitos beneficios derivados de la evasión de impuestos (defraudación fiscal), principalmente de aquellos relacionados con las utilidades (impuesto a la renta) y las ventas (impuesto al valor agregado y a consumos especiales). </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>6.1.3. Escándalos Financieros por Fraudes Corporativos </strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">En los últimos años el desarrollo de la tecnología y las comunicaciones, entre otros factores, han permitido el crecimiento de muchas organizaciones en bien de los estamentos con ellas relacionados (prestamistas, inversionistas, proveedores, clientes, accionistas, estado, sociedad); sin embargo, en ese mismo tiempo ejecutivos deshonestos de grandes corporaciones han perpetrado fraudes financieros corporativos de escala mundial afectando de manera directa e indirecta a miles de personas en varios países. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">A continuación se listan algunas organizaciones relacionadas con importantes escándalos financieros internacionales suscitados en los últimos años: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">"Enron (USA).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Global Crossing (USA). </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Parmalat (Italia).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Petrolera Yukos (Rusia).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Royal Ahold (Holanda). </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">Tyco (USA). </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">World Com (USA)." [9]</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[9]</sup> Listado elaborado sobre la base de: artículos de prensa; libros y direcciones de internet señalados al final de este documento como fuentes de información relacionada con auditoría forense; y, hechos de conocimiento público internacional. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial;"><strong><span style="font-size: 12pt;">6.1.4. Lineamientos para Combatir el Fraude Financiero</span><span style="font-size: 14pt;"><br />
</span></strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Los escándalos financieros de los últimos años, principalmente los corporativos, afectaron el normal desarrollo de los negocios al generar un ambiente de inseguridad; para reestablecer la confianza en el esquema financiero y económico mundial varios países y organizaciones emitieron o actualizaron lineamientos considerando la importancia de prevenir, detectar y combatir el fraude financiero en las organizaciones y la corrupción financiera en general; a continuación se lista algunas de esas disposiciones normativas:</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Administración de Programas y Controles Antifraude.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital – Comité de Basilea (Acuerdo de Basilea 2). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Convención de las Naciones Unidas Contra la Corrupción – CNUCC.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) "La Consideración del Fraude en los Estados Financieros.".</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Ley Sarbanes Oxley (Sarbanes Oxley Act - USA). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240A "Fraude y Error".</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 "Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros". </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Los lineamientos antes señalados, entre otros aspectos, establecen mayores responsabilidades para los organismos de control, directivos (miembros de consejo / directorio), ejecutivos (alta gerencia) y auditores (tanto internos como externos) de las organizaciones en cuanto a su deber de considerar y combatir el fraude financiero desde sus respectivos campos de acción. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El Comité de Supervisión Bancaria de Basilea considera al fraude como uno de los tipos de eventos de pérdida inmerso en el concepto de Riesgo Operativo siendo por lo tanto uno de los varios riesgos a ser mitigados en las entidades financieras; desde su perspectiva el Comité de Basilea define y clasifica al fraude de la siguiente manera: </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">"<strong>Fraude Interno:</strong> Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar regulaciones, leyes o políticas empresariales (excluidos los eventos de diversidad / discriminación) en las que se encuentra implicada, al menos, una parte interna a la empresa.<br />
- <strong>Actividades No Autorizadas</strong> - Ejemplos: operaciones no reveladas (intencionalmente); operaciones no autorizadas (con pérdidas pecuniarias); valoración errónea de posiciones (intencional). </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">- <strong>Hurto y Fraude</strong> – Ejemplos: fraude / fraude crediticio/ depósitos sin valor; hurto / extorsión / malversación / robo; apropiación indebida de activos; destrucción dolosa de activos; falsificación; utilización de cheques sin fondos; contrabando; apropiación de cuentas, de identidad, etc.; incumplimiento / evasión de impuestos (intencional); soborno / cohecho; abuso de información privilegiada (no a favor de la empresa). </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 16pt;"><strong>Fraude Externo:</strong></span><span style="font-size: 12pt;">Pérdidas derivadas de algún tipo de actuación encaminada a defraudar, apropiarse de bienes indebidamente o soslayar la legislación, por parte un tercero. </span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">- <strong>Hurto y Fraude</strong> – Ejemplo: hurto/ robo; falsificación; utilización de cheques sin fondos. <br />
- <strong>Seguridad de los Sistemas</strong> – Ejemplo: daños por ataques informáticos; robo de información (con pérdidas pecuniarias)." [10] </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;">La Ley Sarbanes Oxley (SOX) establece rigurosas disposiciones para combatir el fraude financiero y las inadecuadas prácticas de negocio en las organizaciones, su cumplimiento es obligatorio para todas las compañías que cotizan en la Bolsa de Valores de los Estados Unidos de Norteamérica (denominadas empresas o compañías públicas), sus subsidiarias y afiliadas; algunos de los aspectos que incluye la mencionada Ley son los siguientes: </span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></div><ul><li><span style="font-size: 12pt;"><span style="font-family: Arial;">Responsabilidad de la Compañía por Fraude Penal (Título VIII)</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Responsabilidad penal por alteración de documentos (sec. 802).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Deudas no deducibles si fueron incurridas con violación de las leyes de fraude de valores (sec. 803). </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Estatuto de limitaciones por fraude de valores (sec. 804).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Revisión de las pautas de sentencia federal por obstrucción de la justicia y fraude penal (sec. 805).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Protección para empleados de compañías públicas registradas que indican evidencia de fraude (sec. 806).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span></span><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;"> Sentencias para accionistas defraudadores de compañías públicas registradas (sec. 807).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
<li><span style="font-size: 12pt;"><span style="font-family: Arial;">Responsabilidad Penal de Empleados (Título IX)</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Intentos y conspiraciones para cometer fraude (sec. 902).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Responsabilidad penal por fraude postal y cablegráfico (sec. 903).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Responsabilidad penal por violaciones al Employee Retirement Income Security Act de 1974 (sec. 904).</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Modificación de las guías de sentencia referentes a ciertos delitos de empleados (sec. 905). </span><span style="font-family: Symbol;">-</span></span><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 12pt;"> Responsabilidad de la compañía por los informes financieros (sec. 906).</span><span style="font-size: 16pt;"><br />
</span></span></li>
</ul><span style="font-family: Times New Roman;"><span style="font-size: 10pt;"><sup>[10]</sup> Comité de Supervisión Bancaria de Basilea; Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital. </span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></span><br />
<div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="color: #003366;"><strong><span style="font-size: 14pt;"></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
</span></strong></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
<br />
El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión. </span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: "apropiación indebida de activos", otros autores lo denominan "desfalco" o "crimen ocupacional". <br />
<br />
A continuación se presenta algunos ejemplos de fraude laboral: <br />
<br />
<strong>CAJA – BANCOS.</strong></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en complicidad con los proveedores. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en colusión con otros empleados o incluso con los proveedores.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa comprobantes de depósito falsos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Retrasar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR. </strong></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Efectuar cobranza y ocultarla. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas incobrables. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Registrar prestamos vinculados que más tarde son dados de baja. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>ACTIVOS. </strong></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Adquirir activos innecesarios para obtener una "comisión" del proveedor.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Adquirir ficticiamente activos. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa (suplantación). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Utilizar para beneficio personal activos de la empresa. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>NÓMINA. </strong></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span><br />
<ul><li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centésimos del valor líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos valores en la cuenta del empleado deshonesto.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cargar descuentos propios a otros empleados. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
<li><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Incluir empleados ficticios en la nómina. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: contabilidad, auditoría, control interno, administración de riesgos, tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación penal y otras disciplinas. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, analítico, astuto, sagaz, planificador, prudente y precavido. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un sospechador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupción financiera, pública y privada.</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">A nivel internacional un profesional (Contador Público, Abogado, Ingeniero de Sistemas e Informática o de Otra Disciplina) puede acreditar su conocimiento y experiencia en labores de Auditoría Forense obteniendo la Certificación CFE (por sus siglas en inglés) de Examinador de Fraude Certificado que es conferida por ACFE (Association of Certified Fraud Examiners); para acceder a la referida certificación, al igual que sucede con otras certificaciones, se requiere lo siguiente: 1) cumplir con los requisitos de experiencia y formación académica; 2) rendir y aprobar el examen respectivo; y, 3) mantener educación profesional continua relacionada con la prevención y detección del fraude.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><span style="font-family: Arial;"><span style="color: #003366;"><strong>8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE</strong></span><br />
<span style="font-size: 10pt;"><br />
</span><span style="font-size: 12pt;">A continuación se presenta un cuadro que resume las principales características de la auditoría forense. </span><span style="font-size: 10pt;"> </span></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span><br />
<div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 148px;"><col style="width: 442px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ff9999;"><td colspan="2" style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;" valign="middle"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE</strong></span></div></td></tr>
<tr><td style="background: #ff9999; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><br />
</div><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Propósito</strong></span></div></td><td style="background: #ffbbbb; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Prevención y detección del fraude financiero.<br />
Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia.</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Alcance</strong></span></div></td><td style="background: #ffdbb7; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría).</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffff99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><br />
</div><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Orientación</strong></span></div></td><td style="background: #ffffbf; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades. </span></td></tr>
<tr><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Normatividad</strong></span></div></td><td style="background: #e6ffe6; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros. </span></td></tr>
<tr><td style="background: #99ccff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Enfoque</strong></span></div></td><td style="background: #c4e1ff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">De manera preventiva y/o detectiva combatir la corrupción financiera, pública y privada.</span></td></tr>
<tr><td style="background: #cc99ff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Auditor a Cargo.(Jefe de Equipo)</strong></span></div></td><td style="background: #e2c6ff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contador Público (auditor financiero); Abogado; u otro profesional de los mencionados a continuación como equipo de apoyo.</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ff99cc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><div style="text-align: center;"><br />
</div><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Equipo de Apoyo.</strong></span></div></td><td style="background: #ffc4e1; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 3px; padding-left: 3px; padding-right: 3px; padding-top: 3px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Multidisciplinario: Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informática (Auditores Informáticos), Investigadores (públicos o privados), Criminalistas, Agentes de Oficinas del Gobierno, Miembros de Inteligencia o Contrainteligencia de entidades como Policía o Ejército, Psicólogos, Especialistas en diferentes campos (según las necesidades de investigación de cada caso). </span></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Respecto de las fases de la auditoría forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas. <br />
<br />
Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación, pueden haber casos similares pero jamás idénticos. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">A continuación se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditoría forense:<br />
</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 110px;"><col style="width: 472px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ff9999;"><td colspan="2" style="border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: black 0.75pt outset; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;" valign="middle"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>FASES DE LA AUDITORIA FORENSE</strong></span></div></td></tr>
<tr><td style="background: #ffcc99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>FASE 1.<br />
Planificación.</strong></span></div></td><td style="background: #ffe0c1; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">En esta fase el auditor forense debe: <br />
- Obtener un conocimiento general del caso investigado,<br />
- Analizar todos los indicadores de fraude existentes, <br />
- Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluación de realizarse permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes. <br />
- Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense (investigación). <br />
- Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de "ejecución del trabajo", en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigación.<br />
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificación exagerada o la improvisación. </span></td></tr>
<tr><td style="background: #ffff99; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>FASE 2. <br />
Trabajo de Campo.</strong></span></div></td><td style="background: #ffffbb; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación. <br />
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.<br />
De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación. <br />
Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado. <br />
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daño moral o similares. </span></td></tr>
<tr><td style="background: #ccffcc; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><br />
<br />
<div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>FASE 3. <br />
Comunicación de Resultados.</strong></span></div></td><td style="background: #e6ffe6; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">La comunicación de resultados será permanente con las personas que el auditor forense estime pertinente.<br />
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).</span></td></tr>
<tr><td style="background: #ccffff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: black 0.75pt outset; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><div style="text-align: center;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>FASE 4. <br />
Monitoreo del caso</strong></span></div></td><td style="background: #ecffff; border-bottom: black 0.75pt outset; border-left: medium none; border-right: black 0.75pt outset; border-top: medium none; padding-bottom: 2px; padding-left: 2px; padding-right: 2px; padding-top: 2px;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad. </span></td></tr>
</tbody></table></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
<br />
La auditoría forense es ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y detectar fraudes financieros, tal es el caso de: </span></span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Auditores externos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Auditores internos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Auditores tributarios.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Auditores informáticos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Auditores gubernamentales.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y detección del fraude financiero en organizaciones y áreas como las siguientes:</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Firmas Auditoras.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Fiscalías Estatales. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Unidades de Asuntos Internos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Unidades de Auditoría Interna. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Unidades de Inteligencia Financiera.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Unidades de Investigaciones y Denuncias. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contralorías). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Organizaciones de Control del Lavado de Activos.</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Organizaciones de Combate a la Corrupción. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Organismos Estatales de Control (Superintendencias). </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></li>
</ul><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial;"><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
<br />
La Auditoría Forense, como se ha mencionado anteriormente, es aquella labor encaminada a la prevención y detección del fraude financiero, este trabajo lo realizan profesionales de varias disciplinas formados como Auditores Forenses, principalmente Contadores Públicos (Auditores Financieros), Investigadores (generalmente con formación en la Fuerza Pública), Abogados, Ingenieros en Sistemas e Informática y Psicólogos.</span></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El campo de acción de la auditoría forense es muy diverso y puede conllevar investigaciones de fraudes financieros, laborales o corporativos, de mucha cuantía perpetrados tanto en el sector público como en el sector privado, incluyendo aspectos relacionados con lavado de activos, evasión tributaria, enriquecimiento ilícito y otros. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Por lo mencionado, la actividad de Auditoría Forense implica para el auditor una exposición al riesgo de sufrir atentados físicos o psicológicos en su contra o de su familia; en consecuencia, es parte del trabajo de un Auditor Forense tomar las medidas de seguridad personal que fueren necesarias dependiendo del riesgo asociado a la investigación que efectúa y considerando el apoyo que tenga de parte de la entidad para la cual está realizando el trabajo .</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><span style="font-family: Arial;"><span style="font-size: 14pt;"><span style="color: #003366;"><strong></strong></span></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
Dependiendo: <strong>a) </strong>del caso sujeto a investigación; y, <strong>b)</strong> de la entidad para la cual se realiza el trabajo, el auditor forense deberá <strong>considerar la aplicación de algunas o todas</strong> las recomendaciones siguientes: </span><span style="font-size: 10pt;"><br />
</span><span style="font-size: 12pt;"><strong>Privacidad y Entorno Familiar</strong><br />
a) Proporcionar el número de teléfono celular a un número limitado de personas, en caso de considerarlo necesario podría optar por tener un celular para fines de trabajo con un número de conocimiento un tanto general y un celular exclusivo para contactarse con su familia cuyo número sea de conocimiento restringido (no más de tres personas muy cercanas y de confianza). <br />
b) Solicitar a la empresa de teléfonos se omita su número de teléfono de la guía telefónica y similares. <br />
c) Mantener una total división entre su medio laboral y familiar, no informar detalles de su vida personal, no presentar sus familiares a las personas relacionadas con su trabajo. <br />
d) No mantener consigo o en su trabajo fotos o datos de sus familiares (nombres, direcciones, teléfonos u otros). <br />
e) Sin alarmar a sus familiares solicitarles que siempre mantengan reserva de sus datos y de su entorno. <br />
<br />
<strong>Comportamiento Personal </strong><br />
f) Movilizarse la mayor parte del tiempo en compañía de alguien. <br />
g) Caminar siempre estando alerta de personas sospechosas o que parezcan seguirlo. <br />
h) Cambiar de vestimenta durante el día, esto evitará una descripción de la persona tomando como referencia la manera en que está vestido.<br />
i) No tener comportamientos rutinarios. <br />
j) No transitar por lugares obscuros o solitarios. <br />
k) No frecuentar lugares de diversión nocturna ni ingerir licor en sitios públicos. <br />
<br />
<strong>Vehículo, Equipos y Armas </strong><br />
l) Tener el automóvil en buen estado, de preferencia procurar que sea un vehículo potente y veloz, mantener siempre más de la mitad del tanque de gasolina lleno, contratar un servicio de auxilio mecánico. <br />
m) Utilizar vidrios obscuros y con láminas de protección en el vehículo, considerando las disposiciones legales respectivas. <br />
n) Tener siempre consigo una cámara de fotos, una grabadora, una filmadora (esto puede estar integrado en un solo equipo de telefonía celular). <br />
o) En su domicilio y oficina tener teléfonos con identificador de llamadas (caller ID) y con grabadora, considerando las disposiciones legales pertinentes. <br />
p) Mantener grabado en su celular uno o dos número para informar una emergencia. <br />
q) Tener consigo equipos de seguridad y defensa personal: gas de seguridad, pistolas de aire, instrumentos de descarga eléctrica, silbatos de alto alcance; considerando las disposiciones legales correspondientes. <br />
r) Si el caso amerita, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas, adquirir conocimientos en manejo responsable de armas, obtener el permiso para portarlas y adquirir una de ellas. <br />
<br />
<strong>Consideraciones especiales </strong><br />
s) Instruir a un familiar cercano o a alguien de su confianza qué hacer en caso de estar desaparecido por más de 24 horas. <br />
t) Informar a alguien de su confianza del caso forense que tiene a cargo sin dar detalles, esto evitará que sea desconocida la labor investigativa que se encontraba realizando en caso de sufrir algún atentado. <br />
u) Elaborar un listado de las personas a quienes se debería investigar en caso de sufrir algún atentado. <br />
v) Mantener un archivo personal de la información más relevante de su investigación, tales documentos deben mantenerse en un lugar de su confianza distinto a su domicilio u oficina. <br />
w) Contratar un seguro de salud y vida. <br />
x) Contratar servicios profesionales de seguridad personal o solicitar la seguridad de la fuerza pública.<br />
y) Adquirir conocimientos de defensa personal. <br />
z) No subestimar la reacción negativa de los investigados. </span><span style="font-size: 10pt;"><br />
</span><span style="color: #003366; font-size: 14pt;"><strong></strong></span><span style="font-size: 12pt;"><br />
<br />
La labor de Auditoría Forense conlleva un riesgo respecto de la integridad física del auditor y su familia; recuerde siempre que hay muchas medidas que se puede y debe tomar para disminuir el riesgo antes señalado. </span></span><br />
<div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">El riesgo por definición es la posibilidad de que una amenaza se aproveche de una vulnerabilidad y ocasione un efecto negativo no deseado, que en este caso podría ser un atentado a la integridad física o psicológica del auditor o su familia. Por lo tanto el Auditor Forense debe adoptar las medidas de seguridad personal pertinentes para ser menos vulnerable a las amenazas propias de cada investigación; en consecuencia, debe identificar y mantener un nivel adecuado de seguridad personal sin exageraciones ni descuidos. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Todo trabajo implica un riesgo, conducir un vehículo de transporte publico, limpiar vidrios de edificios, tener un local de atención al público, ser guardia de seguridad, bibliotecario o auditor forense, de hecho todo en la vida conlleva un riesgo; lo importante es tomar las precauciones necesarias para que siempre el riesgo sea el menor posible. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><div style="text-align: justify;"><span style="color: #003366; font-family: Arial; font-size: 14pt;"><strong></strong></span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Todos, desde nuestros espacios de desempeño personal o laboral, debemos dejar de ser espectadores pasivos de la corrupción y pasar a ser actores protagónicos del combate a tan terrible mal. La auditoría forense permite a profesionales honestos y altamente capacitados desempeñar un rol activo en la lucha contra la corrupción financiera, pública y privada. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">La auditoría forense por lo tanto más que una especialidad profesional es una misión: prevenir y detectar el fraude financiero. </span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 16pt;"><br />
</span></div><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><span style="color: #003366;"><strong></strong></span><br />
<span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-VE; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><strong>JORGE BADILLO AYALA<br />
CPA, CIA, CISA, MBA </strong></span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-VE; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><br />
<strong>NORMAS </strong></span><br />
<ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Administración de Programas y Controles Antifraude (lineamientos para ayudar a evitar y disuadir fraude – documento publicado por siete organismos profesionales de los Estados Unidos de Norteamérica el 11 de noviembre del 2002). </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Convergencia Internacional de Medidas y Normas de Capital; 2004; Comité de Supervisión Bancaria de Basilea (Basel Committee on Banking Supervisión). </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Convención de las Naciones Unidas Contra la Corrupción – CNUCC; Oficina de las Naciones Unidas contra la Droga y el Delito - ONUDD. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) "La Consideración del Fraude en los Estados Financieros.". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Ley de Prácticas Corruptas en el Extranjero (Foreign Corrupt Practices Act – FCPA); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamérica (USA); 1977. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Ley Patriótica de los Estados Unidos de Norteamérica (USA Patriot Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamérica (USA); 2001. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Ley Sarbanes Oxley (Sarbanes Oxley Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamérica (USA); 2002. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Ley Victoria de los Estados Unidos de Norteamérica (USA Victory Act); Ley emitida en los Estados Unidos de Norteamérica (USA); 2003. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240A "Fraude y Error". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 "Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA); Glosario. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI 1210.A2 – "Pericia". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI; Glosario. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI; Consejo para la Práctica 1210.A2-1: Identificación de Fraude. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI; Consejo para la Práctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Detección de Fraude. </span></li>
</ul><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;"><strong>LIBROS</strong></span><br />
<ul><li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ALBRECHT, Steve y ALBRECHT, Chad; "Fraud Examination & Prevention". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ÁLVAREZ, Francisco; "Diccionario Básico de Criminalística"; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004; 158 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ANDROPHY J.; "White Collar Crime". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">BAKAN, Joel; "The Corporation: The Pathological Pursuit of Profit and Power". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">BAKER, Raymond; "El Talón de Aquiles del Capitalismo"; 2005. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">BOLOGNA J.; "Fraud Auditing and Forensic Accounting, Handbook of Corporate Crime". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">BROOKS, Dean / GOLDMAN, Mort / LANZA, Richard; "Buyer´s Guide to Audit, Anti – Fraud and Assurance Software"; 2007. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CANO, Miguel Antonio y CASTRO, René Mauricio; "Escándalos, Fraudes Contables y Corporativos.". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; "Auditoría Forense: en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos."; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004; 370 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CANO, Miguel Antonio; "Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prácticas Contables para su Detección y Prevención."; 1a. Edición; ECOE ediciones; 2001; 145 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CENDROWSKI, Harry / MARTIN, James / PETRO, Louis; "The Handbook of Fraud Deterrence"; 2006. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CODERRE, David; "Fraud Detection: A Revealing Look at Fraud"; 2004. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">CODERRE, David; "Fraud Toolkit for ACL"; 2006. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">DELGADO A.; "Auditoría Forense". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ELLIOT K. A.; "La Corrupción en la Economía Global"; Limusa – Noriega Editores; México; 2001. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; "Cómo Mienten las Empresas"; Ediciones Gestión 2000; 2003; 156 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ESTUPIÑÁN, Rodrigo; "Control Interno y Fraudes"; 1a. Edición 3a. reimpresión; ECOE ediciones; 2004; 374 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">GALEANO, Eduardo; "Las Venas Abiertas de América Latina". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">HEIDENHEIMER, A. y JOHNSTON, M.; "Political Corruption: Concepts and Contexts Edition: Paperback; 2000. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">HOWART, Silverstone / HOWART, Davia; "Fraud 101: Techniques and Strategies for Detection"; 2005. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">KIPPER, Gregory; "Wireless Crime and Forensic Investigation"; 2007. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">KLITGAARD, Robert; "Controlando la Corrupción – Una Indagación Práctica para el Gran Problema Social de Fin de Siglo"; Editorial Sudamericana; 1988. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">LAPORTA, Francisco y ALVAREZ, Silvina; "La Corrupción Política"; España; 1997. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">MALDONADO, Milton; "Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera"; 1a. edición; Editora Luz de América; 2003; 314 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">MANTILLA, Samuel Alberto; "Auditoría 2005"; 1a. Edición 1a. reimpresión; ECOE ediciones; 2004; 1067 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">MARTÍNEZ, José; "Los Paraísos Fiscales: Uso de las Jurisdicciones de Baja Tributación"; Ediciones Jurídicas Dijusa; 2005; 589 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">OPPENHEIMER, Andrés; "Cuentos Chinos". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">OPPENHEIMER, Andrés; "Ojos Vendados"; 2a. Edición; Editorial Sudamericana; 2001; 318 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">ROSE AKERMAN, S.; "La Corrupción y los Gobiernos"; Argentina Editores; 2001. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">SAUTU, R.; "Catálogo de las Prácticas Corruptas – Corrupción, Confianza y Democracia"; Argentina; 2004. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">SINGLETON, Tommie / SINGLETON, Aaron; "Fraud Auditing and Forensic Accounting"; 2006; </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">STIGLITZ, Joseph E.; "El Malestar de la Globalización". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">STIGLITZ, Joseph E.; "Cómo Hacer que Funcione la Globalización"; 2007. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">SUTHERLAND, E.; "El Delito de Cuello Blanco"; Ediciones Endimión; 1999. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">TURNBULL, Stephen; "Fraud Investigation Using IDEA"; 2004; <a href="http://www.isaca.org/bookstore"><span style="color: black;">www.isaca.org/bookstore</span></a>. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">VARGAS LLOSA, Mario; "La Fiesta del Chivo"; Santillana Ediciones Generales; Alfaguara; 518 p. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">WELLS, Joseph.; "Corporate Fraud Handbook: Prevention and Detection"; 2007. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">WELLS, Joseph.; "Fraud Casebook: Lessons From the Bad Side of Business". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">WELLS J.; "Occupational Fraud & Abuse". </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">WERNER, Klaus y WEISS, Hans; "El Libro Negro de las Marcas – El Lado Oscuro de las Empresas Globales"; Editorial Sudamericana. </span></li>
<li><span style="font-family: Arial; font-size: 12pt;">WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; "Principios de Auditoría"; 14a. edición; McGraw – Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p. </span></li>
</ul><span style="font-size: 12pt;"><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Fraude: 32, 91, 93, 175, 647. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Activos ficticios: 442.</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Fraude computarizado: 262. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Comunicación con el comité de auditoría: 589. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Constructivo: 91. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Directrices del AICPA: 8.</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Fraude de empleados: 337.</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Fraude material: 8.</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Medidas antifraude: 251 – 252.</span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459. </span><span style="font-family: Symbol;">-</span><span style="font-family: Arial;"> Fraude administrativo: 175.</span></span><br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<br />
<span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>DIRECCIONES DE INTERNET</strong><br />
</span><span style="font-family: Times New Roman; font-size: 12pt;"><br />
</span><br />
<div style="text-align: center;"><table border="0" style="border-collapse: collapse;"><colgroup><col style="width: 403px;"><col style="width: 195px;"></colgroup><tbody valign="top">
<tr style="background: #ffcc99;"><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: 1pt solid; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Organización / Información </strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: 1pt solid; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Dirección de Internet</strong></span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 9pt;"><strong>Organizaciones que presentan información de Auditoría Forense. </strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span> </div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">ACGAF Asesores Consultores Gerenciales Auditores Forenses </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.auditoriaforense.net/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.auditoriaforense.net</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Asociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crímenes Financieros – ALIFC </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.alifc.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.alifc.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Association of Certified Fraud Examiners – <strong>ACFE </strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.acfe.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.acfe.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Auditnet - The Global Resource For Auditors</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.auditnet.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.auditnet.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Comisión de Coordinación Institucional para el control de Lavado de Activos – Colombia </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.dinerofacil.com.co/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.dinerofacil.com.co</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Comunidad Virtual de Contadores </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.redcontable.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.redcontable.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Criminalistica.Net - Portal de las Ciencias Forenses</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.criminalistica.net/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.criminalistica.net</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">IFPC - IGI International Group Incorporated </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.ifpc-igi.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.ifpc-igi.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Institute of Internal Auditors – IIA </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.theiia.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.theiia.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Instituto de Auditores Internos del Ecuador – IAI </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.iaiecuador.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.iaiecuador.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Instituto de Auditores Forense de Venezuela – IDEAF </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.ideaf.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.ideaf.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Informaticaforense.com </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.informaticaforense.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.informaticaforense.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>ISACA</strong> Information Systems audit and Control Association </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.isaca.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.isaca.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>ISACA Ecuador</strong> Information Systems audit and Control Association </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.isaca.org.ec/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.isaca.org.ec</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Programa Modular – Criminalística y Proceso Penal Acusatorio </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.crimyseg.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.crimyseg.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Proyecto Atlatl – México (USAID) </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.atlatl.com.mx/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.atlatl.com.mx</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Proyecto ResponDabilidad / Anticorrupción en las Américas <br />
AAA Americas Accountability / Anti-Corruption Project (USAID) </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.respondanet.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.respondanet.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Red Contable – Comunidad Virtual de Contadores </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.redcontable.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.redcontable.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Resguarda </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.resguarda.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.resguarda.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">United States InterAmerican Community Affairss</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.interamericanusa.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.interamericanusa.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Organizaciones </strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span> </div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>AICPA</strong> American Institute of Certified Public Accountants </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.aicpa.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.aicpa.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Asociación Interamericana de Contabilidad </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.contadoresaic.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.contadoresaic.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>IFAC</strong> International Federation of Accountants</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.ifac.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.ifac.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>INTOSAI</strong> International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores)</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.intosai.org/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.intosai.org</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>OLACEFS</strong> Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores.</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.olacefs.org.pa/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.olacefs.org.pa</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Firmas de Auditoría.</strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span> </div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Deloitte </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.deloitte.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.deloitte.com</span></a></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Ernst & Young </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.ey.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.ey.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">KPMG </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.kpmg.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.kpmg.com</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Price Waterhouse Coopers </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.pwc.com/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.pwc.com</span></a></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><strong>Entidades Fiscalizadoras Superiores (Contralorías)</strong></span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span> </div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Auditoría General de la Nación – República de Argentina </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.agn.gov.ar/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.agn.gov.ar</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República de Bolivia </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.cgr.gov.bo/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.cgr.gov.bo</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República de Chile </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.contraloria.cl/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.contraloria.cl</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República de Colombia</span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.contraloriagen.gov.co/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.contraloriagen.gov.co</span></a><span style="color: green; font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República de Ecuador </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.contraloria.gov.ec/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.contraloria.gov.ec</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"> </span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República de Perú </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.contraloria.gob.pe/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.contraloria.gob.pe</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
<tr><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: 1pt solid; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;">Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela </span></div></td><td style="border-bottom: 1pt solid; border-left: medium none; border-right: 1pt solid; border-top: medium none; padding-left: 5px; padding-right: 5px;"><div style="text-align: justify;"><a href="http://www.cgr.gov.ve/"><span style="color: blue; font-family: Arial; font-size: 10pt; text-decoration: underline;">www.cgr.gov.ve</span></a><span style="font-family: Arial; font-size: 10pt;"><br />
</span></div></td></tr>
</tbody></table></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com6tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-46425607462488798862010-10-16T15:22:00.000-07:002010-10-16T15:22:09.207-07:00El Fraude y El Error<h1 style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 16pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-family: Arial;">El Fraude y El Error</span></span></h1><div align="center" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: center;"><br />
</div><h2 style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="intro"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;">INTRODUCCIÓN</span></span></a></h2><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><span style="mso-bookmark: intro;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El fraude, una manera muy antigua de conseguir beneficios mediante la utilización de la inteligencia, viveza y creatividad del ser humano, considerado como un delito, el informe muestra la manera en que son afectados diversos sectores empresariales mediante el mismo, los medios más vulnerables, y como mediante la auditoria podemos conseguir un control y chequeo del campo para evitar tipos de fraudes que pueden ser muy dañinos a una corporación o empresa, fraudes hay muchos tipos, algunos de los cuales resaltamos con una breve descripción, cabe destacar que aunque se puede controlar de cierta manera es casi imposible terminar con el fraude por su manera de evolucionar en nuevos fraudes y estrategias de la mente que al crea. Pero su detección a tiempo puede ahorrarnos un mal rato e inclusive pérdidas muy generosas económicamente. Al efecto la </span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-ansi-language: ES-VE;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”, pretende regular esta materia,</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"> <span lang="ES">definiendo el fraude y el error e indicando su prevención .</span></span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-ansi-language: ES-VE;"></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Fraude:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml#fra"><span style="color: black;">fraude</span></a> es el <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/delipen/delipen.shtml"><span style="color: black;">delito</span></a> más creativo: requiere de las mentes más agudas y podemos decir que es prácticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Esta NIA define el fraude y el error e indica que la <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/responsabilidad/responsabilidad.shtml"><span style="color: black;">responsabilidad</span></a> de la prevención de los mismos radica en <a href="http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml"><span style="color: black;">la administración</span></a>. El auditor deberá planear la <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml"><span style="color: black;">auditoria</span></a> de modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalías importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml"><span style="color: black;">procedimientos</span></a> que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe fraude o error. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Propósito de la </span></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-ansi-language: ES-VE;">Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) Sección 240 “Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditoría de Estados Financieros”. </span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Establecer <a href="http://www.monografias.com/trabajos4/leyes/leyes.shtml"><span style="color: black;">normas</span></a> y proporcionar lineamientos sobre la <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/responsabilidad/responsabilidad.shtml"><span style="color: black;">responsabilidad</span></a> del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria.<br />
Esta NIA también establece la responsabilidad que pueda existir:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Responsabilidad de la <a href="http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml"><span style="color: black;">Gerencia</span></a>:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la <a href="http://www.monografias.com/trabajos3/gerenylider/gerenylider.shtml"><span style="color: black;">gerencia</span></a> que debe implementar y mantener <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml"><span style="color: black;">sistemas</span></a> de <a href="http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/"><span style="color: black;">contabilidad</span></a> adecuados.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Responsabilidad del Auditor:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Evaluación del <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtml"><span style="color: black;">Riesgo</span></a>:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/ripa/ripa.shtml"><span style="color: black;">riesgo</span></a> de distorsión material que el fraude o error pueda producir en los <a href="http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml"><span style="color: black;">estados financieros</span></a>, y debería indagar ante la gerencia si existe fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Detección:</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><br />
Basado en la <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/conce/conce.shtml"><span style="color: black;">evaluación</span></a> del riesgo el auditor debería diseñar <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml"><span style="color: black;">procedimientos</span></a> de auditoria para obtener <a href="http://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtml"><span style="color: black;">seguridad</span></a> razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error material en los EE.FF.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Limitaciones Inherentes a una Auditoria:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/propiedadmateriales/propiedadmateriales.shtml"><span style="color: black;">materiales</span></a> de los <a href="http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml"><span style="color: black;">estados financieros</span></a> no sean detectados.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que dicho fraude o error podría tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Informe sobre Fraude o Error:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">A la <a href="http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml"><span style="color: black;">administración</span></a>; respecto al fraude el auditor evaluaría la responsabilidad de <a href="http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml"><span style="color: black;">la administración</span></a>, si esto conlleva a que están inmersos buscaría a los socios o accionistas, o sino el auditor buscaría asesoría legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF; si <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml"><span style="color: black;">la empresa</span></a> impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/metcien/metcien.shtml#OBSERV"><span style="color: black;">observación</span></a> o una abstención de opinión sobre los EE.FF. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">A las autoridades reguladoras y ejecutoras.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="fraude"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El Fraude (Definición)</span></b></a></div><span style="mso-bookmark: fraude;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Definición.- Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de confianza, dolo, <a href="http://www.monografias.com/trabajos6/sipro/sipro.shtml"><span style="color: black;">simulación</span></a>, etc. El término "fraude" se refiere al acto intencional de la <a href="http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml"><span style="color: black;">Administración</span></a>, <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml"><span style="color: black;">personal</span></a> o terceros, que da como resultado una representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar: </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Manipulación, falsificación o alteración</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"> de <a href="http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml"><span style="color: black;">registros</span></a> o <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml"><span style="color: black;">documentos</span></a>. <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Malversación</b> de <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml"><span style="color: black;">activos</span></a> <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Supresión u omisión</b> de los efectos de ciertas transacciones en los <a href="http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml"><span style="color: black;">registros</span></a> o <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/comer/comer.shtml"><span style="color: black;">documentos</span></a>. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Registro </span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml"><span style="color: black;">políticas</span></a> contables. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="tipos"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Tipos de fraude: </span></b></a></div><span style="mso-bookmark: tipos;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intención financiera clara de malversación de <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml"><span style="color: black;">activos</span></a> de la <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml"><span style="color: black;">empresa</span></a>.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>El segundo tipo de fraude, es la presentación de <a href="http://www.monografias.com/trabajos7/sisinf/sisinf.shtml"><span style="color: black;">información</span></a> financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las <a href="http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml"><span style="color: black;">cuentas</span></a> anuales. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias personas para obtener un beneficio, utilizando <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/formulac/formulac.shtml#FUNC"><span style="color: black;">fuentes</span></a> externas como son: <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml"><span style="color: black;">bancos</span></a>, <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml"><span style="color: black;">clientes</span></a>, <a href="http://www.monografias.com/trabajos6/lacali/lacali.shtml#influencia"><span style="color: black;">proveedores</span></a>, etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El Porqué de los Fraudes:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Se considera que hay fraudes por:</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Falta de controles adecuados. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Poco y mal capacitado <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/fuper/fuper.shtml"><span style="color: black;">personal</span></a>. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Baja / alta rotación de puestos. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Documentación confusa. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Salarios bajos. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Existencia de activos de fácil conversión: <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/bono/bono.shtml"><span style="color: black;">bonos</span></a>, pagares, etc. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Legislación deficiente. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l4 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Symbol; mso-bidi-font-family: Symbol; mso-fareast-font-family: Symbol;"><span style="mso-list: Ignore;">·<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Actividades incompatibles entre sí.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es importante crear una <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/quentend/quentend.shtml#INTRO"><span style="color: black;">cultura</span></a> empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Cómo se evita un fraude:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">La respuesta más sencilla es la de mejorar el <a href="http://www.monografias.com/trabajos12/cofas/cofas.shtml"><span style="color: black;">control administrativo</span></a>, implementar practicas y <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml"><span style="color: black;">políticas</span></a> de <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml"><span style="color: black;">control</span></a>, analizar los <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/progper/progper.shtml"><span style="color: black;">riesgos</span></a> que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Cómo se detecta un fraude:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las más comunes son:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Observar, probar o revisar los <a href="http://www.monografias.com/trabajos13/progper/progper.shtml"><span style="color: black;">riesgos</span></a> específicos de <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml"><span style="color: black;">control</span></a>, identificar los más importantes y vigilar constantemente su adecuada administración. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Simular <a href="http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml"><span style="color: black;">operaciones</span></a>. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/bancs/bancs.shtml"><span style="color: black;">bancos</span></a>, <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml"><span style="color: black;">clientes</span></a>, etc. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Llevar acabo <a href="http://www.monografias.com/trabajos12/romandos/romandos.shtml#PRUEBAS"><span style="color: black;">pruebas</span></a> de cumplimiento de la <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml"><span style="color: black;">eficacia</span></a> de los controles.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="errores"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Errores e irregularidades</span></b></a></div><span style="mso-bookmark: errores;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente desglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son la adecuación y validez de las <a href="http://www.monografias.com/trabajos6/diop/diop.shtml"><span style="color: black;">operaciones</span></a> y saldos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es más difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución de la siguiente forma:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">A) Desfalcos:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">1.- I<b style="mso-bidi-font-weight: normal;">nterceptación</b> – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: <a href="http://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtml"><span style="color: black;">ventas</span></a> al contado o cobros de <a href="http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml"><span style="color: black;">cuentas</span></a> a cobrar no registrados)</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">2.- <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Sustracciones </b>– Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla registrado, (ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">3.- <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">Desviaciones</b> – Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desvíe de su destino correspondiente.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">B) Distorsiones</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Modificación de los estados financieros sin obtener ningún activo.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Los errores</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o administrativos en los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o mal interpretación de los hechos existentes.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios intencionados en los registros contables básicos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Errores más comunes:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">En la clasificación del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta afectada a dos categorías de la planta o el equipo. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Error en un principio, un <a href="http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml"><span style="color: black;">cambio</span></a> de un principio debe ser evaluado en cuanto a sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml"><span style="color: black;">método</span></a> contable por el efecto de <a href="http://www.monografias.com/trabajos2/mercambiario/mercambiario.shtml"><span style="color: black;">cambio</span></a> esta en conformidad con los PCGA.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Error tolerable:</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"> se especifica generalmente como un componente de la precisión deseada.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El problema de los errores</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml"><span style="color: black;">sistema</span></a> de control debe ser adecuado para detectar errores, así como desfalcos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Tipos de Errores</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Errores de Omisión:</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"> no son intencionales, son errores humanos y los más numerosos y costosos en la <a href="http://www.monografias.com/trabajos16/industria-ingenieria/industria-ingenieria.shtml"><span style="color: black;">industria</span></a>, pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Errores intencionales:</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"> son los desfalcos y falsificaciones de registros.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El Error de <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtml"><span style="color: black;">Muestreo</span></a>.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el <a href="http://www.monografias.com/trabajos14/nuevmicro/nuevmicro.shtml"><span style="color: black;">valor</span></a> de una variable incluida en la <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtml"><span style="color: black;">muestra</span></a> como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65 anotando en su lugar 78, 65.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">A diferencia del atacante externo, los empleados de una empresa poseen conocimiento y disponen de mayores oportunidades para explotar vulnerabilidades existentes. Por esta razón, el fraude interno sigue siendo altamente costoso y difícil de identificar, el ambiente de control interno, la cultura organizacional de prevención y la ejecución rápida de acciones asertivas al presentarse situaciones de este tipo, son fundamentales para su minimización.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><br />
<a href="" name="accion"><b>Acciones de mitigación del riesgo de Fraude Interno</b></a></span></div><span style="mso-bookmark: accion;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">En términos prácticos, existen dos acciones fundamentales en la mitigación del fraude interno, prevención y detección.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Prevención</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><br />
Consiste en desarrollar controles para impedir que las situaciones de fraude interno ocurran y reducir las oportunidades de uso sin autorización de los recursos de la organización. <br />
Dentro del espectro de controles de prevención de fraudes se incluye la revisión de referencias en procesos de reclutamiento de personal, establecer políticas, procedimientos y segregación de funciones claramente definida, mantener supervisión constante, entrenamiento en prevención de fraudes y cultura corporativa de gestión de riesgos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Detección</span></b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><br />
Dado que los sistemas de control pueden ser tarde o temprano evadidos, detectar actividades irregulares tan pronto como sea posible es extremadamente importante. Para ello, la detección aplica controles diseñados para alertar al personal apropiado cuando se presentan circunstancias asociadas con actividades fraudulentas. Esto incluye desde mecanismos de auditoria interna hasta canales directos para reportar fraudes de manera anónima.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Existen herramientas de detección computarizada que son capaces de revisar grandes volúmenes de datos, identificando patrones sospechosos en la data, aislando los casos que requieran de una investigación más detallada.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Además, existen metodologías y herramientas informáticas que ayudan a los auditores a identificar posibles situaciones de fraude interno, siendo el objetivo primordial el obtener evidencia suficiente para sustentar las situaciones irregulares detectadas y realizar sus recomendaciones.</span></div><h3 style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;">Puesta en operación de los mecanismos de control</span></span></h3><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Una vez que la organización conoce y ha definido políticas respecto a los riesgos y al perfil de los posibles perpetradores, debe implementar mecanismos que mitigarán el riesgo de fraude interno. Entre dichos mecanismos destacan:</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Definir e implantar una política funcional contra el fraude, que involucre a la unidad de tecnología de información (TI) con las demás unidades de la organización.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Establecer las definiciones de controles de acceso y seguridad informática como parte vital de las políticas y procedimientos asociados a la tecnología de información, incluyendo la creación de la función de seguridad de activos de información.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Definir e implantar contratos de responsabilidad del empleado, conocidos por todo el personal de todos los niveles de la organización.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Mantener al tanto a los auditores externos de todos los riesgos presentes en la organización, incluyendo los proyectos en ejecución que tengan impacto sobre el ambiente de tecnología de información y el negocio.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Definir e implantar un esquema de segregación de funciones y definición de roles y responsabilidades, donde el lineamiento principal sea que las funciones de adquisición de compromisos y la autorización de transacciones monetarias correspondientes, no descansen en un número limitado de personas.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Implementar programas de inducción y entrenamiento orientados a crear una cultura organizacional de gestión de riesgos y prevención del fraude interno.<br />
· Mantener canales de comunicación apropiados donde los empleados puedan reportar cualquier sospecha de manera anónima.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Es recomendable seguir ciertos lineamientos para fomentar la integridad y la ética de los empleados de la organización. Entre dichas acciones destacan:</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Definir y elaborar códigos de conducta debidamente divulgados, que involucren al personal de todos los niveles.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Evitar la presión para cumplir con metas de rendimiento no realistas, por ejemplo situaciones en las que la presión está relacionada con resultados a corto plazo y donde la compensación está basada en lograr dichos objetivos. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Descripciones de trabajo formales o informales que definan las tareas que comprenden trabajos específicos, debidamente comunicadas a los empleados, definiendo claramente las responsabilidades de cada individuo.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Análisis del conocimiento y destrezas necesarios para realizar trabajos de manera adecuada, el cual es particularmente importante en el actual ambiente de tecnología de información, que cambia constantemente de manera vertiginosa.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Más allá de reforzar el ambiente de control interno, es primordial fomentar una cultura organizacional de altos estándares de integridad y ética, lo cual maximiza la acción de los mecanismos orientados a mitigar el riesgo de fraude. En ese sentido, acciones como las siguientes son recomendables:</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Puesta en operación de mecanismos de control apropiados en niveles ejecutivos</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Introducción de un código de conducta corporativo</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Aplicación pública de políticas de “cero tolerancia” y “no excepciones”</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Impulsar una investigación oportuna de fraudes e irregularidades</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">ü<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la falta</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="casos"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Casos de estudio</span></b></a></div><span style="mso-bookmark: casos;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">En esta sección se expondrá dos eventos de fraude interno ocurridos en el país. Para guardar la confidencialidad de la información no se revelarán fechas u organizaciones donde se presentaron estas situaciones, las cifras se presentarás en Dólares Norteamericanos (USD).</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Fraude en ventas y cobranzas de empresa manufacturera y distribuidora</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Durante un tiempo considerable, un vendedor de una empresa manufacturera y distribuidora, desvió una serie de pagos efectuados por sus clientes, aprovechando vulnerabilidades que existían en la estructura organizacional, ambiente de control interno y sistemas informáticos.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Cuando sucedió este hecho, la empresa en sus políticas y sistemas informáticos definía dos formas de pago para sus clientes: dinero en efectivo y cheque. Además, existía una política de descuento por pronto pago.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El principal mecanismo empleado por el vendedor consistía en registrar pagos parciales de facturas canceladas en cheque, utilizando el monto restante para cancelar otras facturas por montos menores, pertenecientes a clientes que pagaban en efectivo. Al recibir el pago en efectivo de estas últimas facturas, el vendedor se apropiaba del dinero.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Los saldos restantes en las facturas cuyos pagos eran desviados, eran cubiertos utilizando nuevos pagos en cheque o mediante el registro de ajustes de descuentos por pronto pago fraudulentos. De esta manera el vendedor no permitía facturas pendientes por mucho tiempo, ocultando sus acciones del departamento de cobranzas y de contraloría.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Utilizando este esquema, el vendedor ocasioné pérdidas por el orden de los 370.000 Dólares. Sus actividades fueron detectadas cuando cometió un error y permitió el envejecimiento excesivo de una factura no cancelada.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Entre las principales razones que permitieron la ocurrencia de este evento podemos mencionar: </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l2 level1 lfo3; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-fareast-font-family: Arial;"><span style="mso-list: Ignore;">1.<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>La función de venta de productos y recepción de pagos estaba centralizada en una<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>única función (el vendedor).</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l2 level1 lfo3; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-fareast-font-family: Arial;"><span style="mso-list: Ignore;">2.<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El sistema permitía ingresar pagos fraccionados, asociados a múltiples clientes.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l2 level1 lfo3; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-fareast-font-family: Arial;"><span style="mso-list: Ignore;">3.<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El sistema permitía registrar pagos en cheque pertenecientes a clientes cuya modalidad de pago es efectivo y viceversa. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l2 level1 lfo3; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-fareast-font-family: Arial;"><span style="mso-list: Ignore;">4.<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">El sistema no aplicaba límites razonables para los ajustes de descuento por pronto pago.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Fraude en pedidos, despachos y facturación de empresa manufacturera</span></b></div><div class="MsoBodyText" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;">Una compañía manufacturera, disponía de sistemas de información, pero mantenía otros procesos de forma manual, como la elaboración de notas de entrega y algunos procesos de facturación. Actividades importantes como la elaboración de facturas comenzaban manualmente, siendo registradas en el sistema al ocurrir el despacho de mercancía. </span></span></div><div class="MsoBodyText" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;">Ciertos miembros del personal implementaron un mecanismo de fraude interno que consistía en el registro de empresas de su propiedad, para luego proceder al registro de pedidos, emisión manual de la factura, elaboración manual de la nota de despacho, despacho de mercancía y omitiendo al final el registro de la factura correspondiente en el sistema.</span></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Para lograr esto, existía complicidad con el personal encargado del registro de las facturas en el sistema, lo que les permitía omitir el registro de ciertas facturas, evadiendo así la cobranza de los despachos de mercancía realizados.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Para el momento en que fue detectada la irregularidad, el daño patrimonial a la organización rondaba por el orden de los 550.000 Dólares y sólo fueron detectados después del cierre de un ejercicio cuando ya era demasiado tarde.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">En resumen:</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 39pt; mso-add-space: auto; mso-list: l3 level1 lfo5; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Las estadísticas sobre las incidencias de fraude demuestran que actualmente un importante enemigo está en casa, por lo cual, las organizaciones deben mantener sus mecanismos de prevención y detección enfocados a combatir al enemigo interno. </span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 39pt; mso-add-space: auto; mso-list: l3 level1 lfo5; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Personas ajenas a la organización no poseen el grado de conocimiento ni tienen tan amplias oportunidades para explotar las vulnerabilidades de los sistemas de control como los empleados, quienes conviven diariamente con el ambiente de control, con amplio conocimiento de cuáles son sus fallas y cómo aprovecharlas sin ser detectados.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo4; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Además, el riesgo de fraude interno se incrementa significativamente en ambientes automatizados, ante la ausencia de controles implícitos y estadísticos. Una vez que una falla es detectada por un intruso, puede ser utilizada indefinidamente, sobre todo si no existe monitoreo de las transacciones en sistemas informáticos.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo4; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Dado que los sistemas de control eventualmente serán vulnerados, las organizaciones necesitan implantar controles de monitoreo y mecanismos de diagnóstico de actividades indebidas, con la finalidad de detectar las irregularidades tan pronto como sea posible y tomar las medidas requeridas para solventar la situación y prevenir que ocurra de nuevo.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo4; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Para lograr esto, las organizaciones cuentan con metodologías y herramientas de auditoría que pueden emplear para diagnosticar la eficiencia y efectividad de los controles en operación y corregir las situaciones potencialmente riesgosas. Conducir una auditoria constante, orientada a detectar debilidades en los procesos, además de verificar la validez y exactitud de las cifras es clave para mitigar el riesgo de fraude interno.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo4; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Para lograr estos objetivos, se hace necesario involucrar a todo el personal de todos los niveles de la organización, pues son ellos quienes están involucrados diariamente en las operaciones y probablemente serán los primeros en notar cualquier situación irregular. Por lo tanto es extremadamente importante invertir recursos en crear una cultura de gestión de riesgos, que permita niveles máximos de mitigación.</span></div><div class="MsoBodyText" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo4; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: Wingdings; font-size: 12pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Wingdings; mso-fareast-font-family: Wingdings;"><span style="mso-list: Ignore;">Ø<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;">La introducción de una política contra el fraude interno puede influir sobre muchos aspectos claves, inclusive puede perturbar el ambiente organizacional durante algún tiempo. Sin embargo, debido a los daños significativos que situaciones de este tipo pueden generar, se trata de un problema que no puede ser ignorado.</span></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="concl"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">CONCLUSIÓN</span></b></a></div><span style="mso-bookmark: concl;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">Queda demostrado que el fraude está presente en todos los ambientes empresariales y mas donde los métodos usados son de manera automatizada, el fraude es un problema el cual si no se tiene un mínimo de control y observación puede llevar al desfalco mediante la extracción de dinero causante de problemas legales, se tiene que tener un especial control sobre los trabajadores de determinada empresa puesto que al conocer el movimiento de las cuentas, valiéndose de los errores cometidos y de los huecos o fallas en las facturas utilizan el fraude como medio de beneficio propio. Queda de parte de la organización involucrar a los trabajadores al conocimiento de este problema y crear normas especiales para enfrentarlo.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h2 style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><a href="" name="bibl"><span lang="ES" style="color: black; font-size: 12pt; line-height: 150%;"><span style="font-family: Arial;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Referencias Bibliográficas</span></span></a></h2><span style="mso-bookmark: bibl;"></span><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><a href="http://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml"><span style="color: black;">http://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml</span></a></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span lang="ES" style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><a href="http://www.pc-news.com/detalle.asp?sid=&id=11&Ida=1276"><span style="color: black;">http://www.pc-news.com/detalle.asp?sid=&id=11&Ida=1276</span></a></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-45271264965512924552010-10-14T22:42:00.001-07:002010-10-14T22:42:31.754-07:00El Informe COSO<div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span style="color: blue; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El Informe COSO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
<br />
El Informe COSO es un documento que contiene las principales directivas para la implantación, gestión y control de un sistema de Control Interno. Debido a la gran aceptación de la que ha gozado, desde su publicación en 1992, el Informe COSO se ha convertido en el estándar de referencia en todo lo que concierne al Control Interno. No puede por lo tanto faltar una sección expresamente dedicada a este documento en toda web que pretenda dedicarse a la auditoria con profesionalidad.<br />
Recientemente, el interés de los profesionales de la auditoria y las finanzas por el informe COSO se ha reavivado gracias también a las nuevas exigencias en lo que concierne al Control Interno introducidas por el <a href="http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/SOX_pral!OpenPage"><span style="color: blue; text-decoration: none; text-underline: none;">Sarbanes Oxley Act</span></a>.<br />
<br />
Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versión del 1992 y la versión del 2004, publicada recientemente. En esta sección nos dedicaremos al Informe COSO del 1992, dejando la nueva versión para un desarrollo futuro.<br />
<br />
Básicamente la versión del 2004 no es otra cosa que una ampliación del Informe original, para dotar al Control Interno de un mayor enfoque hacia el Enterprise Risk Management, o gestión del riesgo. </span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><a href="http://www.erm.coso.org/Coso/coserm.nsf/frmWebCOSOExecSum?ReadForm"><span style="color: blue; text-decoration: none; text-underline: none;">http://www.erm.coso.org/Coso/coserm.nsf/frmWebCOSOExecSum?ReadForm</span></a>.<br />
<br />
</span><b><span style="color: blue; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Introducción</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
<br />
El principal objetivo del Control Interno es garantizar que la empresa alcance sus objetivos. En este sentido, el Control Interno (CI) puede actuar de 2 distintas maneras:<br />
<br />
1. Evitar que se produzcan desviaciones con respecto a los objetivos establecidos;<br />
<br />
2. Detectar, en un plazo mínimo, estas desviaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
<br />
En el primer caso, el Control Interno evita que estas desviaciones se produzcan. Un ejemplo practico podría ser el caso de una empresa que, establecidos unos objetivos en términos de exposición de sus cuentas a cobrar, analiza cada cliente antes de concederle crédito, evitando de esta forma que se produzcan situaciones de cuentas impagadas.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
En el segundo caso, por el contrario, el Control Interno no evita que se produzcan estas desviaciones, pero por lo menos hace saltar la alarma, de tal forma que la dirección de la empresa puede reaccionar rápidamente. Por ejemplo, una revisión trimestral de los ratios de rotación de las existencias no evita que se produzcan situaciones de baja rotación o de exceso de stock, pero permite a la empresa, en un plazo razonable (3 meses) detectar estas posibles circunstancias, antes de que sea demasiado tarde. En estos casos, la tempestividad es esencial: no es lo mismo detectar que nuestra rotación ha disminuido después de 3 meses, que después de un año (cuando los niveles de stock pudieran ser ya demasiado elevados).<br />
<br />
En ambos casos, no hay que caer en el error de pensar que el Control Interno ofrezca garantías absolutas de que se eviten o detecten estas desviaciones. Es importante comprender que el objetivo de todo sistema de Control Interno es ofrecer una seguridad razonable de que la empresa alcanzará sus objetivos.<br />
<br />
Después de estos conceptos generales que se aplican a todo sistema de Control Interno, podemos analizar más de cerca al Informe COSO. Es importante de hecho comprender que el Informe COSO introduce un modelo o sistema de Control Interno. Si bien es el más extendido, hay muchos otros modelos de Control Interno (por ejemplo, el Informe Turnbull creado por el Institute of Chartered Accountants en Gran Bretaña).</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
<br />
El Informe COSO consta de 2 partes:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
1. Un <a href="http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/COSO_2!OpenPage"><span style="color: blue; text-decoration: none; text-underline: none;">Resumen para la Dirección</span></a>, que introduce los principales conceptos,<br />
<br />
2. y el <a href="http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/COSO_3!OpenPage"><span style="color: blue; text-decoration: none; text-underline: none;">Marco integrado de Referencia</span></a>, donde se analizan en detalle los 5 pilares del Control Interno: Entorno de Control, Evaluación de los Riesgos, Actividades de Control, Información y Comunicación, Supervisión.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><b><span style="color: blue; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 13.5pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Resumen para la dirección</span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 9pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El Informe COSO tiene 2 objetivos fundamentales: encontrar una definición clara del Control Interno, que pueda ser utilizada por todos los interesados en el tema, y proponer un modelo ideal o de referencia del Control Interno para que las empresas y las demás organizaciones puedan evaluar la calidad de sus propios sistemas de Control Interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El Informe COSO define el Control Interno como un proceso que garantice, con una seguridad razonable (y por lo tanto no absoluta), que se alcanzan los 3 objetivos siguientes:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">1. Eficacia y eficiencia de las operaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">2. Fiabilidad de la información financiera</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">3. Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify; text-indent: 35.4pt;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Desde nuestro punto de vista, basado en nuestra propia experiencia, nos parece conveniente a la hora de realizar una auditoria, descomponer los 3 objetivos anteriores en los siguientes:</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">1. Eficacia de las operaciones</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">2. Eficiencia de las operaciones</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">3. Fiabilidad de la información financiera</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">4. Fiabilidad de la información operativa y de gestión</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">5.Salvaguardia de los activos</span></i></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 36pt; text-align: justify;"><i><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">6. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables, tanto internas como externas a la empresa.</span></i><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El primero de los 3 objetivos anteriores se refiere a los objetivos del negocio, entendidos en términos de rentabilidad y rendimiento de las operaciones de la empresa u organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El segundo objetivo pretende garantizar que la empresa disponga de información financiera cierta, fiable y, muy importante, que esta información se obtenga tempestivamente, eso es, cuando sea necesaria y util. En este sentido, la fiabilidad de la información no es solo una garantia frente a tercero, sino una exigencia de la dirección, ya que sin esta información, no seria posible tomar decisiones empresariales acertadas.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El tercer objetivo se refiere al cumplimiento de todas aquellas normas o reglas a las que se encuentre sujeta la empresa.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El Control Interno favorece entonces que una empresa consiga sus objetivos de rentabilidad, rendimiento y minimice las perdidas de recursos; favorece que la empresa disponga de información fiable y a tiempo; y por ultimo favorece que la empresa cumpla con la ley y otras normas que le son de aplicación.</span><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Para lograr estos 3 objetivos, el sistema de Control Interno se basa (según la propuesta del Informe COSO) en 5 elementos o componentes, que representan lo que se necesita para garantizar el exito del sistema. Es evidente que para cada uno de los 3 objetivos, todos los componentes deben estar funcionando correctamente.</span><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Estos 5 elementos (que se ampliaran a 7 en el nuevo Informe COSO del 2004), junto con una breve descripción de cada uno de ellos, son los siguientes:</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoListParagraphCxSpFirst" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 54pt; mso-add-space: auto; mso-list: l0 level1 lfo1; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: Arial; mso-fareast-language: ES-VE;"><span style="mso-list: Ignore;">1.<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span></b><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">El Entorno de Control</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">. Es la base en la que se apoyan los 4 restantes componentes del Control Interno. El Entorno de Control se refiere a la que podríamos llamar "cultura" o "actitud" generalizada de la empresa con respecto al control. Hay que analizar elementos como la integridad de las personas (a todos los niveles), los valores éticos, el estilo o filosofía de gestión, etc.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 54pt; mso-add-space: auto; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">2. La Evaluación de los Riesgos</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">. Los riesgos se definen como todos aquellos elementos o circunstancias que podrían impedir que la empresa alcanzara sus objetivos. Visto que la empresa desarrolla su actividad en un entorno cada vez más competitivo, dinámico y cambiante, debe disponer de ciertos mecanismos que evalúen constantemente el entorno circunstante y garanticen que la empresa se va adecuando a este.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 54pt; mso-add-space: auto; text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">3. Actividades de Control</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">. Las actividades de control son todas aquellas medidas, de la más diversa naturaleza, que sirven para asegurar que el negocio de la empresa, en todos sus aspectos, está bajo control. Son los típicos controles que se revisan en el marco de una auditoria externa: aprobación y autorización de las transacciones, controles de acceso, etc.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpMiddle" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 54pt; mso-add-space: auto; text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">4. Información y Comunicación</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">. La información es esencial para que la empresa pueda funcionar y para que la dirección tome decisiones acertadas. Es importante no confundir aqui el objetivo de fiabilidad de la información, con el este 4º elemento del Control Interno. En este contexto la información que maneja la empresa, y la correcta comunicación y flujo de la misma, de manera rapida y tempestiva, desde y hacia todos los departamentos y niveles de la empresa es esencial para el buen funcionamiento de un sistema de Control Interno.</span></div><div class="MsoListParagraphCxSpLast" style="line-height: normal; margin: 0cm 0cm 0pt 54pt; mso-add-space: auto; text-align: justify;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">5. Supervisión</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">. Como todo sistema, también el sistema de Control Interno necesita de supervisión para funcionar correctamente. En este sentido, la supervisión es un proceso que comprueba que el sistema de Control Interno funciona correctamente. Esta supervisión la debe realizar la dirección de la empresa, pero esta claro que es aqui, en estas revisiones donde el trabajo de los auditores internos se hace más importante.</span><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Verdana','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;"><br />
</span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Los 5 elementos del Control Interno interactúan entre si, y forman un sistema. Este sistema debe estar integrado (no solo simplemente superpuesto) a las actividades operativas de la empresa. Cuanto más integrado esté el sistema de Control Interno con las actividades de la empresa, tanto mayores serán las posibilidades de exito del mismo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Todos los miembros de la organización son responsables de la implantación y correcto funcionamiento del sistema de Control Interno. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">La dirección de la empresa es el principal responsable del Control Interno. Esto es un concepto muy importante. No se debe pensar, como a veces se hace, que son los auditores internos los responsables de implementar y velar por el correcto funcionamiento del sistema del Control Interno. La responsabilidad recae por el contrario sobre la dirección de la empresa, a partir de los niveles más altos y luego, en cascada, en todos los niveles directivos intermedios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES-VE;">Por otro lado, los auditores internos desarrollan una importante función en lo que se refiere a la evaluación del sistema de Control Interno. Su posición jerárquica (en dependencia de la más alta dirección) les garantiza la suficiente independencia para llevar a cabo su labor de manera eficaz. Es por lo tanto en la Supervisión donde los auditores internos desarrollan su papel más importante.</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com4tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-79895305839209514312010-10-14T22:39:00.001-07:002010-10-14T22:39:38.484-07:00LOS NUEVOS CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO<div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: center;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LOS NUEVOS CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO</span></b></div><div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: center;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">(INFORME COSO)</span></b></div><div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: center;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">R E S U M E N</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El informe COSO, es resultado de un grupo de trabajo integrado por la Comisión Treadway con el objetivo de definir un nuevo marco conceptual de control interno capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que se utilizan sobre este tema.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">En EUA, ha permitido que académicos, legislativos, directores de empresas, auditores internos y externos y líderes empresariales tengan una referencia conceptual común de lo que significa el control interno, no obstante las diferentes definiciones y conceptos que sobre este tema existen.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El estudio ha tenido gran aceptación y difusión en los medios financieros y en los consejos de administración de las organizaciones, resaltando la necesidad de que los administradores y altos directores presten atención al Control Interno, tal como COSO lo define, enfatizando la necesidad de los comités de auditoría y de una calificada auditoría interna y externa, recalcando la necesidad de que el control interno forme parte de los diferentes procesos y no de mecanismos burocráticos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LO QUE SE ENTIENDE POR CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los controles internos se diseñan e implantan con el fin de detectar, en un plazo deseado, cualquier desviación respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos para cada empresa y de prevenir cualquier evento que pueda evitar el logro de los objetivos, la obtención de información confiable y oportuna y el cumplimiento de leyes y reglamentos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la confiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">No todas las personas entienden lo mismo por “control interno”, esto se agrava cuando sin estar claramente definido se utiliza en la normatividad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">En sentido amplio, <b><i>se define como un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:</i></b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Eficacia y eficiencia de las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Confiabilidad de la información financiera.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La anterior definición refleja ciertos conceptos fundamentales:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El control interno es un <b><i>PROCESO, </i></b>un medio utilizado para la consecución de un fin, no un fin en sí mismo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El control interno lo llevan a cabo las <b><i>PERSONAS</i></b>, no se trata solamente de manuales de políticas e impresos, sino de <b>personas </b>en cada nivel de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El control interno solo puede aportar un <b><i>GRADO DE SEGURIDAD RAZONABLE, </i></b>no la seguridad total, a la dirección y al consejo de administración de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El control interno esta pensado para facilitar la consecución de <b><i>OBJETIVOS </i></b>propios de cada entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify; text-indent: 35.4pt;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El control interno <b>consta de cinco componentes relacionados entre sí</b>. Se derivan de la manera en que la dirección dirige la empresa y están integrados en el proceso de dirección.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">1. Ambiente de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">2. Evaluación de riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">3. Actividades de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">4. Información y comunicación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">5. Supervisión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">1. AMBIENTE DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El entorno de control aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y cumplen con sus responsabilidades de control, marca la pauta del funcionamiento de una organización e influye en la percepción de sus empleados respecto al control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Es la base de todos los demás componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del ambiente de control incluyen la integridad, los valores éticos y la capacidad de los empleados de la entidad, la filosofía de dirección y el estilo de dirección, la manera en que la dirección asigna la autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados así como la atención y orientación que proporciona el consejo de administración.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El ambiente de control tiene una incidencia generalizada en la estructuración de las actividades empresariales, en el establecimiento de objetivos y en la evaluación de riesgos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">FACTORES DEL ENTORNO DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Algunos pueden resultan subjetivos pero inciden de forma significativa en la eficiencia del entorno de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">INTEGRIDAD Y VALORES ÉTICOS.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La existencia e implantación de códigos de conducta u otras políticas relacionadas con las prácticas profesionales aceptables.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados, proveedores, clientes, competidores etc.(si la dirección lleva a cabo sus actividades empresariales con un alto nivel ético)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">SITUACIONES QUE PUEDEN INCITAR A LOS EMPLEADOS A COMETER ACTOS INDEBIDOS:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Falta de controles o controles ineficaces.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Alto nivel de descentralización sin las políticas de apoyo necesarias, que impide que la dirección esté al corriente de las acciones llevadas a cabo en los niveles mas bajos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Una función de auditoría interna débil.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Consejo de administración poco eficaz.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Sanciones por comportamiento indebido insignificantes o que no se hacen públicas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN Y COMITÉ DE AUDITORÍA.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El ambiente de control y la cultura de la organización están influidos de forma significativa por el Consejo de Administración y el Comité de Auditoría, el grado de independencia del Consejo o del Comité de Auditoría respecto de la dirección, la experiencia y la calidad de sus miembros, grado de implicación y vigilancia y el acierto de sus acciones son factores que inciden en la eficacia del control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMO EVALUAR EL ENTORNO DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El evaluador debe considerar cada factor del ambiente de control a la hora de determinar si éste es positivo. Algunos aspectos son altamente subjetivos y obligan a que se formule una opinión subjetiva, generalmente inciden de forma significativa en la eficacia del ambiente de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Integridad y valores éticos.</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La existencia e implantación de códigos de conducta u otras políticas relacionadas con las prácticas profesionales aceptables, incompatibilidades o pautas esperadas de comportamiento ético y moral.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados, proveedores, clientes, inversionistas, acreedores, competidores y auditores.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La presión por alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Compromiso de competencia profesional.</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La existencia de descripciones de puestos de trabajo formales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El análisis de conocimientos y habilidades para llevar a cabo el trabajo adecuadamente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Consejo de Administración o Comité de Auditoría.</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La independencia de los consejeros o miembros del Comité.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La frecuencia y oportunidad de las reuniones con el director financiero y/o contable, auditores internos y externos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La suficiencia y oportunidad con que se facilita información a los miembros del Consejo o Comité de Auditoría para permitir supervisar los objetivos y las estrategias, la situación financiera, así como los resultados de explotación de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">2. EVALUACIÓN DE RIESGOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Toda entidad debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de origen interno como externo que deben evaluarse. Una condición previa a la evaluación de los riesgos es el establecimiento de objetivos en cada nivel de la organización que sean coherentes entre sí. La evaluación del riesgo consiste en la identificación y análisis de los factores que podrían afectar la consecución de los objetivos y, en base a dicho análisis, determinar la forma en que los riesgos deben ser administrados y controlados. Debido a que las condiciones económicas, industriales, normativas continuarán cambiando, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CATEGORÍAS DE OBJETIVOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">A pesar de su diversidad, pueden agruparse en tres grandes categorías:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Objetivos relacionados con las operaciones</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">.- Se refieren a la eficacia y eficiencia de las operaciones de la entidad, incluyendo los objetivos de rendimiento y rentabilidad y la salvaguarda de los recursos contra posibles pérdidas. Estos objetivos varían en función de la elección de la dirección respecto a estructuras y rendimiento.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Objetivos relacionados con la información financiera</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">.- Se refieren a la preparación de estados financieros confiables y a la prevención de la falsificación de la información financiera. A menudo, estos objetivos están condicionados por requerimientos externos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Objetivos de cumplimiento</span></i></b><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">.- </span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Estos objetivos se refieren al cumplimiento de las leyes y normas a las que está sujeta la entidad. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Dependen de factores externos (tales como la reglamentación en materia de medio ambiente), tienden a ser parecidos en todas las entidades, en algunos casos, o en todo un sector, en otros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">RIESGOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">A nivel de empresa los riesgos pueden ser la consecuencia de factores externos como internos. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">A continuación se presentan algunos ejemplos:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Factores externos:</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Los avances tecnológicos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Las necesidades o expectativas cambiantes de los clientes pueden influir en el desarrollo de productos, el proceso de producción, el servicio a cliente, la fijación de precios etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Los cambios económicos pueden repercutir en las decisiones sobre financiamiento, inversiones y desarrollo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Factores internos: </span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Problemas con los sistemas informáticos pueden perjudicar las operaciones de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Los cambios de responsabilidades de los directivos pueden afectar la forma de realizar determinados controles.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Un consejo de administración o un comité de auditoría débil o ineficaz pueden dar lugar a que se produzcan indiscreciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se han desarrollado muchas técnicas para identificar riesgos, la mayoría desarrolladas por auditores internos y externos en el momento de determinar el alcance de sus actividades, comprenden métodos cualitativos o cuantitativos para identificar y establecer el orden de prioridad de las actividades de alto riesgo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Además, de identificar los riesgos a nivel de empresa debe hacerse a nivel de cada actividad de la empresa, esto ayuda a enfocar la evaluación de los riesgos en las unidades o funciones mas importantes del negocio, como ventas, producción y desarrollo tecnológico. La correcta evaluación de los riesgos a nivel de actividad contribuye también a que se mantenga un nivel aceptable de riesgo para el conjunto de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Análisis de riesgos</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Una vez identificados los riesgos a nivel de entidad y por actividad deben llevarse a cabo un análisis de riesgos que puede ser:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Una estimación de la importancia del riesgo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Una evaluación de la probabilidad o frecuencia de que se materialice el riesgo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Qué medidas deben adoptarse.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Existe una diferencia entre el análisis de los riesgos, que forman parte del control interno, y los planes, programas y acciones resultantes que la dirección considere necesarios para afrontar dichos riesgos, estas acciones son parte del proceso de gestión, pero no son un elemento del sistema de control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración del cambio</span></i></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los cambios en la economía, nuevos empleados, sistemas de información nuevos, crecimiento rápido o cambios en la reglamentación pueden hacer que un sistema de control eficaz ya no lo sea, en el contexto del análisis de riesgos resulta fundamental que exista un proceso para identificar las condiciones que hayan cambiado y tomar las acciones pertinentes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Deben existir mecanismos para identificar los cambio ocurridos, o susceptibles de ocurrir a corto plazo, en la medida de lo posible, los mecanismos deben estar orientados hacia el futuro, de manera que la entidad pueda prever los cambios significativos y elaborar los planes correspondientes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMO EVALUAR LOS RIESGOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El evaluador deberá concentrarse en el proceso por parte de la dirección, de fijar los objetivos, de análisis de los riesgos y gestión de cambios, incluyendo sus vinculaciones y su relevancia para las actividades del negocio.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">3. ACTIVIDADES DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo las instrucciones de la dirección. Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecución de los objetivos de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Hay actividades de control en toda la organización, a todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversa como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones de rentabilidad operativa, salvaguarda de activos y segregación de funciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Las actividades de control pueden dividirse en tres categorías, según el tipo de objetivo de la entidad con el que están relacionadas: las operacionales, la confiabilidad de la información financiera y el cumplimiento de la legislación aplicable.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Existen muchas descripciones de tipos de actividades de control, que incluyen desde controles preventivos a controles detectivos y correctivos, controles manuales, controles informáticos y controles de dirección.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Algunos ejemplos:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Análisis efectuados por la dirección.- </span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los resultados obtenidos se analizan comparándolos con los presupuestos, las previsiones, los resultados de ejercicios anteriores y de los competidores. Con el fin de evaluar en que medida se están alcanzando los objetivos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Gestión directa de funciones por actividades.- </span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los responsables de las diversas funciones o actividades revisan los informes sobre resultados alcanzados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Proceso de información.- </span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se aplican una serie de controles para comprobar la exactitud, totalidad y autorización de las transacciones. Se controla el desarrollo de nuevos sistemas y la modificación de los existentes, al igual que el acceso a los datos, archivos y programas informáticos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Controles físicos.- </span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los equipos de fabricación, las inversiones financieras, la tesorería y otros activos son objeto de protección y periódicamente se someten a recuentos físicos cuyos resultados se comparan con las cifras que figuran en los registros de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Indicadores de rendimiento.- </span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El análisis combinado de diferentes conjuntos de datos (operativos o financieros) junto con la puesta en marcha de acciones correctivas, constituyen actividades de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Segregación de funciones</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">.- Con el fin de reducir el riesgo de que se cometan errores o irregularidades, las tareas se reparten entre los empleados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">INTEGRACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL CON LA EVALUACIÓN DE RIESGOS </span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">De forma paralela a la evaluación de los riesgos, la dirección deberá establecer y aplicar el plan de acción necesario para afrontarlos. Una vez identificadas, estas acciones también serán útiles para definir las operaciones de control que se aplicarán para garantizar su ejecución de forma correcta y en el tiempo deseado.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">NECESIDADES ESPECÍFICAS.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Dado que cada entidad tiene sus propios objetivos y estrategias de implantación, surgen diferencias en la jerarquía de objetivos y en las actividades de control correspondientes. Incluso en el caso de que dos entidades tuvieran los mismos objetivos y jerarquía, sus actividades de control serían diferentes: en efecto, cada una está dirigida por personas diferentes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">que aplican sus propias ideas sobre el control interno. Además, los controles reflejan el entorno de la entidad y el sector en el que opera, así como la complejidad de su organización, su historia y su cultura.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El entorno en el que una entidad opera influye en los riesgos a los que está expuesta. En particular, puede estar sujeta a requerimientos de información a terceros particulares o a cumplir exigencias legales o normativas específicas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La complejidad de una entidad, así como el tipo y el alcance de sus actividades, repercuten en sus actividades de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Hay otros factores que influyen como la complejidad de una organización, la localización y dispersión geográfica, la importancia y la complejidad de las operaciones o los métodos de proceso de datos entre otros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMO EVALUAR LAS ACTIVIDADES DE CONTROL.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Las actividades de control tienen que evaluarse en el contexto de las directrices establecidas por la dirección para afrontar los riesgos relacionados con los objetivos de cada actividad importante. La evaluación, por lo tanto, tendrá en cuenta si las actividades de control están relacionadas con el proceso de evaluación de riesgo y si son apropiadas para asegurar que las directrices de la dirección se cumplan. Dicha evaluación se efectuará para cada actividad importante, incluidos los controles generales de los sistemas informáticos. La evaluación deberá tener en cuenta no solamente si las actividades de control empleadas son relevantes en base al proceso de evaluación de riesgos realizando, sino también si se aplican de manera correcta.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">4. INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Hay que identificar, recopilar y comunicar información pertinente en tiempo y forma que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los sistemas de información generan informes, que contienen información operativa, financiera y la correspondiente al cumplimiento, que posibilitan la dirección y el control del negocio. Dichos informes contemplan, no sólo, los datos generados internamente, sino también información sobre incidencias, actividades y condiciones externas, necesaria para la toma de decisiones y para formular informes financieros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Debe haber una comunicación eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas las direcciones a través de todos los ámbitos de la organización, de arriba hacia abajo y a la inversa.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Las responsabilidades de control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que comprender cuál es su papel en el sistema de control interno y cómo las actividades individuales están relacionadas con el trabajo de los demás. Asimismo, tiene que haber una comunicación eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CALIDAD DE LA INFORMACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La calidad de la información generada por los diferentes sistemas afecta la capacidad de la dirección de tomar decisiones adecuadas al gestionar y controlar las actividades de la entidad. Resulta imprescindible que los informes ofrezcan suficientes datos relevantes para posibilitar un control eficaz.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Contenido</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">. ¿Contiene toda la información necesaria?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Oportunidad</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">. ¿Se facilita en el tiempo adecuado?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Actualidad</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">. ¿ Es la mas reciente disponible?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Exactitud</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">. ¿Los datos son correctos?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><i><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Accesibilidad</span></i></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">. ¿Puede ser obtenida fácilmente por las personas adecuadas?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Por otra parte, los sistemas de información, si bien forman parte del sistema de control interno, también han de ser controlados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMUNICACIÓN INTERNA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Además, de recibir la información necesaria para llevar a cabo sus actividades, todo el personal, especialmente los empleados con responsabilidades importantes deben tomar en serio sus funciones comprometidas al control interno. Cada función concreta ha de especificarse con claridad, cada persona tiene que entender los aspectos relevantes del sistema de control interno, como funcionan los mismos saber cuál es su papel y responsabilidad en el sistema.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Al llevar a cabo sus funciones, el personal de la empresa debe saber que cuando se produzca una incidencia conviene prestar atención no sólo al propio acontecimiento, sino también a su causa. De esta forma, se podrán identificar la deficiencia potencial en el sistema tomando las medidas necesarias para evitar que se repita.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Asimismo, el personal tiene que saber cómo sus actividades están relacionadas con el trabajo de los demás, esto es necesario para conocer los problemas y determinar sus causas y la medida correctiva adecuada, El personal debe saber los comportamientos esperados, aceptables y no aceptables.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los empleados también necesitan disponer de un mecanismo para comunicar información relevante a los niveles superiores de la organización, los empleados de primera línea, que manejan aspectos claves de las actividades todos los días, generalmente son los mas capacitados para reconocer los problemas en el momento que se presentan. Deben haber líneas directas de comunicación para que esta información llegue a niveles superiores, y por otra parte debe haber disposición de los directivos para escuchar.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMUNICACIÓN EXTERNA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Además de una comunicación interna, ha de existir una eficaz comunicación externa. Los clientes y proveedores podrán aportar información de gran valor sobre el diseño y la calidad de los productos o servicios de la empresa, permitiendo que la empresa responda a los cambios y preferencias de los clientes. Por otra parte toda persona deberá entender que no se tolerarán actos indebidos, tales como sobornos o pagos indebidos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMO EVALUAR LA INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se deberá considerar la adecuación de los sistemas de información y la comunicación a las necesidades de la entidad, a continuación se relacionan algunos aspectos posibles a considerar:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Información.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La obtención de información externa e interna y el suministro a la dirección de los informes necesarios sobre la actuación de la entidad en relación a los objetivos establecidos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El suministro de información a las personas adecuadas, con el suficiente detalle y oportunidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El desarrollo o revisión de los sistemas de información, basado en un plan estratégico para los sistemas de información.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El apoyo de la dirección al desarrollo de los sistemas de información necesarios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunicación.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La comunicación eficaz al personal, de sus funciones y responsabilidades de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El establecimiento de líneas de comunicación para la denuncia de posibles actos indebidos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La sensibilidad de la dirección a las propuestas del personal respecto de formas de mejorar la productividad, la calidad, etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La adecuación de la comunicación horizontal.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El nivel de apertura y eficacia de las líneas de comunicación con clientes, proveedores y terceros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El nivel de comunicación a terceros de las normas éticas de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La realización oportuna y adecuada del seguimiento por parte de la dirección de las informaciones obtenidas de terceros, clientes, organismos de control, etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">5. SUPERVISIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los sistemas de control interno requieren supervisión, es decir, un proceso que compruebe que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisión continua, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión continua se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones. El alcance y frecuencia de las evaluaciones dependerá de la evaluación de riesgos y de la eficiencia de los procesos de supervisión.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los sistemas de control interno y, en ocasiones, la forma en que los controles se aplican, evolucionan con el tiempo, por lo que procedimientos que eran eficaces en un momento dado, pueden perder su eficacia o dejar de aplicarse. Las causas pueden ser la incorporación de nuevos empleados, defectos en la formación y supervisión, restricciones de tiempo y recursos y presiones adicionales. Asimismo, las circunstancias en base a las cuales se configuró el sistema de control interno en un principio también pueden cambiar, reduciendo su capacidad de advertir de los riesgos originados por las nuevas circunstancias. En consecuencia, la dirección tendrá que determinar si el sistema de control interno es en todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">SUPERVISIÓN CONTINUA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Existe una gran variedad de actividades que permiten efectuar un seguimiento de la eficacia del control interno, como comparaciones, conciliaciones, actividades corrientes de gestión y supervisión así como otras actividades rutinarias.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">ALCANCE Y FRECUENCIA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El alcance y la frecuencia de la evaluación del control interno variarán según la magnitud de los riesgos objeto de control y la importancia de los controles para la reducción de aquellos. Así los controles actuarán sobre los riesgos de mayor prioridad y los más críticos para la reducción de un determinado riesgo serán objeto de evaluación más frecuente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La evaluación del control interno forma parte de las funciones normales de auditoría interna y también resulta de peticiones especiales por parte del consejo de administración, la dirección general y los directores de filial o de división. Por otra parte, el trabajo realizado por los auditores externos constituye un elemento de análisis a la hora de determinar la eficacia del control interno. Una combinación del trabajo de las dos auditorías, la interna y la externa, posibilita la realización de los procedimientos de evaluación que la dirección considere necesarios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">EL PROCESO DE EVALUACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La evaluación de un sistema de control constituye un proceso, si bien los enfoques y técnicas varían, debe mantenerse una disciplina en todo el proceso. El evaluador deberá entender cada una de las actividades de la entidad y cada componente del</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">sistema de control interno objeto de la evaluación. Conviene primero centrarse en el funcionamiento teórico del sistema, es decir en su diseño, lo cual implicará conversaciones previas con los empleados de la entidad y la revisión de la documentación existente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema. Es posible que, con el tiempo determinados procedimientos diseñados para funcionar de un modo determinado se modifiquen para funcionar de otro modo, o simplemente se dejen de realizar.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">A veces se establecen nuevos controles, no conocidos por las personas que, en un principio, describieron el sistema, por lo que no se hallan en la documentación existente. A fin de determinar el funcionamiento real del sistema, se mantendrán conversaciones con los empleados que aplican y se ven afectados por los controles, se revisarán los datos registrados sobre el cumplimiento de los controles, o una combinación de estos dos procedimientos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El evaluador analizará el diseño del sistema de control interno y los resultados de las pruebas realizadas. Este análisis se efectuará bajo la óptica de los criterios establecidos, con el objeto último de determinar si el sistema ofrece una seguridad razonable respecto a los objetivos establecidos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">METODOLOGÍA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Existe una gran variedad de metodologías y herramientas de evaluación, incluyendo hojas de control, cuestionarios y técnicas de flujogramación, técnicas cuantitativas, relaciones de objetivos de control, identificando los objetivos genéricos de control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Algunas empresas, comparan sus sistemas de control interno con los de otras entidades, lo que se conoce generalmente como “benchmarking”.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">DOCUMENTACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El nivel de documentación soporte del sistema de control interno de la entidad varía según la dimensión y complejidad de la misma, y otros aspectos análogos. Las entidades grandes normalmente cuentan con manuales de políticas, organigramas formales, descripciones de puestos, instrucciones operativas, flujogramas de los sistemas de información etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Muchos controles son suaves y no tienen documentación, sin embargo se aplican asiduamente, resultando muy eficaces, se puede comprobar este tipo de controles de la misma manera que los controles documentados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El hecho de que los controles no estén documentados no impide que el sistema de control interno sea eficaz o que pueda ser evaluado.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">PLAN DE ACCIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Sugerencias básicas respecto a qué hacer y por dónde empezar:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Determinar el alcance de la evaluación en términos de categoría de objetivos, componentes de control interno y actividades objeto de la evaluación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Identificar las actividades de supervisión continua que normalmente aseguran la eficacia del control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Analizar el trabajo de evaluación del control realizado por los auditores internos y reflexionar sobre las conclusiones relacionadas con el control presentadas por los auditores externos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Establecer las prioridades de las áreas de mayor riesgo, por unidad, componente de control interno u otros, para su atención inmediata.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> En base a lo anterior, elaborar un programa de evaluaciones que conste de actividades a corto y largo plazo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Reunir a las personas que efectuarán las evaluaciones y considerar juntos el alcance y el calendario a establecer, así como la metodología y las herramientas a utilizar, examinar las conclusiones de los auditores internos y externos y de los organismos públicos, definir la forma de presentación de las conclusiones y determinar la documentación a entregar a la finalización de la evaluación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Seguir el avance de la evaluación y revisar las condiciones obtenidas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Asegurar que se tomen las acciones de seguimiento necesarias, modificando los apartados correspondientes de las evaluaciones posteriores, según proceda.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">DEFICIENCIAS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Las deficiencias en el sistema de control interno pueden ser detectadas tanto a través de los procedimientos de supervisión continua realizados en la entidad como de las evaluaciones puntuales del sistema de control interno, así como a través de terceros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El término “deficiencia” se usa aquí en un sentido amplio como referencia a un elemento del sistema de control interno que merece atención, por lo que una deficiencia puede representar un defecto percibido, potencial o real, o bien una oportunidad para reforzar el sistema de control interno con la finalidad de favorecer la consecución de los objetivos de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">FUENTES DE INFORMACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Una de la mejores fuentes de información relativa a las deficiencias de control es el propio sistema de control interno. Las actividades de supervisión continua de una entidad, incluyendo las de gestión y supervisión diarias del personal, proporcionan la percepción de las personas directamente involucradas en las actividades de la entidad. El personal puede advertir aspectos de relevancia en tiempo real que pueden servir para identificar las deficiencias existentes rápidamente. Las evaluaciones puntuales del sistema de control interno constituyen otra fuente de detección de las deficiencias de control. Las evaluaciones realizadas por la dirección, los auditores internos u otros empleados pueden señalar áreas que necesiten mejoras.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">¿QUÉ DEFICIENCIAS SE DEBEN INFORMAR?</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Todas las deficiencias que puedan afectar la consecución de los objetivos de la entidad deben ponerse en conocimiento de las personas que pueden tomar las medidas necesarias, para determinar qué deficiencias se deben comunicar, conviene examinar el impacto de las mismas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Al detectar una deficiencia del control interno, se debe comunicar el hecho a la persona responsable de la función o actividad implicada, que podrá tomar medidas correctivas, así como al nivel superior en la entidad. Este proceso permite que el responsable dé el apoyo y la supervisión necesarios para las acciones correctivas a tomar e informe a las otras personas en la organización cuyas actividades pueden verse afectadas. En el caso de que la deficiencia tenga un efecto horizontal, la comunicación del hecho también debe ser horizontal y alcanzar el nivel suficiente para asegurar que se tomen las medidas correspondientes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">COMO EVALUAR LA SUPERVISIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Para llegar a una conclusión sobre la eficacia de la supervisión del control interno, conviene considerar tanto las actividades de supervisión continua como las evaluaciones puntuales del sistema de control interno, o de partes del mismo. A continuación se detallan algunos aspectos, sirviendo esta relación únicamente de punto de referencia.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Supervisión continua</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Hasta que punto el personal al realizar sus actividades normales obtiene evidencia de que el sistema de control interno está funcionando adecuadamente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> En que medida las comunicaciones procedentes de terceros corroboran la información generada internamente o indican problemas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Comparaciones periódicas entre los importes registrados por el sistema contable con los activos físicos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Receptividad ante las recomendaciones del auditor interno y externo respecto de la forma de mejorar los controles internos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> En que medida las reuniones facilitan información a la dirección sobre si los controles operan eficazmente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Si se hacen encuestas periódicas al personal para que manifieste si entiende y cumple el código de conducta de la entidad y si se realizan normalmente las tareas de control críticas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Eficiencia de las actividades de auditoría interna.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La evaluación puntual</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Alcance y frecuencia de las evaluaciones puntuales del sistema de control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Idoneidad del proceso de evaluación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Si la metodología para evaluar el sistema es lógica y adecuada</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Adecuado volumen y calidad de la documentación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunicación de deficiencias</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Existencia de un mecanismo para recoger y comunicar cualquier deficiencia detectada en el control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Idoneidad de los procedimientos de comunicación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Idoneidad de las acciones de seguimiento.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LO QUE SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El control interno puede ayudar a que una entidad consiga sus objetivos de rentabilidad y a prevenir la pérdida de recursos, puede ayudar a la obtención de información financiera confiable, puede reforzar la confianza en que la empresa cumple con la normatividad aplicable.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LO QUE NO SE PUEDE LOGRAR CON EL CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Un sistema se control interno, no importa lo bien concebido que esté y lo bien que funcione, únicamente puede dar un grado de seguridad razonable, no absoluta, a la dirección y al consejo en cuanto a la consecución de los objetivos de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El control interno no puede hacer que un gerente malo se convierta en un buen gerente. Asimismo, los cambios en la política o en los programas gubernamentales, las acciones que tomen los competidores o las condiciones económicas pueden estar fuera de control de la dirección.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El control interno (incluso un control interno eficaz) funciona a diferentes niveles con respecto a los diferentes objetivos. En el caso de los objetivos relacionados con la eficacia y eficiencia de las operaciones (consecución de su misión básica, de los objetivos de rentabilidad y análogos) el control interno puede ayudar a asegurar que la dirección sea consiente del progreso o del estancamiento de la entidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">JUICIO HUMANO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La eficacia de los controles se verá limitada por el riesgo de errores humanos en la toma de decisiones, estas decisiones se tienen que tomar basadas en el juicio humano, dentro de unos límites temporales, en base a la información disponible y bajo la presión diaria de la actividad laboral.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">DISFUNCIONES DEL SISTEMA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">A pesar de estar bien diseñados, los controles internos pueden fallar, puede que el personal comprenda mal las instrucciones o que se cometan errores de juicio, errores debido a la dejadez, fatiga o despistes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">ELUSIÓN DE LOS CONTROLES POR LA DIRECCIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El sistema de control interno no puede ser más eficaz que las personas responsables de su funcionamiento, incluso aquellas entidades que tienen un buen ambiente de control (aquellas que tienen elevados niveles de integridad y conciencia del control) existe la posibilidad de que el personal directivo eluda el sistema de control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El término “elusión de los controles por la dirección” en el sentido en que se emplea aquí se refiere a la omisión de políticas o procedimientos establecidos con finalidades ilegítimas, con ánimo de lucro personal o para mejorar la presentación de la situación financiera o para disimular el incumplimiento de obligaciones legales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La elusión incluye prácticas tales como actos deliberados de falsificación ante bancos, abogados, contadores y proveedores, así como la emisión intencionada de documentos falsos entre otras.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La elusión no se debe confundir con la intervención, términos que se refiere a los actos de la dirección efectuados con finalidades legítimas, que se desvían de las políticas y procedimientos establecidos. La intervención de la dirección es necesaria para hacer frente a transacciones o acontecimientos puntuales y no recurrentes que, de otra forma no serían procesados correctamente por el sistema de control. Las intervenciones se hacen de manera abierta y tienen su correspondiente soporte documental, mientras que la elusión normalmente ni se documenta ni se comunica, en un claro intento de encubrir los hechos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONFABULACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La confabulación de dos o mas personas puede provocar fallas en el sistema de control. Cuando las personas actúan de forma colectiva para cometer y encubrir un acto, los datos financieros y otras informaciones de gestión pueden verse alterados de un modo no identificable por el sistema de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">RELACIÓN COSTO / BENEFICIO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Las entidades deben considerar los costos y beneficios relativos a la implantación de controles. A la hora de decidir si se ha de implantar un determinado control, se considerarán tanto el riesgo de fracaso como el posible efecto en la entidad, junto a los costos correspondientes a la implantación del nuevo control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Existen distintos niveles de precisión en cuanto a la determinación del costo y el beneficio de la implantación de controles.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Generalmente resulta mas fácil determinar el costo, pudiéndose cuantificar de forma bastante precisa. Normalmente se tienen en cuenta todos los costos directos correspondientes a la implantación de un control, así como los costos indirectos si resultan cuantificables. Algunas empresas también incluyen los costos de oportunidad asociados al uso de recursos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Todos los miembros de la organización son responsables del control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>LA DIRECCIÓN.- </b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">O cualquier denominación para el máximo ejecutivo, en el cual recae en primer lugar la responsabilidad del control, el cual debe liderar y revisar la manera en que los miembros controlan el negocio, estos a su vez designan responsables de cada función y establecen políticas y procedimientos de control interno más específicos. La responsabilidad se organiza en cascada.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>RESPONSABLES DE LAS FUNCIONES FINANCIERAS</b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los directores financieros y sus equipos tienen una importancia vital porque sus actividades están estrechamente vinculadas con el resto de unidades operativas y funcionales de una entidad. Normalmente están involucrados en el desarrollo de presupuestos y en la planificación financiera. Controlan, siguen y analizan el rendimiento, no sólo desde una perspectiva financiera sino también, en muchas ocasiones, en relación al resto de operaciones de la entidad y al cumplimiento de requisitos legales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El director financiero, el jefe de contabilidad, el “controller” y otros responsables de las funciones financieras de una entidad son claves para determinar la forma en que la dirección ejerce el control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN</b>.- </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La dirección es responsable ante el Consejo el cual debe de ofrecer asesoría, pautas de actuación y conocer a profundidad las actividades de la entidad. Debe de estar preparado para una posible falla de la dirección a través de una comunicación con los niveles altos, con los responsables financieros, jurídicos y de auditoría.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Muchos consejos de administración llevan a cabo sus tareas a través de comités. Sus funciones y la importancia de sus trabajos varían de una entidad a otra, pero suelen incluir las áreas de auditoría, remuneraciones, finanzas, nombramientos etc. Cada comité puede poner un énfasis específico en determinados elementos del control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>COMITE DE AUDITORIA</b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El comité de auditoría o en su defecto el consejo) está en una posición privilegiada, tiene la autoridad para interrogar a los directivos sobre la forma en que están asumiendo sus responsabilidades en cuanto a la información financiera, y para asegurar que se tomen medidas correctivas. El comité de auditoría, junto con, o además de una función de auditoría interna fuerte, está muchas veces en la mejor posición dentro de una entidad para identificar situaciones en que los altos directivos intentan eludir los controles internos o tergiversar los resultados financieros y actuar en consecuencia. Por ello, existen situaciones en las que el comité de auditoría o el consejo deben afrontar directamente asuntos o circunstancias graves.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La Comisión Treadway ha emitido directrices generales sobre el tamaño del comité de auditoría, los plazos de nombramiento, calendarios de reuniones y participantes, información al consejo, el conocimiento por parte de cada miembro de las operaciones de la empresa, la revisión de los planes de los auditores internos y externos, la adopción de nuevos principios de contabilidad, estimaciones importantes, reservas, contingencias y las variaciones de un ejercicio a otro.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>AUDITORES INTERNOS.- </b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Desempeñan un papel importante en la evaluación de la eficiencia de los sistemas de control y recomiendan mejoras a los mismos. Según las normas emitidas por el Institute of Internal Auditors los auditores internos deberían:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> “Revisar la confiabilidad y la integridad de la información financiera y operativa y los procedimientos empleados para identificar, medir, clasificar y difundir dicha información.”</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> “Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y normativas susceptibles de tener un efecto importante sobre las operaciones e informes, así como determinar si la organización cumple con los mismos.”</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> “Revisar los medios utilizados para la salvaguarda de activos y verificar la existencia de los mismos”.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> “Valorar la eficiencia en el empleo de los recursos”.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> “Revisar las operaciones o programas para cerciorarse de si los resultados son coherentes con los objetivos y las metas establecidas y si se han llevado a cabo según los planes previstos”.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Todas las actividades de una entidad recaen, potencialmente, dentro del ámbito de responsabilidad de los auditores internos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los auditores internos solo pueden ser imparciales cuando no están obligados a subordinar su juicio sobre asuntos de auditoría al juicio de otros. El principal medio de asegurar la objetividad de la auditoría interna es la asignación de personal adecuado para la función de auditoría, evitando posibles conflictos de intereses y prejuicios. Debería haber una rotación periódica en el personal asignado y los auditores internos no deberían asumir responsabilidades operativas. Igualmente, no deberían estar asignados a la auditoría de actividades en las cuales hubiesen tenido alguna responsabilidad operativa reciente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Debe recordarse que la función de auditoría interna (en contra de lo que cree algún sector de opinión) no tiene como responsabilidad principal el establecimiento o mantenimiento del sistema de control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>OTROS EMPLEADOS.- </b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El control interno es hasta cierto punto responsabilidad de todos los empleados, casi todos producen información utilizada en el sistema de control o realizan funciones para efectuar el control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> <b>AUDITORES EXTERNOS.-</b></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Algunos terceros como los auditores externos contribuyen al logro de los objetivos, aportan opinión independiente y objetiva, contribuyen directamente mediante la auditoria a los estados financieros.</span></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-72342205390588002652010-09-30T15:45:00.001-07:002010-09-30T15:45:08.764-07:00MODELOS DE CONTROL INTERNO<div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">INTRODUCCIÓN</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">En los últimos años, a consecuencia de los numerosos problemas detectados en las entidades de corrupción y fraudes, que han involucrado hasta corporaciones internacionales, se ha fortalecido e implementado el Control Interno en diferentes países, ya que se han percatado de que este no es un tema reservado solamente para contadores<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>sino que es una responsabilidad también de los miembros de los Consejos de Administración de las diferentes actividades económicas de cualquier organización o país.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>presente<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>investigación data de los modelos de control aplicados a la auditoría informática, ya<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>que los<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>modelos de control son informes que permiten seguir las pautas para la elaboración de los sistemas de control interno,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>a<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>continuación se describen algunos modelos como son el COSO, el COCO, el CADBURY, el COBIT, el TURNBULL<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>y el<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>AEC por mencionar algunos,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>ya que existen muchos más modelos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">PANORÁMICA DE MODELOS DE CONTROL</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">-Marcos de referencia (comunidades) para clasificar los modelos de control según Philip L. Campbell.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunidad de Objetivos de Control</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se basan en el concepto de “objetivo de control”:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Control</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">: Las políticas, procedimientos, prácticas y estructuras organizacionales para proporcionar seguridad razonable de que los objetivos organizacionales se alcanzarán y que los eventos no deseados se evitarán o detectarán y corregirán.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Objetivo de control</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">: Una declaración de que el resultado o propósito deseado se alcanzará al implantar mecanismos de control en una actividad particular de tecnología de información</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunidad de Principios</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se basan en la noción de principios como rendición de cuentas, concientización, equidad y ética.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunidad de Madurez de la Capacidad</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Se basa en la noción del modelo de madurez, cuyo único miembro es el Systems Security Engineering Capability Maturity Model (SSE- CMM).</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La teoría es que una organización cuyo nivel de madurez es mayor que otra es probable que produzca un mejor producto o servicio. El enfoque se centra en el proceso y sólo en forma secundaria en el producto.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">ANTECEDENTES</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Modelo de Control COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commision, USA, septiembre 1992.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Modelo de Control COCO: Criteria of Control Committee (Instituto Canadiense de Contadores Certificados, CICA, November1995.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>COSO</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otros, para mejorar la gestión de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos y metas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONCEPTO DE CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Proceso llevado a cabo por el Consejo de Administración, la Gerencia y otro personal de la Organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la organización clasificados en:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Efectividad y eficiencia de las operaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Confiabilidad de la información financiera</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Cumplimiento con las leyes, reglamentos, normas y políticas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CARACTERÍSTICAS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Medio para alcanzar un fin, no un fin en sí mismo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que permean en las actividades de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Forma parte de los procesos básicos de la administración-planeación ejecución y monitoreo y se encuentra integrado en ellos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Los controles deben construirse “Dentro” de la infraestructura de la organización y no “Sobre ella”.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Es efectuado por personas. No es solamente un conjunto de manuales de políticas y procedimientos, sino son personas en cada nivel de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Es ejecutado por la gente de una organización a través de lo que hace y dice. La<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>gente diseña los objetivos de la Entidad y establece los mecanismos de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Afecta las acciones del personal, señalándole sus responsabilidades y límites de autoridad, así como la vinculación entre sus deberes y la forma en que los desempeñan.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• La alta dirección es responsable de la existencia de un eficiente sistema de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Los Directores tienen la obligación de la vigilancia del control además de que proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones y políticas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Cada individuo dentro de la organización tiene algún rol respecto al control interno.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• No existe sistema infalible. Ningún sistema hará por siempre lo que se espera que haga.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• No importa lo bien diseñado y operado que sea un sistema de control; lo más que puede esperarse es que proporcione seguridad razonable.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• El efecto acumulado de controles y su<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>naturaleza diversa, reducen el riesgo de que no puedan alcanzarse los objetivos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Limitaciones del control:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Errores por falta de capacidad para ejecutar las instrucciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Errores de juicio en la toma de decisiones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Errores por mala interpretación, negligencia, distracción o fatiga.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Inobservancia gerencial a las políticas o procedimientos prescritos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Colusión.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Costo - beneficio.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Características de los objetivos de una organización:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Operacionales: Relacionados con el uso eficiente y eficaz de los recursos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Información financiera: Relacionados con la preparación de reportes financieros confiables.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Cumplimiento: Relacionados con el cumplimiento con leyes y reglamentos aplicables.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MARCO INTEGRADO DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">RELACIÓN DE OBJETIVOS Y COMPONENTES</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Existe una relación directa entre objetivos que la organización busca y los componentes que representan lo necesario para alcanzar los objetivos que la organización busca y los componentes que representan lo necesario para alcanzar los objetivos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">AMBIENTE DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Integridad y Valores Éticos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Comité de Auditoría</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Filosofía Administrativa y Estilo de Dirección</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Estructura Organizacional</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Asignación de Autoridad y Responsabilidad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Política de Recursos Humanos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Competencia</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">EVALUACIÓN DE RIESGOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Objetivos Institucionales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Objetivos Específicos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Operativos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Información Financiera</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Cumplimiento</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Análisis de Riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Organización<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>(Externos / Internos)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Actividad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Análisis (Trascendencia / Probabilidad / Control)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Manejo de Cambios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">ACTIVIDADES DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Actividades de control sobre:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Las operaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La información financiera</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> El acatamiento</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Tipos de Control:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Preventivos / Correctivos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Manuales / Automatizados</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Gerenciales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Sistemas de Información:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Apoyo Actividades Estratégicas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Integración con las Operaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Calidad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Comunicación:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Interna / Externa</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Medios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">SUPERVISIÓN Y SEGUIMIENTO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Supervisión Concurrente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Evaluaciones Independientes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Alcance y frecuencia</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Quiénes evalúan</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Proceso de evaluación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Metodología / documentación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">➢</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Plan de acción</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Reportes de Deficiencias</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;">MODELO DE CONTROL KONTRAG</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;">(Ley de Control y Transparencia en los Negocios – Alemania)</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;">Objetivo</span></b><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;">.- Mejorar a la organización con el fin de evitar crisis corporativas</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;">Principales elementos:</span></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt 36pt; mso-list: l0 level1 lfo1; tab-stops: list 36.0pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman';"><span style="mso-list: Ignore;">•<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Obligación de establecer una estructura gerencial</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>de riesgo (encargada del control y administración)</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman';"><span style="mso-list: Ignore;">•<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Análisis y evaluación sistemático del riesgo </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt 36pt; mso-list: l1 level1 lfo2; tab-stops: list 36.0pt; text-align: justify; text-indent: -18pt;"><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman';"><span style="mso-list: Ignore;">•<span style="font: 7pt 'Times New Roman';"> </span></span></span><span lang="ES-MX" style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ansi-language: ES-MX;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Comunicación oportuna del reconocimiento de <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>riesgos</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">RESPONSABILIDADES SOBRE EL CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">✓</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Consejo de Administración.- Es la instancia responsable de establecer guía, supervisión general y gobernabilidad a la organización</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">✓</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Gerencia.- El Director General es el último responsable y asume la propiedad del sistema de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">✓</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Auditores Internos.- Evalúa la efectividad del sistema de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">✓</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Personal.- es responsable todo el personal dependiendo de su nivel y ubicación funcional</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">TIPOS DE CONTROL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Preventivos</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De actividades (repetitivas)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De recursos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De insumos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De acceso</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De investigación y desarrollo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De proyectos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Detectivos</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Concurrentes (sobre la marcha)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Posteriores</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De resultados (actividades creativas)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De operaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De procesos<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>-<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>De salidas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• De seguridad (resguardo)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO CADBURY</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Desarrollado por el llamado Comité Cadbury (UK Cadbury Committee).</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Adopta una interpretación amplia del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Mayores especificaciones en la definición de su enfoque sobre el sistema de control en su conjunto-financiero y de cualquier tipo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Objetivos </span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">orientados a<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>proporcionar una<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>razonable seguridad de:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-tab-count: 1;"> </span>a) Efectividad y eficiencia de las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-tab-count: 1;"> </span>b) Confiabilidad de la información y reportes financieros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span><span style="mso-tab-count: 1;"> </span>c) Cumplimiento con leyes y reglamentos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los elementos clave de este modelo son en esencia similares al modelo COSO, salvo la consideración de los sistemas de información integrados en los otros componentes y un mayor énfasis respecto a riesgos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Limitación en la responsabilidad de los reportes de control a la confiabilidad de los financieros</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO COCO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONCEPTO DE CONTROL INTERNO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Incluye aquellos elementos de una organización (recursos, sistemas, procesos, cultura, estructura y metas) que tomadas en conjunto apoyan al personal en el logro de los objetivos de la organización:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Efectividad y eficiencia de las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Confiabilidad de los reportes internos o externos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables, así como con las políticas internas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">OBJETIVOS ORGANIZACIONALES</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> (efectividad y eficiencia de las operaciones)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Servicio al cliente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Salvaguarda y uso eficiente de los recursos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Obtención de beneficios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Cumplimiento de obligaciones sociales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Seguridad de que los riesgos son debidamente identificados y administrados</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Confiabilidad de los reportes internos y externos</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Mantenimiento de registros contables adecuados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Confiabilidad de la información utilizada.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Información publicada para terceros interesados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Cumplimiento con la normatividad y políticas internas aplicables</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Aseguramiento de que las actividades de la organización se conducen en total concordancia con el marco legal y con las políticas internas.</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Naturaleza del control</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• El control debe ser realizado por el personal de toda la organización, quien será responsable del diseño, establecimiento, supervisión y mantenimiento del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• El personal responsable de lograr determinados objetivos también deberá evaluar la efectividad del control dentro de su esfera de competencia y de reportar tal evaluación ante quien él es responsable.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• El costo del control deberá ser proporcional a los beneficios esperados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• El control requiere de un equilibrio entre autonomía e integración y entre consistencia y adaptación al cambio.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Ciclo del entendimiento básico</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Propósito</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Compromiso</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Aptitud</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Acción</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Evaluación (Auto) y Aprendizaje</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Criterios de control</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Los criterios de control son la base para entender el control de una organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Están planteados como metas a cumplir permanentemente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO COBIT</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">¿Qué es?</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Es un marco de control interno de TI.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Parte de la premisa de que la TI requiere proporcionar información para lograr los objetivos de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Promueve el enfoque y la propiedad de los procesos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Apoya a la organización al proveer un marco que asegura que:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">La Tecnología de Información (TI) esté alineada con la misión y visión.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">LA TI capacite y maximice los beneficios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los recursos de TI sean usados responsablemente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Los riesgos de TI sean manejados apropiadamente. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Usuarios</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Gerencia: Apoyar decisiones de inversión en TI y control sobre su rendimiento, así como analizar el costo-beneficio del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Usuarios Finales: Garantizar<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>seguridad y<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>control de los productos que adquieren interna y externamente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Auditores: Apoyar sus opiniones<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>sobre los controles de los proyectos de TI, su impacto en la organización y el control mínimo requerido.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Responsables de TI: Identificar los controles que requieren.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Principios</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Requerimientos de la Información del Negocio</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Efectividad: Información relevante y pertinente,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>proporcionada en forma oportuna, correcta, consistente y utilizable</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Eficiencia: Empleo óptimo de los recursos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Confidencialidad: Protección de la información sensitiva contra divulgación no autorizada</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Integridad: Información exacta y completa, así como válida de acuerdo con las expectativas de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Disponibilidad: accesibilidad a la información y la salvaguarda de los recursos y sus capacidades.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Cumplimiento: Leyes, regulaciones y compromisos contractuales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Confiabilidad: Apropiada para la<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>toma de decisiones adecuadas y el cumplimiento normativo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Recursos de TI</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Datos: Todos los objetos de información interna y externa, estructurada o no, gráficas, sonidos, etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Aplicaciones: Sistemas de información, que integran procedimientos manuales y sistematizados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Tecnología: Hardware y software básico, sistemas operativos,<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>de administración de bases de datos, de redes, telecomunicaciones, multimedia, etc.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Instalaciones: Recursos necesarios para alojar y dar soporte a los sistemas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Recurso Humano: Habilidad, actitud y productividad del personal.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">DOMINIOS - PROCESOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Planeación y Organización</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Definición de un plan estratégico</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Definición de la arquitectura de información</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Determinación de la dirección tecnológica</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Definición de organización y relaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de la inversión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Comunicación de las políticas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de los recursos humanos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Asegurar el cumplimiento con los requerimientos Externos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Evaluación de riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de proyectos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de la calidad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Adquisición e Implantación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Identificación de soluciones automatizadas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Adquisición y mantenimiento del software aplicativo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Adquisición y mantenimiento de la infraestructura tecnológica</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Desarrollo y mantenimiento de procedimientos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Instalación y aceptación de los sistemas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de los cambios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Servicios y Soporte</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Definición de los niveles de servicios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de los servicios de terceros</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de la capacidad y rendimientos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Aseguramiento del servicio continuo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Aseguramiento de la seguridad de los sistemas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Entrenamiento a los usuarios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Identificación y asignación de los costos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Asistencia y soporte a los clientes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de la configuración</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de los problemas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de los datos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de las instalaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Administración de la operación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">SEGUIMIENTO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Seguimiento de los procesos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Evaluación del control Interno</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Contratación de un aseguramiento independiente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO GUÍA TURNBULL</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">¿QUÉ ES LA GUÍA TURNBULL?</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Es la adopción de un enfoque basado en riesgos para establecer un sistema de control interno y revisar su efectividad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONTRIBUCIONES A LA <span style="mso-spacerun: yes;"> </span>AUDITORÍA INTERNA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">BENEFICIOS POTENCIALES</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Mayor probabilidad de lograr objetivos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Mayor cobertura a<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>largo plazo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Mayor probabilidad de lograr cambios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Ventajas competitivas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Enfoque interno en hacer bien las cosas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Menores costos de capital</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Mejores bases para establecer estrategias</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Reducción de tiempo para emergencias</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Disminución de sorpresas desagradables</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Desplazamiento oportuno a otras áreas de negocios</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">PELIGROS POTENCIALES</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Enfoque Insuficiente en Administración de Riesgo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Inapropiada Orientación de riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Incapacidad para obtener aceptación del gerente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Sobrecarga del comité de Auditoría</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Falta de Mecanismos de Advertencia</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Ignorar Controles Financieros básicos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Incremento de Burocracia</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Abandonarlo Demasiado tarde</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Demasiados Riesgos identificados</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MODELO AUTOEVALUACION DE CONTROLES (AEC)</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Proceso documentado en el que:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> La administración o el equipo de trabajo se involucra directamente en<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>una función.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Se juzga la efectividad del proceso de control vigente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'MS Gothic'; font-size: 12pt; line-height: 115%; mso-ascii-font-family: Arial; mso-bidi-font-family: Arial;">❖</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"> Se define si se asegura razonablemente el lograr alguno o todos los objetivos. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El objetivo es proporcionar seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">OTROS NOMBRES</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación de riesgo-control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Evaluación dinámica del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Co-evaluación del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación organizacional.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación de proceso.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación de riesgos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación de riesgos de la organización.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">ENTRENAMIENTO</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Para desarrollar la AEC se requiere capacitación:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En metodología.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En modelos de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En evaluación de riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En talleres de autoevaluación de<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En redacción.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• En tecnología.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">BENEFICIOS PARA LA ADMINISTRACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Mejora de la moral del personal.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Eliminación de atmósferas de desconfianza.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Generación de ideas y planes de acción implantados más allá del alcance original.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Facilidad de implantación de acciones de mejora.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Promoción de la unidad organizacional mediante la identificación y solución de problemas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Realiza el papel de auditoría interna.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">INVOLUCRAMIENTO DE LA ALTA GERENCIA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Adopción de la AEC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Conocimiento de la AEC en los niveles adecuados</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Entendimiento de la complejidad, costos, beneficios y limitaciones de la AEC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Aceptación, involucramiento y patrocinio de la alta gerencia en la AEC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Requisitos de la Organización</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Cultura que apoye la AEC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Actitud gerencial orientada al facultamiento y al control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Entorno libre de riesgos (no represalias)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Reconocimiento de la complejidad de la implantación de la AEC.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Requisitos del Facilitador</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Ser innovador y desear tomar riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Saber escuchar, comunicarse y aprender de la gente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Saber qué alcanzar y qué herramientas se necesitan</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Conocer la organización, su entorno y normatividad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Entender la cultura organizacional</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Asegurarse que la administración sabe que es responsable de los controles</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Explicar el proceso de AEC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Proporcionar información y conocimiento al taller</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Utilizar enfoques y herramientas específicas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Desarrollar la dinámica del equipo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Asegurar la logística del taller.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Obtener acciones de mejora del taller.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Preparación del taller:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Entrevistar a la Gerencia y al personal operativo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Evaluar la estructura organizacional</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Aprender sobre la organización</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Seleccionar los objetivos de la organización</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Seleccionar los participantes al TAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Preparar la logística de la reunión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Enviar información previa a la reunión.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Facilitar la identificación del proceso y obstáculos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Vigilar la logística</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Obtener acciones de mejora del TAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Agregar valor a la organización</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Estrategias</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>1. Limitar el alcance a asuntos de alta prioridad</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2. Emplear grupos de trabajo interdisciplinarios y con personal comprometido</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>3. Proporcionar tiempo suficiente para la preparación del taller.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>4. Definir los objetivos del Taller de Autoevaluación del Control (TAC)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>5. Emitir pronunciamientos y criterios al inicio del proceso</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>6. Mantener visible el apoyo de la alta gerencia</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>7. Vender el concepto constantemente</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>8. Proporcionar retroalimentación a los participantes sobre los resultados</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>9. Implantar la AEC mediante prueba piloto, lo mismo que las acciones de mejora</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">PLANEACIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>1. Seleccionar el (los) objetivo (s) a analizar en el TAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2. Seleccionar al facilitador y al relator</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>3. Definir la estructura del TAC: horizontal, vertical o mixta.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>4. Seleccionar los participantes del TAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>5. Elaborar el programa de actividades con responsables y tiempos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>6. Planear reportes de avance y conclusión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Capacitar en Control y Autocontrol:</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Modelos de Control (COSO, COCO...)</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Evaluación de riesgos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Autoevaluación en control y su metodología</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Herramientas y tecnología especializada para su uso en el taller</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">CONDUCCIÓN DE REUNIONES</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>1. Preparar la logística de las reuniones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2. Enviar información previa a las reuniones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>3. Presentar los objetivos del TAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Definición del producto final</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Metodología del taller</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Herramientas a utilizar</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Método de registro y votación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>• Beneficios tangibles</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>4. Explicar el papel de los participantes y aclarar expectativas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>5. Presentar la agenda de la reunión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>6. Conducir la reunión</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>7. Estructurar e inventariar el resultado de las evaluaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>8. Levantar minuta de los acuerdos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">DESARROLLO DE PLANES DE ACCIÓN</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Definición y evaluación de objetivos, riesgos y controles.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Determinación de acciones de mejora.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Definición y realización de las acciones, tiempos, responsables y recursos para la implantación de las mejoras.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Establecimiento de puntos de control para la evaluación de los avances y la comunicación de las desviaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">MONITOREO Y REPORTE DE RESULTADOS</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Establecer sistema de seguimiento y evaluación de los planes de acción</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Implantar acciones correctivas y formular nuevos planes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Establecer y formular reportes de avance de los trabajos del taller</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Evaluar los costos y beneficios de las mejoras implantadas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Impulsar la mejora continua</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">PROBLEMÁTICA</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Arranque costoso</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Curva de aprendizaje pronunciada</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Habilidades poco aprovechadas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Poco o mal entendimiento de los talleres</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Resultados iniciales poco impactantes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Costos de honorarios de profesionales, entrenamiento, equipo y software</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Inversión fuerte en capacitación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>- Esfuerzo serio de venta interna</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>MODELO DE CONTROL DE ACCESO BASADO EN LA SEMÁNTICA (SAC)</span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Fundamentos de SAC</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El diseño de SAC se basa en un modelo de metadatos que permite la integración semántica de una de control de acceso y una infraestructura de acreditación externa. SAC representa una solución al problema del control de acceso para entornos altamente distribuidos, dinámicos y heterogéneos. El diseño de este modelo se basa en la información semántica para lograr que se tengan en consideración las propiedades particulares de los recursos accedidos (lo que se conoce como “introspección de contenido”).</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">El modelo SAC contempla la existencia de una serie de sistemas de control de acceso y un conjunto de entidades de acreditación confiables que actúan de manera independiente y dan servicio a los diferentes sistemas de control de acceso. El control de los recursos es independiente de su localización. De esta forma, los recursos controlados por un administrador no han de residir obligatoriamente en su propio sistema de información. Igualmente, algunos de los recursos almacenados por un sistema de control de acceso pueden no estar bajo el control de dicho sistema.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">En nuestro modelo SAC, la identificación del usuario o cliente no es obligatoria. Esto es debido a que los clientes poseen una serie de atributos, y el acceso a los recursos se basa igualmente en la especificación de un conjunto de atributos que debe reunir el cliente para poder acceder a ellos. Estos atributos deben venir firmados digitalmente por una entidad de certificación confiable, externa al sistema gestor de control de acceso, constituyendo lo que se conoce por un certificado de atributo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">De esta forma, se garantiza la interoperabilidad de los atributos que pueden ser comunicados de forma segura evitando la necesidad de ser emitidos localmente por el administrador del sistema.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;">Dado que las entidades de certificación son externas al sistema de control de acceso, es necesario un mecanismo para establecer la confianza entre dichas entidades externas y el sistema de control de acceso. Para ello, se ha desarrollado un modelo semántico para describir la semántica de las distintas autoridades de certificación que componen la infraestructura de autorización externa o PMI. Este enfoque permite que el proceso de registro del cliente no sea necesario, y evita que un mismo atributo de un cliente deba ser emitido en cada sistema. Adicionalmente, el modelo contempla la realización de acciones condicionales, que deben realizarse para poder acceder al recurso.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>CONCLUSIÓN</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Como puede observarse han sido muchos los esfuerzos de varios países por elaborar un marco conceptual que defina la elaboración de modelos o informes aplicados a los Sistemas de Control Interno, ajustado a las características de cada uno de ellos que ayude a ofrecer una seguridad razonable al logro de los objetivos de las entidades.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>REFERENCIAS ELECTRÓNICAS</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>1. www.amocvies.org.mx/.../1%20MODELOS%20DE%20CONTROL.ppt –</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>2. http://www.monografias.com/trabajos59/analisis-informes-coso-coco/analisis-informes-coso-coco.shtml</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 115%;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>3. http://www.rediris.es/difusion/publicaciones/boletin/66-67/ponencia15.pdf</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com18tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-11553385699351897912010-09-30T15:40:00.001-07:002010-09-30T15:40:49.622-07:00DECLARACION DE LIMA-INTOSAI<div class="Section1"><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><br clear="all" style="mso-ignore: vglayout;" /><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><shapetype coordsize="21600,21600" filled="f" id="_x0000_t75" o:preferrelative="t" o:spt="75" path="m@4@5l@4@11@9@11@9@5xe" stroked="f"><stroke joinstyle="miter"></stroke><formulas><f eqn="if lineDrawn pixelLineWidth 0"></f><f eqn="sum @0 1 0"></f><f eqn="sum 0 0 @1"></f><f eqn="prod @2 1 2"></f><f eqn="prod @3 21600 pixelWidth"></f><f eqn="prod @3 21600 pixelHeight"></f><f eqn="sum @0 0 1"></f><f eqn="prod @6 1 2"></f><f eqn="prod @7 21600 pixelWidth"></f><f eqn="sum @8 21600 0"></f><f eqn="prod @7 21600 pixelHeight"></f><f eqn="sum @10 21600 0"></f></formulas><path gradientshapeok="t" o:connecttype="rect" o:extrusionok="f"></path><lock aspectratio="t" v:ext="edit"></lock></shapetype><shape fillcolor="window" id="_x0000_i1025" style="height: 71.25pt; width: 153pt;" type="#_x0000_t75"><imagedata o:title="marca" src="file:///C:\DOCUME~1\ADMINI~1\Temp\msohtmlclip1\01\clip_image002.png"><span style="font-family: Bookman Old Style;"></span></imagedata></shape><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt;"></span></b></div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoTitle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><span style="font-family: 'Arial Black','sans-serif'; font-size: 24pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; text-decoration: none; text-underline: none;"><strong><u>DECLARACIÓN DE LIMA </u></strong></span></div><div align="right" class="MsoTitle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><span style="font-family: 'Arial Black','sans-serif'; font-size: 24pt; line-height: 150%; text-decoration: none; text-underline: none;"><strong><u>SOBRE LAS LÍNEAS BÁSICAS </u></strong></span></div><div align="right" class="MsoTitle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><span style="font-family: 'Arial Black','sans-serif'; font-size: 24pt; line-height: 150%; text-decoration: none; text-underline: none;"><strong><u>DE LA FISCALIZACIÓN</u></strong></span></div><div align="right" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="right" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><br />
</div><div align="center" class="MsoNormal" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial Black','sans-serif'; font-size: 16pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial;">La Plata, agosto de 2006</span></b></div></div><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial Black','sans-serif'; font-size: 24pt; line-height: 150%; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES;"><br clear="all" style="mso-break-type: section-break; page-break-before: always;" /></span></b><br />
<div class="Section2"><div align="right" class="MsoTitle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><span style="font-size: 16pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; text-decoration: none; text-underline: none;"><strong><u><span style="font-family: Arial;">DECLARACIÓN DE LIMA SOBRE </span></u></strong></span></div><div align="right" class="MsoTitle" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><span style="font-size: 16pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; text-decoration: none; text-underline: none;"><strong><u><span style="font-family: Arial;">LAS LÍNEAS BÁSICAS DE LA FISCALIZACIÓN</span></u></strong><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn1" name="_ftnref1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES;"><strong>[1]</strong></span></span></span></span></a></span><span style="line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: right;"><line from="0,3.95pt" id="_x0000_s1026" strokeweight="2.25pt" style="left: 0px; position: absolute; text-align: left; z-index: 251657216;" to="458.15pt,3.95pt"></line><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt;"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span></b></div><div class="MsoSubtitle" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><u><span style="font-family: Arial;">Prólogo</span></u></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Cuando hace más de dos decenios, en octubre de 1997, los delegados al IX INCOSAI de Lima (Perú) aprobaron por aclamación la Declaración de Lima de Criterios sobre las Normas de Auditoría, surgieron grandes esperanzas de que llegarían a aplicarse en todo el mundo, pero no se tenía ninguna certidumbre a ese respecto.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Las experiencias que se han llevado a cabo desde entonces en relación con la Declaración de Lima han superado incluso las expectativas más elevadas, y han puesto de manifiesto que su influjo decisivo sobre el desarrollo de la auditoría pública en todos los países. La Declaración de Lima es importante para todas las Entidades Fiscalizadoras Superiores de la INTOSAI, sea cual fuere la región a la que pertenezcan, el desarrollo que hayan tenido, el modo en que se integren dentro del sistema de la Administración pública, o la forma en que estén organizadas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">El éxito de la Declaración se debe sobre todo al hecho de que, por una parte, abarca una amplia lista de todos los objetivos y temas relacionados con la auditoría de la Administración pública, y que, al mismo tiempo, son notablemente significativos y concisos, lo cual facilita su utilización, mientras que la claridad de su lenguaje garantiza que la atención se centre en los elementos principales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">El propósito esencial de la Declaración de Lima consiste en defender la independencia en la auditoría de la Administración pública. Una Entidad Fiscalizadora Superior que no pueda cumplir esta exigencia no se ajusta a las normas. Por consiguiente, no llama la atención que el tema de la independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores continúe siendo una cuestión que se debate de forma reiterada en el ámbito de la INTOSAI. Sin embargo, es preciso señalar que la Declaración no se aplica por el mero hecho de que se logre la independencia, sino que también se requiere que esta independencia esté sancionada por la legislación. Esto, no obstante, exige que las instituciones funcionen correctamente para que haya una seguridad jurídica, lo cual sólo podrá darse en una democracia que se rija por el imperio de la ley.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">En consecuencia, el imperio de la ley y la democracia constituyen las premisas esenciales para una auditoría realmente independiente de la Administración pública, y al mismo tiempo, son los pilares en los que se basa la Declaración de Lima. Los conceptos que aparecen en la Declaración son valores esenciales e intemporales que continúan siendo del todo pertinentes a lo largo de los años, desde que fueron aprobados por primera vez. El hecho de que se haya decidido publicarlos de nuevo, más de veinte años después, constituye una prueba de la calidad y de la amplitud de espíritu de sus autores.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Hacemos llegar nuestro agradecimiento a la Revista Internacional de Auditoría Gubernamental por la publicación de esta nueva edición de la Declaración de Lima, debido a la importancia de este documento básico, que puede considerarse con toda justicia como la Carta Magna de la auditoría de la Administración pública. Por lo tanto, queda garantizado que la Declaración de Lima continuará divulgándose en el futuro. Nuestra tarea sigue siendo la puesta en práctica de sus elevados ideales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt;">Viena, finales de 1998.</span></i></div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: right;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt;">Doctor Franz Fiedler</span></i></div><div align="right" class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: right;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt;">Secretario General del INTOSAI</span></i></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h1 align="center" style="line-height: 150%; margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: center;"><span style="font-size: 14pt; line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; text-decoration: none; text-underline: none;"><u><span style="font-family: Arial;">DECLARACIÓN DE LIMA SOBRE LAS LÍNEAS BÁSICAS DE LA FISCALIZACIÓN</span></u></span></h1><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h2 style="line-height: 150%; margin: 6pt 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="line-height: 150%; mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><u><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">Preámbulo</span></span></u></span></h2><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">El IX Congreso de INTOSAI reunido en Lima:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">- Considerando que la utilización regular y racional de los fondos públicos constituye una de las condiciones esenciales para garantizar el buen manejo de las finanzas públicas y la eficacia de las decisiones adoptadas por la autoridad competente;</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">- Que, para lograr este objetivo, es indispensable que cada Estado cuente con una Entidad Fiscalizadora Superior eficaz, cuya independencia esté garantizada por la ley;</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">- Que la existencia de dicha Entidad es aún más necesaria por el hecho de que el Estado ha extendido sus actividades a los sectores socioeconómicos, saliéndose del estricto marco financiero tradicional;</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">- Que los objetivos específicos de la fiscalización, a saber, la apropiada y eficaz utilización de los fondos públicos, la búsqueda de una gestión rigurosa, la regularidad en la acción administrativa y la información, tanto a los poderes públicos como al país, mediante la publicación de informes objetivos, son necesarios para la estabilidad y el desarrollo de los Estados, en el sentido de los postulados de las Naciones Unidas;</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">- Que durante los anteriores congresos internacionales de la INTOSAI las Asambleas Plenarias adoptaron resoluciones cuya difusión ha sido aprobada por todos los países miembros;</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Acuerda:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Publicar y difundir el documento titulado "Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de la Fiscalización".</span></div><h3 style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">I. Generalidades</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 1.</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Finalidad del control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">La institución del control es inmanente a la economía financiera pública. El control no representa una finalidad en sí mismo, sino una parte imprescindible de un mecanismo regulador que debe señalar, oportunamente, las desviaciones normativas y las infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las operaciones financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes en cada caso, determinarse la responsabilidad del órgano culpable, exigirse la indemnización correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan o, por lo menos, dificulten, la repetición de tales infracciones en el futuro.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 2.</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control previo y control posterior</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Si el control se lleva a cabo antes de la realización de las operaciones financieras o administrativas, se trata de un control previo; de lo contrario, de un control posterior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Un control previo eficaz resulta imprescindible para una sana economía financiera pública. Puede ser ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior, pero también por otras instituciones de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. El control previo ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior, implica la ventaja de poder impedir un perjuicio antes de producirse éste, pero la desventaja de comportar un trabajo excesivo y de que la responsabilidad basada en el derecho público no esté claramente definida. El control posterior ejercido por una Entidad Fiscalizadora Superior, reclama la responsabilidad del órgano culpable, puede llevar a la indemnización del perjuicio producido y es apropiado para impedir, en el futuro, la repetición de infracciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">4. La situación legal, las circunstancias y necesidades de cada país determinan si una Entidad Fiscalizadora Superior ejerce un control previo. El control posterior es una función inalienable de cada Entidad Fiscalizadora Superior, independientemente de un control previo ejercido.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 3.</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control interno y externo</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los órganos de control interno pueden establecerse en el seno de los diferentes departamentos e instituciones; los órganos de control externo no pertenecen a la organización de la institución que debe ser controlada. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores son órganos del control externo.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Los órganos de control interno dependen necesariamente del director del departamento en cuya organización se crearon. No obstante, deben gozar de independencia funcional y organizativa en cuanto sea posible a tenor de la estructura constitucional correspondiente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Incumbe a la Entidad Fiscalizadora Superior, como órgano de control externo, controlar la eficacia de los órganos de control interno. Asegurada la eficacia del órgano de control interno, ha de aspirarse a la delimitación de las respectivas funciones, a la delegación de las funciones oportunas y a la cooperación entre la Entidad Fiscalizadora Superior y el órgano de control interno, independientemente del derecho de la Entidad Fiscalizador Superior a un control total.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 4.</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control formal y control de las realizaciones</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. La tarea tradicional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores es el control de la legalidad y regularidad de las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. A este tipo de control, que sigue manteniendo su importancia y trascendencia, se una un control orientado hacia la rentabilidad, utilidad, economicidad y eficiencia de las operaciones estatales, que no sólo abarca a cada operación sino a la actividad total de la administración, incluyendo su organización y los sistemas administrativos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Los objetivos de control a que tienen que aspirar las Entidades Fiscalizadoras Superiores, legalidad, regularidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad de las Operaciones, tienen básicamente la misma importancia; no obstante, la Entidad Fiscalizadora Superior tiene la facultad de determinar, en cada caso concreto, a cual de estos aspectos debe darse prioridad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h3 style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">II. Independencia</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 6pt 0cm 0pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 5</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores sólo pueden cumplir eficazmente sus funciones si son independientes de la institución controlada y se hallan protegidas contra influencias exteriores.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Aunque una independencia absoluta respecto de los demás órganos estatales es imposible, por estar ella misma inserta en la totalidad estatal, las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben gozar de la independencia funcional y organizativa necesaria para el cumplimiento de sus funciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores y el grado de su independencia deben regularse en la Constitución; los aspectos concretos podrán ser regulados por medio de Leyes. Especialmente deben gozar de una protección legal suficiente, garantizada por un Tribunal Supremo, contra cualquier injerencia en su independencia y sus competencias de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 6</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Independencia de los miembros y funcionarios de las Entidades Fiscalizadoras Superiores</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. La independencia de las Entidades Fiscalizadoras Superiores está inseparablemente unida a la independencia de sus miembros. Por miembros hay que entender aquellas personas a quienes corresponde tomar las decisiones propias de las Entidades Fiscalizadoras Superiores y representarais, bajo su responsabilidad, en el exterior, es decir, los miembros de un colegio facultado para tomar decisiones o el Director de una Entidad Fiscalizadora Superior organizada monocráticamente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La Constitución tiene que garantizar también la independencia de los miembros. En especial no debe verse afectada su independencia por los sistemas establecidos para su sustitución y que tienen que determinarse también en la Constitución.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Los funcionarios de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben ser absolutamente independientes, en su carrera profesional, de los organismos controlados y sus influencias.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 7</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Independencia financiera de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Hay que poner a disposición de las Entidades Fiscalizadoras Superiores los medios financieros necesarios para el cumplimiento de las funciones que les incumben.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen que poseer la facultad, llegado el caso, de solicitar directamente del organismo encargado del presupuesto estatal los medios financieros que estimen necesarios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Los medios financieros puestos a disposición de las Entidades Fiscalizadoras Superiores en una sección especial del presupuesto tienen que ser administrados por ellas bajo su propia responsabilidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h3 style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">III. Relación con Parlamento, Gobierno y Administración</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 8</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Relación con el Parlamento</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">La independencia otorgada a las Entidades Fiscalizadoras Superiores por la Constitución y la Ley, les garantiza un máximo de iniciativa y responsabilidad, aun cuando actúen como órganos del Parlamento y ejerzan el control por encargo de éste. La Constitución debe regular las relaciones entre la Entidad Fiscalizadora Superior y el Parlamento, de acuerdo con las circunstancias y necesidades de cada país.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 9</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Relación con el Gobierno y la Administración</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">La actividad del Gobierno, de las Autoridades Administrativas subordinadas y las demás instituciones dependientes, es objeto de control por parte de la Entidad Fiscalizadoras Superior. De ello no se deduce ninguna subordinación del Gobierno a la Entidad Fiscalizadora Superior. En particular, el Gobierno asume la plena y exclusiva responsabilidad de las operaciones realizadas por él y de sus omisiones y no puede remitirse a operaciones de control y dictámenes de la Entidad Fiscalizador Superior para su descargo - siempre que no se hayan dictado en forma de resoluciones judiciales ejecutables y firmes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h3 style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">IV. Facultades de las Entidades Fiscalizadoras Superiores</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 10</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Facultad de investigación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben tener acceso a todos los documentos relacionados con las operaciones y el derecho a pedir de los órganos del departamento controlado todos los informes, de forma oral o escrita, que les parezcan necesarios.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La Entidad Fiscalizadora Superior tiene que decidir, en cada caso, si es conveniente realizar el control en la sede de la institución controlada o en la sede de la Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Los plazos para la presentación de informes y documentos, incluidos los balances, han de determinarse por Ley o, según los casos, por la propia Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 11</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Ejecución de las verificaciones de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los órganos controlados tienen que responder a las verificaciones de control de la Entidad Fiscalizadora Superior, dentro de los plazos determinados generalmente por Ley o, en casos especiales, por la Entidad Fiscalizadora Superior, y dar a conocer las medidas adoptadas en base a dichas verificaciones de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Siempre que las verificaciones de control de la Entidad Fiscalizadora Superior no se dicten en forma de una resolución judicial firme y ejecutable, la Entidad Fiscalizadora Superior tiene que tener la facultad de dirigirse a la autoridad competente para que adopte las medidas necesarias y exija las correspondientes responsabilidades.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 12</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Actividad pericial y otras formas de cooperación</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores pueden, en asuntos importantes, poner a disposición del Parlamento y de la Administración sus conocimientos técnicos en forma de dictámenes, incluso su opinión sobre proyectos de ley y otras disposiciones sobre cuestiones financieras. La Administración asume toda la responsabilidad respecto a la aceptación o rechazo del dictamen.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Prescripciones para un procedimiento de compensación conveniente y lo más uniforme posible, empero, sólo deben dictarse de acuerdo con la Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">V. Métodos de control, personal de control, intercambio internacional de experiencias</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 13</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Métodos de control y procedimientos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben realizar su actividad de control de acuerdo con un programa previo trazado por ellas mismas. El derecho de ciertos órganos estatales de exigir, en casos especiales, la realización de determinadas verificaciones, no se verá afectado por aquella norma.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Dado que el control en muy pocos casos puede ser realizado exhaustivamente, las Entidades Fiscalizadoras Superiores tendrán que limitarse, en general, al procedimiento de muestreo. Este, sin embargo, debe realizarse en base a un programa dado y en tal número que resulte posible formarse un juicio sobre la calidad y la regularidad de las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Los métodos de control deben adaptarse continuamente a los progresos de las ciencias y técnicas relacionadas con las operaciones.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">4. Es conveniente la elaboración de manuales de control como medio de trabajo para los funcionarios de control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 14</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Personal de control</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los miembros y los funcionarios de control de la Entidad Fiscalizadora Superior tienen que tener la calificación e integridad moral necesarias para el perfecto cumplimiento de su tarea.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. En el momento de la selección del personal de una Entidad Fiscalizadora Superior, tienen especial importancia una formación y una capacidad superiores al promedio, así como una experiencia profesional adecuada.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Especial atención requiere el perfeccionamiento teórico y práctico de todos los miembros y funcionarios de control de la Entidad Fiscalizadora Superior a nivel interno, universitario e internacional, fomentándolo por todos los medios posibles, tanto económicos como de organización. El perfeccionamiento tiene que exceder de los conocimientos de contabilidad y de los tradicionales jurídico-económicos y abarcar también empresariales, inclusive la elaboración electrónica de datos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">4. Para garantizar una alta cualificación del personal controlador, debe aspirarse a una remuneración concorde con las especiales exigencias profesionales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">5. Si, en determinadas circunstancias, por la necesidad de conocimientos técnicos específicos, no fuese suficiente el propio personal de control, convendría consultar peritos ajenos a la Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 15</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Intercambio internacional de experiencias</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. El cumplimiento de las funciones de las Entidades Fiscalizadoras Superiores se favorece eficazmente mediante el intercambio internacional de ideas y experiencias dentro de la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. A este objetivo han servido hasta ahora los Congresos, los seminarios de formación que se han organizado en colaboración con las Naciones Unidas y otras instituciones, los grupos de trabajos regionales y la edición de publicaciones técnicas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Sería deseable ampliar y profundizar estos esfuerzos y actividades. Tarea primordial es la elaboración de una terminología uniforme del control financiero público sobre la base del derecho comparado.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><h3 style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">VI. Rendición de informes</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 16</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Rendición de informes al Parlamento y al público</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. La Entidad Fiscalizadora Superior debe tener, según la Constitución, el derecho y la obligación de rendir informe anualmente al Parlamento o al órgano estatal correspondiente, sobre los resultados de su actividad, y publicarlo. Así se garantizan una información y discusión amplias, a la vez que se incrementa la posibilidad de ejecutar las verificaciones realizadas por la Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La Entidad Fiscalizadora Superior debe tener la posibilidad de rendir informe sobre hechos de especial importancia y trascendencia entre dos informes anuales.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. El informe anual tiene que abarcar principalmente la actividad total de la Entidad Fiscalizadora Superior; no obstante, en el supuesto de que existan intereses especialmente dignos de ser protegidos o que estén protegidos por Ley, la Entidad Fiscalizadora Superior debe considerarlos cuidadosamente, así como la conveniencia de su publicación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 17</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Redacción de los informes</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los hechos enumerados en los informes tienen que representarse de forma objetiva y clara, limitándose a lo esencial. Deberán redactarse de manera precisa y comprensible.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La opinión de los departamentos e instituciones controlados respecto a las verificaciones de control de la Entidad Fiscalizadora Superior debe reflejarse de forma adecuada.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><br />
</div><h3 style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="mso-bidi-font-family: Arial; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"><span style="font-size: small;"><span style="font-family: Arial;">VII. Competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores</span></span></span></h3><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 18</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Base constitucional de las competencias de control; control de las operaciones estatales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen que ser especificadas en la Constitución, al menos en sus rasgos fundamentales, los detalles pueden regularse por Ley.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La formulación concreta de las competencias de control de las Entidades Fiscalizadoras Superiores depende de las circunstancias y necesidades de cada país.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Toda la actividad estatal estará sometida al control de la Entidad Fiscalizadora Superior, independientemente de que se refleje, o no, en el presupuesto general del Estado. Una exclusión del presupuesto no debe convertirse en una exclusión del control.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">4. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben orientar su control hacia una clasificación presupuestaria adecuada y una sistema de cálculo lo más simple y claro posible.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 19</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control de las autoridades e instituciones en el extranjero</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Las autoridades estatales y las instituciones establecidas en el extranjero deben ser controladas generalmente por la Entidad Fiscalizadora Superior. Al realizar el control en la sede de dichas instituciones, deben tenerse presentes los límites fijados por el Derecho Internacional; sin embargo, en casos justificados, tales límites deben ser reducidos de acuerdo con la evolución dinámica del Derecho Internacional.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 20</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control de los ingresos fiscales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben ejercer un control, lo más amplio posible, de la recaudación de los ingresos fiscales, incluyendo las declaraciones individuales de los contribuyentes.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. El control de los ingresos fiscales es, en primer lugar, un control de legalidad y regularidad; sin embargo, las Entidades Fiscalizadoras Superiores tienen que controlar también la rentabilidad de la recaudación de impuestos y el cumplimiento de los presupuestos de ingresos así como, en caso necesario, proponer al organismo legislativo medidas de reforma.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 21</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Contratos públicos y obras públicas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los recursos considerables que el Estado emplea para contratos públicos y obras públicas justifican un control especialmente escrupuloso de los recursos empleados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. La subasta pública es el procedimiento más recomendable para obtener la oferta más favorable en precio y calidad. De no convocarse una pública subasta, la Entidad Fiscalizadora Superior debe investigar las razones de ello.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. En el control de las obras públicas, la Entidad Fiscalizadora Superior debe procurar que existan normas apropiadas que regulen la actividad de la administración de dichas obras.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">4. El control de las obras públicas no sólo abarca la regularidad de los pagos, sino también la rentabilidad de la obra y la calidad de su ejecución.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 22</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control de las instalaciones de elaboración electrónica de datos</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">También los recursos considerables empleados para instalaciones de elaboración electrónica de datos justifican un control adecuado. Hay que realizar un control sistemático del uso rentable de las instalaciones del proceso de datos, de la contratación del personal técnico cualificado que debe proceder, a ser posible, de la administración del organismo controlado, de la evitación de abusos y de la utilización de los resultados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 23</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Empresas económicas con participación del Estado</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. La expansión de la actividad económica del Estado se realiza con frecuencia a través de empresas establecidas a tenor del Derecho Privado. Estas empresas deberán estar sometidas al control de la Entidad Fiscalizadora Superior, siempre que el Estado disponga de una participación sustancial - que se da en el supuesto de participación mayoritaria - o ejerza una influencia decisiva.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Es conveniente que este control se ejerza a posteriori y que abarque también la rentabilidad, utilidad y racionalidad.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. En el informe al Parlamento y a la opinión pública sobre estas empresas deben tenerse en cuenta las limitaciones debidas a la necesaria protección del secreto comercial e industrial.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 24</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control de instituciones subvencionadas</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Las Entidades Fiscalizadoras Superiores deben disponer de una autorización lo más amplia posible, para controlar el empleo de las subvenciones realizados con fondos públicos.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Si la finalidad del control lo exige, éste debe extenderse a la totalidad de las operaciones de la institución subvencionada, especialmente, si la subvención en sí o en proporción a los ingresos o a la situación financiera de la institución beneficiaria, es considerablemente elevada.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. El empleo abusivo de los fondos de subvención debe comportar la obligación de reintegro.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">Artículo 25</span></u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"> Control de Organismos Internacionales y Supranacionales</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">1. Los organismos internacionales y supranacionales cuyos gastos son sufragados con las cuotas de los países miembros, precisan, como cada Estado, de un control externo e independiente.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">2. Si bien el control debe adaptarse a la estructura y las funciones del correspondiente organismo, sin embargo, tendrá que establecerse en base a principios semejantes a los que rigen el control superior de los países miembros.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; mso-bidi-font-size: 12.0pt;">3. Es necesario, para garantizar un control independiente, que los miembros de la institución, de control externo se elijan, primordialmente, entre los de la Entidad Fiscalizadora Superior.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 6pt; text-align: justify;"><br />
</div></div><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES;"><br clear="all" style="mso-break-type: section-break; page-break-before: always;" /></span><br />
<div style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: blue; font-family: 'Arial','sans-serif';">INTOSAI - Sinopsis </span></u></b></div><div style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Prólogo </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">En la actualidad en todo el mundo se reconoce la importancia de la auditoría gubernamental. Este avance va acompañado de una conciencia cada vez mayor acerca del significativo papel que desempeñan las entidades fiscalizadoras superiores de cada país (EFS). Al mismo tiempo, se han multiplicado las demandas y las expectativas con respecto a las EFS. En consecuencia, las entidades de auditoría gubernamental se enfrentan todos los días a un desafío permanente. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Durante más de 40 años la <b style="mso-bidi-font-weight: normal;">INTOSAI - Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores-</b> ha proporcionado un marco institucional que sirve para afrontar demandas cada vez más exigentes. De acuerdo con el lema de la INTOSAI, “<i style="mso-bidi-font-style: normal;">Experientia mutua omnibus prodest</i>ª”, el intercambio de experiencias entre los miembros de la INTOSAI y los consiguientes descubrimientos y perspectivas constituyen una garantía de que la auditoría gubernamental avanza continuamente hacia nuevas metas. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI, en su Declaración de Lima de Directrices sobre Preceptos de la Auditoría aprobada en 1977, estableció normas muy elevadas. El cumplimiento de dichas normas -entre las cuales merecen un énfasis especial la independencia de las EFS con respecto a las demás entidades de la Administración y un entorno democrático- constituye uno de los objetivos permanentes que se han propuesto la INTOSAI y sus miembros. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Todos los que propugnen sinceramente la necesidad de la auditoría gubernamental no pueden menos que defender su independencia, y de hecho, la plasmación jurídica de esta independencia sólo puede protegerse en el seno de una auténtica democracia. Por lo tanto, la auditoría gubernamental, la independencia y la democracia forman una unidad indivisible, y son un requisito indispensable para que las EFS lleven a cabo sus tareas de un modo eficaz. En consecuencia, es natural que el avance de la democratización haya dado como fruto el surgimiento de entidades de auditoría independientes en países que han pasado por procesos de reforma. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Este folleto brinda un breve resumen acerca de la historia, la organización y las tareas de la INTOSAI y sus logros, y efectuará una aportación significativa al fortalecimiento de la comunicación entre los miembros de la INTOSAI. </span></div><div align="right" style="text-align: right;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt;">Franz Fiedler </span></i></div><div align="right" style="text-align: right;"><i style="mso-bidi-font-style: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 10pt;">Secretario General de la INTOSAI </span></i></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"> </span></div><div style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Misión e historia </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI es la organización profesional de entidades fiscalizadoras superiores (EFS) de los países pertenecientes a las Naciones Unidas o a sus organismos especializados. Las EFS desempeñan una función esencial en la fiscalización de las cuentas y las actividades de la Administración pública, y en la promoción de una gestión financiera sana y de la obligación de rendir cuentas de los gobiernos. Puesto que los ciudadanos, los organismos de ayuda internacional y los demás organismos poseen expectativas cada vez más elevadas con respecto a las Administraciones nacionales, éstas dependen de las EFS para ayudarles a garantizar la obligación de rendir cuentas del sector público. La INTOSAI apoya a sus miembros en esta tarea proporcionándoles la oportunidad de compartir información y experiencias referentes a los retos que el mundo de hoy, cambiante y cada vez más interdependiente, plantea con respecto a la fiscalización y la valoración. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI se fundó en 1953 y ha pasado de los 34 países iniciales a tener más de 170 EFS miembros. Su Declaración de Lima sobre Pautas acerca de los Preceptos de Fiscalización, aprobada en el noveno congreso internacional y calificada de Carta Magna de la auditoría gubernamental, sirve de marco filosófico y conceptual para el trabajo de la INTOSAI. Los Estatutos de la INTOSAI, revisados y aprobados por unanimidad en el congreso de Washington en 1992, son la carta que rige la organización y describen la estructura, los miembros, el mandato y las normas de la INTOSAI. En el congreso de Washington se aprobaron también otras dos publicaciones básicas: las Normas de Auditoría y las Directrices para las Normas de Control Interno. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">En su carácter de organismo pionero internacionalmente reconocido dentro de la fiscalización del sector público, la INTOSAI da a conocer pautas internacionales para la gestión financiera y también para otras áreas, desarrolla metodologías afines, proporciona formación y promueve el intercambio de información entre sus miembros. La INTOSAI trabaja en cinco idiomas: alemán, árabe, español, francés e inglés. Estructura Organizativa </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI lleva a cabo su misión y sus objetivos a través de diversos órganos, programas y actividades. Sus órganos principales son: </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- El Congreso Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INCOSAI) </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Actuando como anfitriona una de las EFS miembros, el congreso trienal brinda a todos los miembros de la INTOSAI una oportunidad única de reunirse en un momento y en un lugar determinados con objeto de compartir experiencias, debatir cuestiones y aprobar recomendaciones con el propósito de mejorar en todo el mundo la obligación de rendir cuentas de los gobiernos. El hecho de que las Naciones Unidas, el Banco Mundial y otros organismos internacionales y profesionales participen en los congresos refleja la relación de la INTOSAI con estos organismos mundiales. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"> - El Comité Directivo </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Este Comité, que tiene dieciséis miembros, se reúne anualmente como órgano de dirección y continuidad entre los congresos. Con objeto de garantizar una representación equilibrada de todos los países miembros, en el Comité están representados siete grupos de trabajo regionales y los principales tipos de sistemas de fiscalización del sector público. El Presidente del Comité es el director de la EFS que actuó como anfitriona durante el último congreso. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- La Secretaría General </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Situada en Viena (Austria), la Secretaría General constituye el soporte administrativo central de la INTOSAI, gestiona el presupuesto de ésta, está al servicio del Comité y de los Congresos, facilita las comunicaciones entre los miembros, y organiza seminarios y estudios especiales. El Secretario General es el Presidente del Tribunal de Cuentas de Austria. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Grupos de Trabajo Regionales </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"> Existen siete grupos de trabajo que promueven con carácter regional los objetivos de la INTOSAI, brindando así a los miembros la oportunidad de centrar su atención en cuestiones específicas de su propia región. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"> - Comisiones y Grupos de Trabajo </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Gran parte del trabajo técnico de la INTOSAI se lleva a cabo en las comisiones y los grupos de trabajo creados para el avance de la profesión mediante el desarrollo y la publicación de normas profesionales, pautas, metodologías, bibliografías y otros materiales de consulta práctica. Los miembros de la INTOSAI participan en este trabajo formando parte de las comisiones, realizando comentarios sobre los productos de la labor de éstas, y asistiendo a sesiones técnicas durante los congresos. </span></div><div style="margin-bottom: 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Además, se han creado grupos de estudio con propósitos específicos, por ejemplo el Grupo de Estudio sobre Comunicaciones que se constituyó en 1993 para desarrollar estrategias y publicaciones relacionadas que mejorasen las comunicaciones entre los miembros de la INTOSAI, y otros grupos de estudio creados para redactar manuales sobre las comisiones de la INTOSAI, las reuniones del Comité Directivo y los congresos. </span></div><div style="margin: 6pt 0cm; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Grupos de Trabajo Regionales </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Año en que se crearon: </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (OLACEFS), 1965. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores de África (AFROSAI), 1976. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización Árabe de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ARABOSAI), 1976. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Asia (ASOSAI), 1978. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del Pacífico del Sur (SPASAI), 1987. </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores del Caribe (CAROSAI), 1988. </span></div><div style="margin-bottom: 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Organización de las Entidades Fiscalizadoras Superiores de Europa (EUROSAI), 1990. </span></div><div style="margin-top: 6pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Comisiones y Grupos de Trabajo </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Comité de Normas de Auditoría </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Comité de Normas de Control Interno </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Comité de Normas de Contabilidad </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Comité de Deuda Pública </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Comité de Auditoría PED </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Grupo de Trabajo sobre Privatización </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Grupo de Trabajo sobre Evaluación de Programas </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Grupo de Trabajo sobre Auditoría del Medio Ambiente. </span></div><div style="margin-top: 6pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Formación </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI es un organismo líder en la formación de auditores para el sector público. Sus seminarios bianuales, patrocinados conjuntamente con las Naciones Unidas, brindan formación a los miembros de países en vías de desarrollo. Los seminarios se iniciaron en 1971 y se celebran en Viena. Tratan temas como por ejemplo la fiscalización de proyectos de desarrollo, la fiscalización del PED y la aplicación de las normas de auditoría, contribuyendo a la investigación y al desarrollo de la metodología en estas áreas. </span></div><div style="margin-bottom: 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La Iniciativa de Desarrollo de la INTOSAI (IDI) se creó en el Congreso de Sydney de 1986 para brindar a los programas formativos de base regional una especialización en formación de formadores. Entre 1986 y 1994 la IDI ha llevado a cabo 68 cursos para más de 1.500 participantes procedentes de 150 entidades fiscalizadoras superiores. El intercambio de información constituye otra labor de la IDI que asumirá una función de mayor importancia a medida que la IDI descentralice sus actividades en las distintas regiones. </span></div><div style="margin-bottom: 6pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Publicaciones </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">El objetivo de la INTOSAI de promover la comunicación y facilitar el desarrollo profesional se logra a través de la publicación de: </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- La Revista Internacional de Auditoría Gubernamental, revista profesional de la auditoría del sector público, que se publica con carácter trimestral en los cinco idiomas de trabajo de la INTOSAI; </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"> - Las Circulares de la INTOSAI, publicadas con carácter periódico por la Secretaría General para informar a los miembros sobre las actividades de la INTOSAI; </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Un Directorio de Miembros, actualizado anualmente, que constituye una lista completa de todas las EFS miembros, con sus direcciones, números de telecomunicación, idioma(s) de la INTOSAI preferido(s) y pertenencia a organismos regionales; y </span></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">- Las Actas de los Congresos, en las que figuran las conclusiones y las recomendaciones de los congresos, que las EFS pueden utilizar para fortalecer sus funciones y su independencia. </span></div><div style="margin-bottom: 6pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Además, las comisiones, los grupos de trabajo y los programas de formación de la INTOSAI publican asimismo una amplia variedad de materiales profesionales. </span></div><div style="text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">Premios </span></b></div><div style="text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';">La INTOSAI otorga dos premios principales en sus congresos trienales. El Premio Jörg Kandutsch se concede a una entidad fiscalizadora superior que haya destacado por sus importantes perfeccionamientos e iniciativas dentro de la auditoría gubernamental. El Premio Elmer B. Staats se otorga al autor del mejor artículo que se haya publicado en la Revista Internacional de Auditoría Gubernamental. </span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div style="mso-element: footnote-list;"><br clear="all" /><hr align="left" size="1" width="33%" /><div id="ftn1" style="mso-element: footnote;"><div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;"><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref1" name="_ftn1" style="mso-footnote-id: ftn1;" title=""><span class="MsoFootnoteReference"><span style="mso-special-character: footnote;"><span class="MsoFootnoteReference"><span style="font-family: 'Bookman Old Style','serif'; font-size: 10pt; mso-ansi-language: ES; mso-bidi-font-family: 'Times New Roman'; mso-bidi-language: AR-SA; mso-fareast-font-family: 'Times New Roman'; mso-fareast-language: ES;">[1]</span></span></span></span></a><span style="font-size: x-small;"><span style="font-family: Bookman Old Style;"> </span><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';"><span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Para conocer más sobre la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), haga click </span><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: #3366ff; font-family: 'Arial','sans-serif';">aquí</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif';">.</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif';"></span></span></div><div class="MsoFootnoteText" style="margin: 0cm 0cm 0pt;"><br />
</div></div></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-7315963355867487882010-09-15T23:45:00.001-07:002010-09-15T23:48:50.044-07:00GENERALIDADES SOBRE EL CONTROL INTERNO<div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: center;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">GENERALIDADES SOBRE EL CONTROL</span></u></b></div><div align="center" class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: center;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">El enfoque básico para la administración y operación de una organización, consiste en efectuar una verificación de cumplimiento en el desarrollo de planes y programas, el logro de objetivos, el cumplimiento de metas, la observancia de un marco de referencia de normatividad, ya sea de manera particular o en alguna combinación de éstas.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">En este sentido se tiene que, el enfoque de esta verificación se orienta al ámbito de lo que en general se denomina CONTROL, o bien CONTROL INTERNO en particular, dentro del ámbito de las organizaciones, por aplicarse dentro de su contexto.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt 36pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-indent: -36pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">ANTECEDENTES</span></u></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt 36pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-indent: -36pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt 36pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-indent: -36pt;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">¿QUÉ ES “CONTROL”?<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>¿QUÉ SE ENTIENDE POR “CONTROL”?</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt 36pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-indent: -36pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">De acuerdo al Diccionario de la Real Academia de la Lengua, la definición semántica de CONTROL establece dos acepciones:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Inspección, Fiscalización, Intervención.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Dominio, mando, preponderancia.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">De tal suerte se puede establecer que la primera proyecta un enfoque de REVISIÓN, mientras que la segunda proyecta un enfoque de INDUCCIÓN DE UN SENTIDO, a fin de asegurar que se logre aquello que se tiene proyectado.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">En este sentido, es interesante observar que ambas acepciones se vinculan de alguna manera, ya que la <b>inducción de un sentido (2)</b> a un proceso organizacional, conllevaría al esquema de cumplimiento, sobre el que se enfocaría cualquier <b>revisión (1)</b>.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">OBJETIVO DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">El OBJETIVO fundamental del CONTROL consiste en procurar el logro exitoso de los objetivos planeados por una organización, a través de acciones de prevención y corrección de los efectos adversos a éste propósito.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">CONCEPTOS DE CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">A partir de la definición semántica de CONTROL, se tiene una gran diversidad de “conceptos”, derivados de su enfoque de aplicación, pero que sin embargo plantean coincidencias en el uso de algunos términos, tales como:</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Proceso</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Cerciorarse</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Planes</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Valoración</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Corrección</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Cumplimiento</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Con lo cual es posible proyectar un perfil conceptual unificado, a partir de la definición de su enfoque, importancia, principios funcionales, características y forma de aplicación.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">ENFOQUE DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">El efecto del CONTROL se enfoca a establecer una RELACION DE LA EJECUCIÓN CON LA PLANEACIÓN, con el propósito de verificar el logro de los objetivos proyectados, aplicando recursos de:</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">MEDICIÓN, ya que para controlar es imprescindible medir y dimensionar los resultados.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">DETECCIÓN DE DESVIACIONES, como forma de identificar y localizar las diferencias que se presentan entre ejecución y planeación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">MEDIDAS CORRECTIVAS sobre las desviaciones detectadas, como la aportación fundamental para el logro de los objetivos planeados.</span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 80%; margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 80%; margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 80%; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">IMPORTANCIA DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; line-height: 80%; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 80%; margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">El efecto de CONTROL pretende llevar lo planeado al logro exitoso de sus objetivos, para lo cual:</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Se proyecta con una perspectiva de aplicación global, esto es, que se aplica a cosas, a personas, y actos.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, lo que sirve como fundamento al reiniciarse el proceso de la planeación.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Su aplicación incide directamente en la racionalización de la administración y consecuentemente, en el logro de la productividad de todos los recursos de la empresa.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no vuelvan a presentarse en el futuro.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Localiza a los responsables de la administración, desde el momento en que se establecen medidas correctivas.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen los planes exitosamente.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 90%; margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 90%;">PRINCIPIOS DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 90%;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 90%; margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Para la conformación del ambiente de CONTROL se consideran los siguientes condiciones:</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Base de EQUILIBRIO en la delegación de responsabilidades, incluyendo la dotación de los recursos de control correspondientes para asegurar el debido ejercicio de las mismas.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Orientación al LOGRO DE OBJETIVOS, a partir del establecimiento de métricas para la evaluación del desempeño.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Sentido de OPORTUNIDAD DE ACTUACIÓN, ya que para que un control sea eficiente, se requiere que sea Oportuno, Suficiente y Necesario.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Premisa de PREVENCIÓN DE DESVIACIONES, a fin de anular, o al menos aminorar su efecto, a partir de la adopción de las medidas preventivas, con la debida anticipación a su ocurrencia.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Principio de APLICACIÓN POR EXCEPCIÓN, esto es, que la aplicación del control se dirige específicamente hacia los puntos de necesidad real, a fin de reducir costos y tiempo.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Principio de ABSTRACCIÓN, esto es, que los responsables de aplicar el control no deben estar involucrados en las actividades sujetas a la observación por el mismo.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">CARACTERÍSTICAS DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Para la configuración de los mecanismos de CONTROL, se deben considerar las siguientes características de funcionalidad:</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">COMPATIBILIDAD</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"> entre la naturaleza del mecanismo, y el entorno de aplicación. </span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">OPORTUNIDAD</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"> de respuesta dentro del esquema de dinámica del entorno de aplicación.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">ACCESIBILIDAD</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"> en la retroalimentación de información, así como para la aplicación de cualquier medida correctiva.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">UBICUIDAD</span></b><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"> de los puntos en los que se aplica los efectos de control, procurando limitar dicha aplicación a aquellos que proyecten un valor efectivo.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><strong><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">APLICACIÓN DEL CONTROL</span></u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></strong></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">La aplicación del CONTROL se sustenta en los parámetros del Marco de Referencia, con los que se efectúan las mediciones y evaluaciones de los Resultados alcanzados;<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>a partir de lo cual, se determinan y aplican las eventuales Medidas Correctivas sobre la Ejecución de los Planes y Programas.</span><span style="color: black; font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">DEFINICIÓN C.O.S.O.</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">En 1992 en los Estados Unidos, se integró la llamada Comisión Treadway, con el propósito de establecer una definición unificada del concepto de CONTROL, que es conocida como el la DEFINICIÓN COSO DE CONTROL.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Esfuerzos similares se han realizado en otros países, en particular Canadá y la Unión Europea.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Esta definición proyecta una naturaleza dinámica al concepto, y establece una limitación importante, que su mera existencia NO GARANTIZA el logro de los objetivos, ya que, como cualquier instrumento, su efectividad de utilización depende de las condiciones de aplicación.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">MARCO C.O.S.O. PARA APLICACIÓN DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">El Marco establecido por COSO para la aplicación del control, contempla los siguientes componentes:</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Un AMBIENTE DE CONTROL, que corresponde al ámbito o entorno de aplicación del control.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Una EVALUACIÓN DE RIESGOS, que corresponde al análisis prospectivo de posibilidades de desviación que pueden ocurrir.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Una proyección de las ACTIVIDADES DE CONTROL, que es necesario establecer para hacer frente a los riesgos identificados.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Un mecanismo de INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN, para recopilar, transportar y entregar la información del desarrollo, para su eventual valoración.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Un esquema de MONITOREO, para la evaluación del desempeño del sistema, y la adopción de medidas correctivas sobre el mismo.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">EL PROCESO DE CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Lo que se puede considerar como el PROCESO DE CONTROL, a partir del planteamiento COSO, se sustenta en dos factores básicos:</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">La identificación y dimensionamiento prospectivo de los <strong>RIESGOS.</strong></span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">La localización de los puntos dentro del proceso donde es probable que ocurran esos riesgos, y en consecuencia deberán establecerse las previsiones para hacerles frente.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">TIPOS DE CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">El CONTROL se tipifica de acuerdo a la ubicación de los puntos de control, ya que esto determina el tipo de adecuaciones aplicadas, en caso de que se detecten errores o desviaciones.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>En este sentido, se plantean tres tipos, que no son excluyentes:</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">CORRECTIVO,</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;"> cuando el punto de control se ubica al final del flujo de proceso, y las adecuaciones se enfocan a CORREGIR los errores sobre el resultado obtenido.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Corresponde a esfuerzos de restauración, recuperación, rescate o reversión. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">DETECTIVO</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">, cuando el punto de control se ubica dentro del proceso, y las adecuaciones se enfocan a DETECTAR y compensar los errores o desviaciones, antes de que se elabore el resultado.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Corresponde a esfuerzos de contención.</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">PREVENTIVO,</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;"> cuando el punto de control se ubica al inicio del proceso, y las adecuaciones se enfocan a EVITAR los errores, antes de que afecten al proceso.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span>Corresponde a esfuerzos de prevención y disuasión.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">PERSPECTIVAS DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Los diferentes tipos de CONTROL pueden y deben coexistir dentro de un mismo entorno en virtud de la naturaleza de composición de las organizaciones, pero su perspectiva de efectividad, así como la proyección de costos y repercusiones, será diferente, derivado de su ubicación dentro del flujo de proceso.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">LIMITACIONES DEL CONTROL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">El CONTROL, por su naturaleza de instrumento, no puede garantizar por su propia existencia, el logro de los objetivos, ya que su aplicación está sujeta al efecto de las condiciones del entorno.<span style="mso-spacerun: yes;"> </span></span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt;">Esta es la causa por la cual, en la misma definición COSO, se plantea el término “SEGURIDAD RAZONABLE”, para proyectar la perspectiva de efectividad en la medida en que se proporcionan las condiciones de entorno idóneas para su aplicación.</span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 12pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 80%; margin: 4.5pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 80%;">ENFOQUE CONCEPTUAL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 80%;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 80%; margin: 3.35pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">La valoración de la pertinencia de un mecanismo de control respecto a la entidad que pretende regular, está determinada a partir de la siguiente secuencia de análisis: </span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">La correspondencia de su perfil de funcionalidad, respecto a la perspectiva de utilidad que pretende regular, y los riesgos para la misma. </span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">La correspondencia del perfil de configuración y funcionalidad de los procesos organizacionales, respecto a la perspectiva de utilidad que se pretende alcanzar. </span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">La correspondencia entre el perfil de configuración y funcionalidad de los procesos organizacionales, respecto al marco de propósitos y objetivos proyectados para los mismos. </span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">La consistencia entre los propósitos y objetivos de los procesos, respecto al marco de funciones, responsabilidades, objetivos y metas de las áreas, y de la institución. </span><span style="font-family: 'Times New Roman','serif'; font-size: 14pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 11.0pt;">Cuyo marco de referencia está constituido por el perfil de composición y articulación de la estructura y los procesos de la entidad o sistema organizacional.</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 4.1pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="line-height: 90%; margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; text-align: justify;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><u><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; line-height: 90%; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">MARCO ORGANIZACIONAL</span></u></b><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; line-height: 90%; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></b></div><div class="MsoNormal" style="line-height: 90%; margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Las condiciones para que una Organización tenga éxito, consisten en que:</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">El perfil de estructura y procesos detente los atributos de configuración y funcionamiento idóneos respecto a la naturaleza y sentido de tales expectativas, funciones, compromisos, objetivos y metas. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Los mecanismos de sustentación y regulación tengan la capacidad para conservar la continuidad y orientación de su funcionamiento, así como para evitar y corregir las desviaciones en el mismo. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black; font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Lo que se establece a partir de los siguientes atributos:</span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><br />
</div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Consistencia y alineación</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;"> entre los componentes estructurales de los niveles estratégico, táctico y operativo, con los que se orienta el funcionamiento de la organización. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Pertinencia de los mecanismos</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;"> de control y los perfiles de evaluación, con los que se regula el funcionamiento de la organización. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black;"><b style="mso-bidi-font-weight: normal;"><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;">Suficiencia, idoneidad y oportunidad</span></b><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 12pt; mso-bidi-font-size: 10.0pt;"> de la plataforma de apoyos y el suministro de recursos, con los que se sustenta el funcionamiento de la organización. </span><span style="font-family: 'Arial','sans-serif'; font-size: 16pt; mso-bidi-font-size: 12.0pt;"></span></span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 3.75pt 0cm 0pt; mso-layout-grid-align: none; mso-line-height-alt: 10.0pt; text-align: justify;"><span style="color: black;"><br />
</span></div><div class="MsoNormal" style="margin: 0cm 0cm 10pt; text-align: justify;"><br />
</div><div align="justify"></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com7tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-8080910463256960982010-09-11T20:11:00.001-07:002010-09-11T20:11:28.411-07:00Control Interno<div style="width:425px" id="__ss_3777932"><strong style="display:block;margin:12px 0 4px"><a href="http://www.slideshare.net/AmaroBerrones/control-interno-3777932" title="Control interno">Control interno</a></strong><object id="__sse3777932" width="425" height="355"><param name="movie" value="http://static.slidesharecdn.com/swf/ssplayer2.swf?doc=controlinterno-100419134707-phpapp02&stripped_title=control-interno-3777932" /><param name="allowFullScreen" value="true"/><param name="allowScriptAccess" value="always"/><embed name="__sse3777932" src="http://static.slidesharecdn.com/swf/ssplayer2.swf?doc=controlinterno-100419134707-phpapp02&stripped_title=control-interno-3777932" type="application/x-shockwave-flash" allowscriptaccess="always" allowfullscreen="true" width="425" height="355"></embed></object><div style="padding:5px 0 12px">View more <a href="http://www.slideshare.net/">presentations</a> from <a href="http://www.slideshare.net/AmaroBerrones">AmaroBerrones</a>.</div></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-76810599699914212142010-09-11T20:06:00.001-07:002010-09-11T20:06:24.620-07:00El Control Interno<div style="width:425px" id="__ss_5182396"><strong style="display:block;margin:12px 0 4px"><a href="http://www.slideshare.net/campanita10/control-interno-heddy-luppi" title="Control interno heddy luppi">Control interno heddy luppi</a></strong><object id="__sse5182396" width="425" height="355"><param name="movie" value="http://static.slidesharecdn.com/swf/ssplayer2.swf?doc=controlinternoheddyluppi-100911211456-phpapp01&stripped_title=control-interno-heddy-luppi" /><param name="allowFullScreen" value="true"/><param name="allowScriptAccess" value="always"/><embed name="__sse5182396" src="http://static.slidesharecdn.com/swf/ssplayer2.swf?doc=controlinternoheddyluppi-100911211456-phpapp01&stripped_title=control-interno-heddy-luppi" type="application/x-shockwave-flash" allowscriptaccess="always" allowfullscreen="true" width="425" height="355"></embed></object><div style="padding:5px 0 12px">View more <a href="http://www.slideshare.net/">presentations</a> from <a href="http://www.slideshare.net/campanita10">Heddy Luppi</a>.</div></div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-26906606199190639722010-09-11T16:01:00.000-07:002010-09-11T16:25:48.266-07:00Legalidad vs. Eficacia y Eficiencia<div align="justify"><strong>Legalidad vs. Eficacia y Eficiencia ¿Paradigmas inconciliables en la Administración del Siglo XXI?<br /></strong></div><div align="justify">Resumen<br /><br />A fines de la década de los 80 se instaló de lleno en nuestro país una nueva concepción que propugnaba, entre otras cosas, la provisión de los servicios públicos por prestadores total o parcialmente privados y el achicamiento de las estructuras estatales, ideología que germinó y se hizo fuerte seguramente amparada en la ineficiencia de un Estado sobredimensionado.<br />Como consecuencia de ello, irrumpieron en la escena de la Administración pública nuevos paradigmas de gestión, dos de los cuales, los principios de eficacia y eficiencia, han hecho fuerte impacto en el pensamiento y acción de los administradores públicos, de manera tal que toda gestión de gobierno se orienta a una aplicación eficiente y eficaz de los mermados recursos del tesoro público.<br />Propósitos estos absolutamente válidos y necesarios, sino fuera porque con demasiada frecuencia, se los invoca para convalidar procedimientos realizados absolutamente al margen de la legalidad o en abierta y concreta violación a una normativa específica.<br />Para quienes nos desempeñamos en órganos de control cuya primordial función constituye en verificar de modo permanente la correspondencia del accionar estatal con el orden jurídico, la conciliación entre los principios de legalidad y eficiencia y eficacia constituye un desafío, y la defensa de la primacía del primero - cuando la armonización resulte imposible- constituye un dogma de fé.<br />Sobre estas cuestiones trata el presente trabajo.<br /><br /><br />FLAVIA MARÍA HUBEID<br /><br /><br />Legalidad vs. Eficacia y Eficiencia<br />¿Paradigmas inconciliables en la Administración del Siglo XXI?<br /><br /><br /><br />I- Introducción.<br />La expresión “ Reforma del Estado” es una locución que tuvo amplia difusión y predicamento a fines de la década de los 80’ y gran parte de los 90´. Cambios sustanciales se han realizado al amparo de ella, pues tanto en la teoría como en la práctica política existía la percepción y la convicción generalizada sobre la necesidad de remodelar un diseño de Administración hasta entonces de gestión insatisfactoria.<br />¿ Cual era esa realidad a abordar ? Un Estado que, tras varias décadas de desarrollo inspirado en la concepción paternalista, pretendió ser la solución a cuanta necesidad, conflicto o requerimiento apareciera en la sociedad , y que al finalizar el Siglo XX, enfermo de hipertrofia, paquidérmico e ineficiente, devenido en incontrolable, se presentaba desavenido con los tiempos actuales.<br />Es entonces cuando irrumpe en los nuevos modelos de gestión pública y en el discurso de los administradores, la invocación a los principios de eficiencia y eficacia, como los grandes paradigmas a los que todo debe propender y bajo cuya influencia pretenden justificarse actos, conductas y procedimientos muchas veces reñidos con la legalidad.<br />Las estrategias para poner freno a los cada vez más frecuentes casos en los que se produce la confrontación entre los principios de legalidad y eficiencia y eficacia con sacrificio del primero, constituyen, a nuestro modo de ver, uno de los nuevos desafíos pergeñados por la Administración Pública del Siglo XXI, que deben enfrentar los Organismos de Control, especialmente aquellos que hacen del control de legalidad la columna vertebral de su accionar.<br />Uno de los postulados de este trabajo -, conviene adelantarlo desde ya -consiste en alertar acerca de las derivaciones de esta tendencia, que no por previsibles resultan menos graves.<br /><br />II. El Principio de Legalidad desde su matriz histórica.<br /><br />Creo que no es ocioso ni sobreabundante referirnos siquiera brevemente a los momentos en que este principio informador cobró la dimensión histórica con la que ha llegado hasta nuestros días. Analizado en sus orígenes podrá seguramente comprendérselo en su real valía .<br />Para ello es preciso remontarnos a aquella epopeya histórica que, desde el punto de vista jurídico y político, puede fácilmente identificársela como la gran bisagra en el proceso de reconocimiento de los derechos individuales: nos referimos a la Revolución Francesa. No nos interesa aquí historiar sobre las fuentes y antecedentes que dieron origen a tan vigorosa reacción contra el absolutismo, sí en cambio ahondar sobre uno de los pilares del trasfondo ideológico con el que la Revolución irrumpe: el principio de legalidad , que, en las palabras de García de Enterría, sería “ un instrumento directamente lanzado contra la estructura política del Estado absoluto: frente al poder personal y arbitrario, el ideal de gobierno por y en virtud de las leyes”(1).<br />Tanta trascendencia se reconoció a la Ley, - como producto de una voluntad general que de allí en más sería fuente de todo gobierno- que historiadores y filósofos se han ocupado largamente de describirla como la enorme salvaguarda contra todo poder arbitrario: una norma para gobernar a todos, incluido el propio Estado, despojada de individualismos y consideraciones particulares. Groethuysen. citado por García de Enterría dice: “ La Ley en su estabilidad se opone a lo que la voluntad particular tiene, en cambio, de aleatorio. De una parte lo arbitrario, lo caprichoso, los saltos de humos del despotismo; de otra la Ley estable y equitativa...El hombre libre no puede obedecer a otro hombre, no puede someterse más que a la Ley. Debe ser completamente independiente de todo poder, salvo del de la Ley...Un todo colectivo, unicamente regulado por la Ley, excluyendo todo arbitrio personal. Es así como se concibe al Estado... El Rey mismo debe estar sometido a la Ley y no reinar más que por ella.” (2)<br />La sujeción de los gobiernos a la Ley, - entendida esta como producto de la voluntad general, y las consecuencias que de tal sujeción se derivarían, esto es, la proscripción de los poderes arbitrarios, la primacía del interés general por sobre el particular, el reconocimiento de los derechos subjetivos y las garantías individuales,- dará cabida entonces a la formulación de la concepción jurídico-filosófico-política que hoy conocemos como Estado de Derecho.<br />Pero si bien es cierto que el principio de legalidad fue la espada ideológica que los pensadores de la Revolución blandieron contra el régimen despótico que agonizaba, su dinamismo histórico no terminó allí y pocos años más tarde volvió a renovar su protagonismo ante las dimensiones que cobraba la nueva Administración.<br />En efecto, contra la creencia generalizada de que el pensamiento liberal que sobrevino a la etapa revolucionaria dio lugar sólo a una Administración pública prescindente y de estructura elemental, la verdad histórica es otra. Alimentada por el recelo que los revolucionarios sintieron hacia el poder de los antiguos Parlamentos judiciales, que eran reductos cerrados donde se fortalecían los privilegios de la nobleza y el clero, se desarrolló una Administración fuerte y poderosa. Dice de ella Alexis de Tocqueville: “ es un poder inmenso y tutelar, que se encarga de asegurar el goce y vigilar la suerte de los individuos iguales. Es un poder absoluto, detallista, regular, previsor y dulce. Labora con gusto por la felicidad de los ciudadanos, pero pretende ser su único agente y su único árbitro; el provee a su seguridad, prevé y asegura sus necesidades, facilita sus placeres, conduce sus principales negocios, dirige sus industrias...es exactamente la Administración pública, providencial y creadora”(3).. . Lo confirma Baena de Alcázar en estos términos: “ El resultado es que en la práctica y contra el prejuicio común de la debilidad de la Administración liberal, en todos los países aumenta el volumen orgánico de los Ministerios y crece su número a lo largo del Siglo XIX...En consecuencia puede hablarse legítimamente de una Administración fuerte, que está presente en la sociedad, aunque actúa a partir de los parámetros ideológicos del Estado liberal.” (4)<br />Consecuencia de todo ello es que este nuevo Orden, tan o más fuerte que el que se quiso extinguir, reedita una vez más la irrenunciable propensión humana a la concentración del poder, esta vez en los órganos ejecutivos de la nueva Administración estatal, respecto de la cual es necesario tascar el freno con la ya conocida herramienta: los límites de la Ley.<br />Lo cierto es que, desde los albores del constitucionalismo y su hijo dilecto, el Estado de Derecho- que es el que nos cobija actualmente- el principio de legalidad ha sido y es el muro de contención contra todo poder que tienda a crecer desmesuradamente, quienquiera sea el que lo detente y cualquiera sea la bandera y el signo con el que se identifique.<br /><br />III. Esencia y sustancia del principio de legalidad.<br /><br />Habiendo analizado en los párrafos anteriores como cobró presencia histórica, es necesario precisar claramente de lo que se habla. “El Estado de derecho significó básicamente ... un régimen en el cual el Derecho preexiste a la actuación de la Administración y la actividad de ésta se subordina al ordenamiento jurídico...” (5). De ello podemos detraer un concepto que nos acerque a la verdadera entidad del principio: es la columna vertebral de la actuación administrativa, ya que toda actuación administrativa debe sustentarse en normas jurídicas, cualquiera sea su fuente. El principio de legalidad importa la predeterminación de la conducta administrativa, la que deberá proyectarse y ejecutarse con arreglo al orden jurídico que la instituye.<br />La actividad de la administración pública, a la luz de sus antecedentes históricos, políticos, filosóficos y sociales es una actividad sub-legal, es decir, de pleno y total sometimiento a la Ley, y como tal opera, irremisible e inexcusablemente, bajo el imperio del principio de legalidad.<br />Este principio, según lo explica García de Enterría, “ ... se expresa en un mecanismo técnico preciso: la legalidad atribuye potestades a la Administración. La legalidad otorga facultades de actuación, definiendo cuidadosamente sus límites, apodera, habilita a la Administración para su acción, confiriéndole al efecto poderes jurídicos. Toda acción administrativa se nos presenta así como el ejercicio de un poder atribuido previamente por la Ley y por ello delimitado y construido. Sin una atribución legal previa de potestades la Administración no puede actuar simplemente.”( 6)<br />La Corte Suprema de Justicia de la Nación lo recreó en muchísimos fallos diciendo que “ el sometimiento del Estado moderno al principio de legalidad, lo condiciona a actuar dentro del marco normativo previamente formulado por ese mismo poder público, que, de tal modo se autolimita . El ejercicio de tal poder, por ende, no puede desvincularse del orden jurídico en que el propio estado se encuentra inmerso, como lo ha señalado esta Corte ( entre otros: Consejo de Presidencia de la Delegación Bahía Blanca de la Asamblea permanente de los Derechos Humanos s/ Acción de Amparo” 23/06/92; González Vilar Carmen c/ Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires del 18/06/91” .( “ Naveiro de la Serna de López Helena María” , C:S:J:N: 1992/11/19; Fallos:315:2771)<br />El principio de legalidad, aplicado en su concepción más radicalizada, -quizá por el temor siempre presente a los abusos de poder de los que la Historia había sido reciente testigo - , dio pábulo a la doctrina de la permisión expresa que tuvo en su momento amplio predicamento y que se enunciaba más o menos del siguiente modo: la autoridad pública está facultada para hacer sólo lo que le está expresamente permitido, a diferencia de lo que ocurre con la capacidad del individuo que incluye todo lo no prohibido expresamente. Merkl lo definía en estos términos “ el hombre puede jurídicamente hacer todo lo que no le sea prohibido expresamente por el derecho; el órgano , en fin de cuentas, el Estado, puede hacer solamente aquello que el derecho le permite, esto es, lo que cae dentro de su competencia”. (7)<br />La doctrina de la permisión expresa, que en definitiva significaba reconocer competencia de actuación a un órgano sólo si una norma expresa así lo autorizaba, excluyendo toda posibilidad de actuación en caso contrario, fue prontamente descalificada por la pluma de los autores con el argumento que ponía a la Administración cotos de actuación incompatibles con los demás principios del quehacer administrativo, esto es la celeridad y oportunidad de las decisiones, la multiplicidad de objetivos, la satisfacción oportuna del interés público.<br />Esta doctrina fue luego reemplazada por un legítimo sucedáneo, del que nos ocuparemos en breve.<br /><br />IV. Las válvulas de escape al principio de legalidad:<br /><br />Pues bien, admitido por la doctrina y la jurisprudencia que el respeto irrestricto al dogma de la legalidad producía una suerte de parálisis o encorsetamiento de la actividad administrativa, el pensamiento jurídico inmediatamente se puso en marcha para idear los resortes que, sin eximir a la Administración de su sujeción al orden jurídico – principio intangible del Estado de Derecho- le permitiera asimismo mejorar su margen de operatividad y una mayor libertad de movimiento.<br />Refiriéndose a los efectos del principio de legalidad, enseñaba Giannini, el gran maestro del derecho administrativo italiano, que “ Se contraponía así, al actuar del particular, libre en su propia esfera de autonomía privada, el de la administración pública ligada a la ley en todos los momentos lógicos y temporales de su propia actividad: libertad de formas o de preceptos e irrelevancia de los motivos para el primero, sujeción nominal de los actos y relevancia de los motivos para la segunda. Esta concepción rígida del principio de legalidad correspondía a la concepción del poder administrativo como poder ejecutivo, y por tanto de la administración como ejecución. Como de esta forma las administraciones públicas no hubieran podido funcionar, se encontraron dos válvulas de escape, una en la discrecionalidad administrativa, y otra en determinados actos administrantivos que adoptaban sólo en circunstancias extraordinarias, eran las llamadas “ordenanzas de necesidad” ( 8) ( énfasis agregado).<br />Coincidimos con el maestro italiano en el sentido de que la sujeción de la Administración a parámetros de legalidad excesivamente rígidos habrían producido, sino la paralización del quehacer administrativo , por lo menos un condicionamiento de tal rigor en la toma de decisiones que probablemente las hubiera tornado inoportunas o inadecuadas. Era necesario entonces encontrar lo que el autor llama las “ válvulas de escape”, esto es, mecanismos a través de los cuales liberar la presión del dogma legal llevado hasta sus consecuencias más extremas; mecanismos, que debiendo ser tan eficaces como legítimos, en el ordenamiento jurídico de nuestro país aparecen representados en dos institutos: uno de ellos coincidente con el expuesto por Giannini, la discrecionalidad administrativa; el segundo, la doctrina que sucedió y reemplazó a la ya mencionada “permisión expresa” , a la que la jurisprudencia, siguiendo a Linares, receptó como “doctrina de los poderes razonablemente implícitos“ y en una versión posterior, “doctrina de la especialidad”.<br />La discrecionalidad administrativa fue descripta inicialmente como un espacio libre de vinculación a la ley y al control judicial ; o el ámbito donde el administrador actuaba libremente su buen parecer. Sin embargo este concepto primigenio no tardó mucho en ser puesto en sus justos márgenes por la doctrina y la jurisprudencia, despojándolo de todo viso que pudiere sugerir ejercicio arbitrario del poder. Así, la discrecionalidad administrativa culminó siendo una modalidad de actuación que, dentro de un marco normativo general, le acuerda a la Administración la facultad de decidir, según criterios propios de valoración, entre más de una solución posible. De este modo, el ejercicio de las facultades discrecionales no están exentas en modo alguno de juridicidad ni de control judicial.<br />Marienhoff lo dice claramente: “ ... en ejercicio de su actividad discrecional la Administración no es enteramente libre ya que trátase de una discrecionalidad infra legem , que obliga al órgano administrativo a respetar la finalidad de la ley ...” ( 9)<br />En la jurisprudencia de la CNCAF tambien se reiteran estos conceptos: “ “Discrecionalidad no es sinónimo de arbitrariedad porque es precisamente la razonabilidad con que se ejercen las atribuciones lo que otorga validez a actos estatales” ( conf. Sala III, in re “Hughes Tool Co”, 17/09/84.LL-1984.D-363). “ La discrecionalidad supone siempre una habilitación normativa que se encuentra configurada por una atribución de potestad, debiendo estar sujeta al marco jurídico que la contiene”( in re Loiácono Antonio y otro c/ Ente Nacional regulador del Gas”, 30/03/95).<br />La segunda válvula de escape – utilizando los términos empleados por Giannini- la constituye el criterio de interpretación de la competencia llamado “doctrina de los poderes razonablemente implícitos”, que sirve adecuadamente para explicar cómo, a partir de una norma de apoderamiento general o de otorgamiento de facultades y potestades en términos de mayor generalidad, puede inferirse que la Administración está habilitada para actuar y decidir, porque tales facultades decisorias se consideran razonablemente incuídas dentro de aquella. Sobre esta adecuada flexibilización al principio de legalidad expresa, nos dice Juan Francisco Linares: “advierten otros juristas que lo permitido al órgano no es unicamente lo expresamente permitido sino también lo tácito en esa permisión expresa. Con buen sentido se apartan estos autores de sostener la aplicación literal de la franquía legal que recibe la autoridad y admiten que hay permisiones implícitas, a las que se llega por interpretación en lo expreso ( 10)<br />De igual modo la podemos encontrar receptada en la jurisprudencia de los tribunales administrativos: “ La característica de la norma administrativa es que confiere poderes que habilitan a la Administración para un obrar determinado, y dichos poderes deben ser atribuidos de un modo positivo por el ordenamiento. Así surge, en contraposición a aquello que es propio en general de los sujetos privados, que la Administración no puede obrar sin que el ordenamiento lo autorice en forma expresa o razonablemente implícita ( C.S.J. Fallos 254:56;307:198) Frente al principio “debe entenderse permitido lo que no está prohibido” (postulado de la permisión que domina la vida civil) es propio del régimen administrativo la apotegma “debe entenderse prohibido lo no permitido” ( Tandecarz Juana y otros C/ Universidad Nacional de Buenos Aires”, Causa 25156/96.CNCAF, Sala V, 2/9/98).<br />Por último, el postulado de los poderes implícitos fue luego complementado con el denominado “criterio de la especialidad”, que puede explicarse más o menos del siguiente modo: el ámbito de actuación y decisión de un órgano está delimitado por el fin que emana de su norma de creación, es decir, una vez determinada la especialidad del órgano por una norma jurídica, dentro de esa especialidad la competencia es la regla ; fuera de ella, la competencia es la excepción. No obstante ello, como explica Cassagne, este principio de especialidad no mantiene su vigencia respecto de los actos de gravamen ni en materia sancionatoria, en los que sigue primando la exigencia de potestades expresas.<br />Como venimos expresando entonces, los mecanismos legales aludidos son remedios legítimos que atenúan la rigidez que un excesivo rigorismo legal podría imponer en el quehacer de la Administración. Sin embargo, la impronta de la legalidad es una figura omnipresente, ya que en ningún caso se prescinde de ella, toda vez que, como explicamos, discrecionalidad no es sinónimo de arbitrariedad, y competencias implícitas presuponen una norma matriz de apoderamiento general.<br /><br />V. Los principios de eficiencia y eficacia.<br /><br />Continuando con el íter propuesto en los párrafos iniciales, veamos cómo en un Estado moderno, pacíficamente desarrollado al amparo de la legalidad, irrumpen con gran estrépito dos nuevos paradigmas.<br />Es frecuente encontrar en la doctrina especializada, particularmente en los estudios de la última década sobre economía y finanzas del Estado, una recurrente mención a estos principios.<br />Así, eficiencia es la cualidad predicable de una gestión en la que la relación entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos empleados para ese fin guardan adecuada proporción , de acuerdo a un standard previamente establecido. Eficiente significa poder hacer algo con mínimo costo, social y/o material. En virtud de este principio se trata de asignar los recursos de forma de alcanzar el máximo de productividad o satisfacción.<br />De este modo, la ciencias sociales en general y las económicas en particular, proporcionan numerosas herramientas de análisis que permiten determinar los criterios más apropiados para dar respuestas y soluciones a los problemas de asignación y aplicación de recursos - especialmente si son públicos - , de la mejor forma que fuere posible.<br />Por eficacia debemos entender el logro pleno de los objetivos propuestos, o el alcance de las metas establecidas, o el cumplimiento de los programas diseñados. Hermano del anterior, va unido a éste de una manera inescindible, de manera tal que no es posible prescindir de ninguno de los términos de la fórmula si se quiere calificar de exitosa a una determinada gestión. Eficiencia sin eficacia implica utilización adecuada de los recursos pero sin logro de los objetivos, eficacia sin eficiencia significa cumplimiento de las metas pero a un costo demasiado elevado. Como vemos, es una sinergia que genera una absoluta interdependencia entre ambos principios. Ahora bien, en materia de gestión pública,- cuyo control compete a nuestros organismos-¿ qué papel juega en esa dialéctica el principio de legalidad?<br />VI. La confrontación de los principios de Legalidad y Eficacia y Eficiencia:<br />Cada vez con mayor frecuencia es posible advertir la invocación de estos principios en ocasiones en que se imputa a los administradores públicos la abierta violación de normas legales. Por ejemplo, en aquellos ordenamientos en que la intervención preventiva del Tribunal de Cuentas se encuentra instituída como un elemento condicionante para la ejecución de los actos, su omisión ha prendido justificarse pues corrían riesgo la eficiencia y eficacia que se veían comprometidas en la coyuntura.<br />Hemos tenido ocasión de resolver pretensiones recursivas cuyos fundamentos,- aludiendo a la ejecución de los actos sin la toma de razón del Tribunal -, se basan principalmente en la necesidad de tomar medidas urgentes y rápidas, entre ellas la contratación de personal ; y que en razón de la eficacia y eficiencia con que se realizaron las gestiones a cargo del personal contratado, no ha existido perjuicio al erario público. Se sostuvo en la oportunidad que no existía causa suficiente que justifique la aplicación de la multa porque la conducta reprochada ( omisión en dar intervención preventiva al Tribunal de Cuentas) no revestía la importancia necesaria como para ser sancionada.<br />En otras múltiples ocasiones se ha debido resolver recursos por sanciones pecuniarias aplicadas ante la comprobación del pago de certificados de obra sin observancia de los requisitos legales de procedencia, igualmente fundados en pretendidas razones de diligencia y oportunidad.<br />Bajo iguales argumentos deberíamos convalidar la vulneración de los principios de orden público que regulan el trámite licitatorio, tal como la inobservancia a los plazos de publicidad o el trato desigualitario de los oferentes, siempre bajo el remanido argumento de que la licitación fue resuelta a favor de una oferta ventajosa.<br />En este orden de ideas, entendemos que la violación, vulneración o inobservancia del orden jurídico es de por sí un hecho que de ningún modo puede calificarse de intrascendente. Seguramente habrá conductas irregulares más o menos graves, y que ameriten sanciones de mayor o menor entidad. Pero disentimos absolutamente en cuanto a que la conducta que merece reproche legal, justamente porque aparece notablemente disociada de la norma en la que debiera legitimarse, no revestiría la importancia necesaria para ser sancionada. El aserto deslizado por el recurrente de que al obviar un requerimiento legal había actuado en forma beneficiosa para la Administración -porque la mora en el pago de las contrataciones hubiera generado intereses- , constituye una visión simplista y distorsionada de la cuestión. Flaco favor se haría a la supervivencia de las instituciones si fuera lícito poner en paridad de jerarquía la conveniencia económica con la vigencia del orden jurídico, y finalmente darle prioridad a la primera. En todo caso, lo que corresponde es que el buen administrador cumpla con el orden jurídico en tiempo propio.-<br />En particular, la normas que regulan la inversión de los caudales públicos, o la administración de los intereses estatales, son de orden público y poseen un carácter estrictamente imperativo, de modo que su observancia no constituye una variable que pueda ser manejada discrecionalmente por los titulares de la función pública.<br />Si, por ejemplo, en la Constitución de Jujuy se establece que el Tribunal de Cuentas debe “ ...intervenir preventivamente en las órdenes de pago y de gastos, sin cuyo visto bueno no podrán cumplirse...” , no vemos cómo este imperativo legal pueda dar lugar a otra interpretación que no sea su aplicación estricta, y tampoco vemos en la cláusula constitucional ningún resquicio que permita al administrador relativizar el mandato de la norma.<br />Vemos entonces, -no sin preocupación como adelantáramos en los párrafos iniciales - , que en la confrontación entre legalidad y eficiencia, existe una marcada tendencia a sacrificar la primera, y a justificar , a mérito de la segunda, manifiestas violaciones al orden jurídico.<br />Sostenemos por ello que eficiencia y eficacia no son la tercera válvula de escape a los límites que la legalidad impone. No cabe acordarles mayor rango que el de ser parámetros de gestión de los que se valen las ciencias de la Administración para optimizar los programas administrativos. Son seguramente principios útiles, pero no tienen carácter estructural.<br />En cambio, si analizamos el principio de juridicidad en su esencia más profunda , no tardaremos en descubrir su calidad de muro portante sobre el que se asientan todas las dimensiones del Estado: la política, la social y la económica. El principio de legalidad, así concebido, opera como una triple garantía.<br />En primer lugar constituye una garantía para los administrados, en razón de que toda acción de poder, para ser legítima, debe encontrar justificación previa en una norma que la habilite, tanto más si esa acción importa el ejercicio de potestades ablatorias de derechos subjetivos. El sacrificio o la sola afectación de los derechos de los administrados a manos de la Administración no puede ir más allá de lo que marca la norma, de suerte tal que aquellos queden preservados de exacciones nacidas de la voluntad puramente individual del administrador de turno.<br />En segundo lugar constituye una garantía para quienes tienen a su cargo gerenciar los intereses del Estado, es decir, los administradores públicos, en la medida que la adecuación de sus conductas a la norma, los preserva del reproche ulterior y de la responsabilidad consecuente. Estimo que muy pocos comprenden la verdadera importancia de esta función de la juridicidad, a la que los gerentes públicos ven como una molesta cortapisa que les impide actuar conforme parámetros personales de tiempo, lugar, modo o circunstancias.<br />En tercer lugar el principio de legalidad constituye una garantía para el propio Estado, en tanto “los hechos y la omisiones de los funcionarios públicos por no cumplir sino de una manera irregular las obligaciones que les están impuestas... (art. 1112 del C.C) dan lugar a la responsabilidad objetiva del Estado y a la correlativa obligación de indemnizar. Ergo, y a contrario , si los órganos estatales cumplen con sus deberes con arreglo a la ley, la actividad del Estado potencialmente lesiva se reduce sensiblemente.<br />No obstante todo lo dicho, creemos que la pretendida antinomia entre legalidad por un lado, y eficiencia y eficacia por el otro, es más aparente que real, pues estos últimos revierten en definitiva a la primera.<br /><br />VII. Contradicción aparente.<br /><br />Luego de estas consideraciones bien podrá afirmarse, con cierta razón, que de poco sirve al interés público una gestión de gobierno destacada por su apego a la ley, pero absolutamente ineficiente por el despilfarro de los recursos - por definición siempre escasos -, o ineficaz por no obtener resultados ni cumplir las metas programadas.<br />Sostenemos una vez más el error de presentar esta situación como una verdadera conflagración de principios, pues en realidad tanto la eficiencia como la eficacia tienen sustancia jurígena; una gestión estatal con dispendio injustificado de recursos es ilegal, como lo es también la ineficacia, que no significa otra cosa que incumplimiento de los fines estatales.<br />Véase sino, por ejemplo el art. 80 ap.7 de la Constitución de Jujuy que en referencia al presupuesto provincial, prescribe que: “ El gasto público tendrá una asignación equitativa de los recursos, y su programación y ejecución responderá a los criterios de eficiencia y economía. En el mismo sentido, el art. 137 inc. 24, establece entre las atribuciones y deberes del Poder Ejecutivo la de “organizar la administración del Estado bajo principios de racionalización del gasto público”.<br />En el mismo sentido el art. 144 inc.18 de la Constitución de Córdoba establece que el Gobernador de la Provincia debe “ organizar la Administración Pública sobre la base de los principios consagrados en el art. 174...”, norma que a su vez dispone: “.-La Administración Pública debe estar dirigida a satisfacer las necesidades de la comunidad con eficacia, eficiencia, economicidad y oportunidad, para lo cual busca armonizar los principios de centralización normativa, descentralización territorial, desconcentración operativa, jerarquía, coordinación, imparcialidad, sujeción al orden jurídico y publicidad de normas y actos.”<br />Tanto eficiencia como eficacia, bien entendidas, abrevan en la fuente de la juridicidad, son instrumentos referenciales para optimizar la gestión pública, pero nunca un fin por sí solos .<br />De reconocerles a los principios de eficiencia y eficacia la categoría de fines del Estado, y si de alguna manera quisiéramos aplicar el apotegma según el cual “ el fin justifica los medios”, podríamos fácilmente concluir que el alcanzar aquellos debiera ser hecho a cualquier costo y por cualquier medio, aún cuando los medios empleados consistieran en la violación de las propias leyes del Estado<br /><br />VIII. Conclusiones:<br />En función de todo lo sostenido anteriormente, y procurando en suma expresar el sentido final de este trabajo, podríamos concretarlo en estas propuestas:<br />El principio de legalidad no es sacrificable<br />El principio de legalidad es la clave de arco del Estado de Derecho<br />No es un postulado permeable a exigencias circunstanciales<br />Las válvulas de escape a una legalidad demasiado rígida son sólo dos: la discrecionalidad y el criterio de las competencias razonablemente implícitas.<br />La eficiencia y la eficacia no son una tercera válvula de escape, y son absolutamente legítimas en cuanto se desarrollen en el marco de legalidad.<br />Para terminar, estimo que tanto las administraciones activas como los órganos de control no deben - los unos haciendo y los otros permitiendo – subvertir los parámetros de juridicidad de una idea de Estado, que tanto costó construir.<br />Cuando se piensa que la Humanidad ha transitado por espinosas sendas para librarse del poder circunstancial, arbitrario y desmedido, en el que la voluntad de uno podía más que la voluntad de muchos, y que el mejor amparo es el orden jurídico que nos cobija a todos, no podemos dejar de reconocer que se ha dado un gran paso. Mal podríamos ahora, pensar en retroceder.<br /><br />FLAVIA M. HUBEID<br /><br /><br /><br /><br />Bibliografía<br /><br />García de Enterría Eduardo, “ Revolución Francesa y Administración Contemporánea . Ediciones Taurus 1972.Pag.14<br />Groethuysen “ Philosophie du la Revolution Francaise”, París 1956,Pag.252-253.<br />Tocqueville Alexis de, “ De la Democratie”, pag. 299 y ss.<br />Baena de Alcázar Mariano, “ Curso de Ciencia de la Administración “, Vol.I, 4ª Ed. Reformada, p.94.<br />Cassagne Juan Carlos, “Derecho Administrativo”, Ed. Lexis Nexis, 7ª Ed. T.I, pag.117<br />García de Enterría Eduardo-Fernández Tomás Ramón, “Curso de Derecho Administrativo”, pag.435<br />Merkl Rudolf, “Teoría General del Derecho Administrativo”,(Trad .Revista de Derecho Privado) p.211, Madrid 1935.<br />Giannini Massimo Severo, “Derecho Administrativo”, pag.109.<br />Marienhoff Miguel S., “Tratado de Derecho Administrativo”, T.I, p. 101.<br />Linares Juan Francisco, “ La Competencia y los Postulados de la Permisión”, Revista Argentina de Derecho Administrativo, Nº 2, Dic. de 1971</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-59895182979581395772010-09-11T15:58:00.000-07:002010-09-11T17:13:09.518-07:00LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN LA AUDITORÍA<div align="justify">REVISTA IBEROAMERICANA DE DERECHO PROCESAL GARANTISTA 2008<br /><br />LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL<br />Por<br />Ronald Atencio Sotomayor* Abogado. Asesor y Profesor de Derecho Penal y Procesal Penal en la escuela de Altos Estudios Jurídicos EGACAL.<br />Rocío Atencio Sotomayor** ** C.P.C. Auditora independiente.</div><div align="justify"><br />Sumario:<br />INTRODUCCIÓN AL PROBLEMA<br />1. LA INVESTIGACIÓN PRELIMINAR<br />1.1. LA PRUEBA PRECONSTITUIDALA<br />1.2. PRUEBA PRECONSTITUIDA Y SU IMPORTANCIA<br />1.3. REQUISITOS PARA SER CONSIDERADA COMO<br />PRUEBA PRECONSTITUIDA<br />1.4. EL NUEVO CÓDIGO PROCESAL PENAL Y LA<br />PRUEBA PRECONSTITUIDA<br />2. LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN LAS ACCIONES DE<br />CONTROL<br />2.1. LA AUDITORÍA<br />2.2. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA<br />2.3. TIPOS DE AUDITORÍA<br />2.4. EL INFORME DE AUDITORÍA<br />2.5. CONTENIDO DEL INFORME<br />2.6. TIPOS DE INFORME<br />3. VALOR DE LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN EL<br />PROCESO PENAL.<br />4. CONCLUSIONES<br />5. BIBLIOGRAFÍA </div><div align="justify"><br />INTRODUCCIÓN AL PROBLEMA<br />La Contraloría General de la República es un organismo autónomo, tal como lo señala el artículo 82º de nuestra carta política, la que a la letra dice: “La Contraloría General de la República es una entidad descentralizada de Derecho Público que goza de autonomía conforme a su ley orgánica. Es el órgano rector del Sistema Nacional de Control, quien en su calidad de ente técnico, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma descentralizada y permanente; en los administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades bajo su ámbito de aplicación.”<br />Tal es así que el Sistema Nacional de Control está conformado por los siguientes órganos de control: La Contraloría General como ente técnico rector, los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditorías; quienes mediante su Plan Anual de Control programan las Acciones de Control con la finalidad de supervisar y vigilar que los actos y resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales.<br />La Ley Nº 27785.- Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, del 23 de julio de 2002, en su artículo 15º establece que son Atribuciones del Sistema:<br />“inciso f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes respectivos con el debido sustento técnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos informes.<br />En el caso de que los informes generados de una acción de control cuenten con la participación del Ministerio Público y/o la Policía Nacional, no corresponderá abrir investigación policial o indagatoria previa, así como solicitar u ordenar de oficio la actuación de pericias contables.” </div><div align="justify"><br />El tema que nos ocupará será la prueba preconstituida. En el presente artículo se analizará si efectivamente los Informes tienen o no la calidad de prueba preconstituida, ya que la ley antes citada le da tal calidad y si esa condición jurídica es la correcta, teniendo como premisa la doctrina y la jurisprudencia. </div><div align="justify"><br />1. LA INVESTIGACIÓN PRELIMINAR<br />El Proceso Penal según el artículo 1º del Código de Procedimientos Penales, tiene dos etapas: la instrucción o período investigatorio y el juicio.1 Para la doctrina tiene cinco: instrucción o investigación, intermedia, juzgamiento, impugnatoria y ejecución.<br />Sin embargo, antes de iniciarse el Proceso Penal está la llamada investigación preliminar, según el Tribunal Constitucional peruano investigación prejurisdiccional2 momento en el cual se logra obtener material probatorio importante y primigenio (fuente de prueba).<br />La Ley Nº 27934, modificado por el Decreto Legislativo Nº 989, en su artículo 1º establece que la policía puede llevar a cabo diligencias imprescindibles para impedir que desaparezcan sus evidencias. No hace mención a las actuaciones de los peritos (cómo quedaría el caso de los Informes producto de las acciones de control) Es bueno referirnos a la sentencia del Tribunal Constitucional peruano, la que fue emitida en el EXP. N.º 010-2002-AI/TC, Fundamento 162: “Al respecto es conveniente realizar la diferenciación entre lo que son la fuentes de prueba y los medios de prueba. Según César San Martín (“Efectos Procesales de la Sentencia N.° 1011-2002-HC/TC”, inédito), mientras que las primeras son realidades extra procesales cuya existencia es independiente al proceso, los segundos son actos procesales y por ende constituyen una realidad interna del proceso. De este modo las fuentes de prueba ingresan al proceso para dar lugar a los medios de prueba (…). La validez o invalidez de una fuente de prueba depende exclusivamente de que su obtención se haya llevado a cabo con estricto respeto de los derechos fundamentales.”<br /><span style="font-size:78%;">1 El Nuevo Código Procesal Penal tiene tres: investigación preparatoria, intermedia y juzgamiento.<br />2 EXP. N.° 5228-2006-PHC/TC </span></div><div align="justify"><br />Es así que se puede desprender que la actuación realizada por la Policía Nacional del Perú o el propio fiscal, serían fuente de prueba - prueba preconstituida3. La misma condición le da la Ley al Informe, producto de la acción de control.<br />Para Pablo Sánchez Velarde: “La prueba preconstituida es aquella que preexiste al proceso penal, que es anterior a la actividad prejurisdiccional… Los actos de investigación policial no constituyen actividad procesal y todas aquellas diligencias investigatorias preliminares se incorporan al proceso…. Esta investigación no idónea para formar prueba, pero ciertamente contribuye, y muchas veces, decisivamente, para la determinación de fuentes de prueba, para efectos de sustentar la acusación e incluso la sentencia.”4 </div><div align="justify"><br />1.1. LA PRUEBA PRECONSTITUIDA<br />La prueba preconstituida “es aquella que se formaliza con anterioridad a un proceso judicial y con vista al mismo.5<br />“Se aprecia, en resumen, que la prueba preconstituida identifica tanto al recojo de elementos materiales, relacionados a la comisión de un ilícito como a las diligencias actuadas, por la autoridad encargada de investigar tales hechos, con anterioridad al inicio del proceso penal formal, las cuales se requiere que adquieran la calidad de prueba en razón de su virtud para dar a conocer la verdad de los hechos acontecidos.”6 </div><div align="justify"><br />1.2. LA PRUEBA PRECONSTITUIDA Y SU IMPORTANCIA<br />Lo mas importante de la prueba preconstituida es conservar los efectos del delito. Como las armas, instrumentos o efectos que puedan tener relación directa o indirecta con la presunta comisión de un delito; además de evidenciar la posible comisión de un delito.<br />La Ley Nº 27934 establece una serie de diligencias que están destinadas a conservar todos aquellos elementos que permitan demostrar la forma, el cómo se desarrolló el delito e incluso quienes y cuántos pudieron participar en el hecho. </div><div align="justify"><br />Para toda investigación siempre es necesaria una descripción detallada de la situación concreta en la que se produjeron los hechos tales como:<br />a. Levantar Actas de:<br />1. Recojo: tales como armas, instrumentos u otros que tengan relación con el delito.<br />2. Identificación: que es la descripción de los posibles partícipes7 en la comisión del delito.<br />3. Reconocimiento: realizado para saber -de entre varias personas- quién es el presunto partícipe en el delito.<br />3 Aunque no toda fuente de prueba va ser prueba preconstituida. Imagínese un testigo del delito de Peculado de uso, su versión a nivel judicial va tener la calidad de medio probatorio.<br />4. Registro Personal e Incautación: mediante la primera se hace una revisión de<br />todo lo que porta el sujeto. Con la segunda, se busca retener todo aquello que<br />provenga de un delito.<br />Estas no son las únicas actas, sólo se menciona de manera referencial.<br />Las presentes actas no pueden ser realizar a nivel judicial, imagínese recolectar toda esa información en un Proceso Penal, es casi imposible. “Sólo cuando las diligencias o actuaciones sumariales son de imposible o muy difícil reproducción en el juicio oral es posible traerlas al mismo como prueba (…) preconstituida, puesto que, estando sujeto también el proceso penal al principio de búsqueda de la verdad material8, resulta preciso asegurar que no se pierden datos o elementos de convicción.”9 </div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">4 Sánchez Velarde, Pablo (2004) Manual de Derecho Procesal Penal. Editorial IDEMSA. P. 662. 5 </span><a href="http://www.lexjuridica.com/diccionario/p.htm"><span style="font-size:78%;">http://www.lexjuridica.com/diccionario/p.htm</span></a><span style="font-size:78%;">. </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">6 Angulo Arana, Pedro (2006) La investigación del Delito. Lima. Editorial Gaceta Jurídica. P. 178. </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">7 Entiéndase partícipe como los autores y cómplices.<br />8 No olvidemos que la verdad que se encuentra en el proceso es sólo la procesal, siguiendo una posición garantista; a la cual nos adherimos. 9 SENTENCIA Nº 92/2006, de 27/03/2006. FJ. 2. </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;"></span> </div><div align="justify">1.3. REQUISITOS PARA SER CONSIDERADA COMO PRUEBA PRECONSTITUIDA<br />Nuestro ordenamiento jurídico interno no ha regulado los requisitos para considerar a una prueba como preconstituida. Sin embargo, el Tribunal Constitucional español en varias jurisprudencias ha señalado los siguientes:<br />“Bien es cierto que, como también ha tenido ocasión de señalar este Tribunal en múltiples ocasiones, esta doctrina general tiene como excepciones los actos de instrucción constitutivos de prueba sumarial10 (…) preconstituida, siempre y cuando dichos actos de prueba se hayan obtenido con la estricta observancia de los siguientes requisitos:<br />a) material: que versen sobre hechos que, por su fugacidad, no puedan ser reproducidos el día de la celebración del juicio oral;<br />b) subjetivo: que sean intervenidos por la única autoridad dotada de la suficiente independencia para generar actos de prueba, (…) por especiales razones de urgencia, también esté habilitada la policía judicial para recoger y custodiar los elementos del cuerpo del delito;<br />c) objetivo: que se garantice la contradicción (…)<br />d) formal: que el régimen de ejecución de la prueba sumarial sea el mismo que el del juicio oral, así como que su objeto sea introducido en dicho juicio público mediante la lectura de documentos, la cual ha de posibilitar someter su contenido a la confrontación de las demás declaraciones de los intervinientes en el juicio oral.”11<br />10 No se refiere a la vía sumaria, vigente en nuestro ordenamiento procesal por el Decreto Legislativo 124,<br />sino a una investigación rápida (preliminar o prejurisdiccional).<br />11 STC 148/2005, de 6 de junio de 2005. Tribunal Constitucional Español. F.2. Los mismos requisitos se señalaron en la SSTC 217/1989, de 21 de diciembre, FJ 3; 303/1993, de 25 de octubre, FJ 3; 36/1995, de 6 de febrero, FJ 2; 200/1996, de 3 de diciembre, FJ 2; 40/1997, de 27 de febrero, FJ 2; 153/1997, de 29 de septiembre, FJ 5; 49/1998, de 2 de marzo, FJ 2; 115/1998, de 1 de junio, FJ 2; 97/1999, de 31 de mayo, FJ 5; 72/2001, de 26 de marzo, FJ 3; 141/2001, de 18 de junio, FJ 4; 209/2001, de 22 de octubre, FJ 4; 12/2002, de 28 de enero, FJ 4).<br />Salvo la Ley Nº 27934, que en su artículo 1º ha señalado como “requisito” el impedir la<br />desaparición de evidencias. Es decir, esas actuaciones tienen un matiz de fugacidad. Si<br />se deja pasar el tiempo se pierde. </div><div align="justify"><br />1.4. EL NUEVO CÓDIGO PROCESAL PENAL Y LA PRUEBA<br />PRECONSTITUIDA<br />La llamada prueba preconstituida sólo está señalada de manera textual en un artículo del Nuevo Código Procesal Penal, 425º inciso 2: “La Sala Penal Superior sólo valorará independientemente la prueba actuada en la audiencia de apelación, y las pruebas pericial, documental, preconstituida y anticipada. La Sala Penal Superior no puede otorgar diferente valor probatorio a la prueba personal que fue objeto de inmediación por el Juez de primera instancia, salvo que su valor probatorio sea cuestionado por una prueba actuada en segunda instancia.” Pero sólo se refiere a la valoración de la prueba, mas no a la forma de obtención.”<br />Es decir, cuando se haya interpuesto recurso de apelación contra la sentencia expedida por el juzgado unipersonal o colegiado, la Sala después del trámite previsto en el Nuevo Código, además, debe tener en cuenta la prueba preconstituida, pues estas permiten acreditar un hecho que jamás se puede repetir a nivel judicial. </div><div align="justify"><br />2. LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL<br />En este párrafo veremos como se da la Prueba Preconstituida en la Auditoria Gubernamental, para lo cual describiremos algunos conceptos relacionados a este tema: </div><div align="justify"><br />2.1. LA AUDITORÍA<br />Es el examen objetivo sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al sistema de control, elaborando el correspondiente Informe.<br />2.2. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA<br />a) Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos.<br />b) Determinar la razonabilidad de la información financiara.<br />c) Determinar el grado en el que se han alcanzado los objetivos previstos.<br />d) Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.<br />e) Fortalecer el sistema de control interno.12<br />2.3. TIPOS DE AUDITORÍA<br />Según el Manual de Auditoria Gubernamental – MAGU.<br />La Auditoría Gubernamental esta definida por sus objetivos y se clasifican en:<br />a) AUDITORIA FINANCIERA<br />b) AUDITORIA DE GESTION<br />c) EXAMEN ESPECIAL<br /><span style="font-size:78%;">12 Romero Espinoza, Merio y Vega Cabrejos, Magaly (2007) Compendio de Principales Normas. Sistema Nacional de Control. P. 202 y 203.</span><br /></div><div align="justify">AUDITORIA FINANCIERA: es el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.<br />AUDITORIA DE GESTIÓN: es el examen y evaluación, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economía, Eficiencia y Eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organización, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, así como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organización o entidad auditada.<br />EXÁMENES ESPECIALES: consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad específica. “Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría financiera –de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas- con la Auditoría de gestión – destinada sea en forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un periodo dado, así como al cumplimiento de los<br />dispositivos legales aplicables.”13 </div><div align="justify"><br />2.4. EL INFORME DE AUDITORÍA<br />Como producto final del trabajo de campo, la Comisión Auditora procederá a la elaboración del informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en las Normas de Auditoría Gubernamental.<br />El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones más significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas. </div><div align="justify"><br />2.5. CONTENIDO DEL INFORME<br />El informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.<br />La estructura es la siguiente: I. INTRODUCCIÓN. 1. Origen del examen. 2. Naturaleza y objetivos del examen. 3. Alcance del examen. 4. Antecedentes y base legal de la entidad. 5. Comunicación de hallazgos. 6. Memorando de Control Interno. 7. Otros aspectos de importancia. II. OBSERVACIONES. 1. Sumilla. 2. Elementos de la Observación: condición, criterio, efecto y causa. 3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones. 4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados. </div><div align="justify">III. Conclusiones. IV. Recomendaciones. V. Anexos. Firma.14<br />Para el MAGU es: I. Introducción. 1. Motivo del examen. 2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen. 3. Antecedentes y base legal de la entidad. 4. Comunicación de hallazgos de auditoría. II. Conclusiones. III. Observaciones Recomendaciones. Anexos. </div><div align="justify"><br />2.6. TIPOS DE INFORME15<br />1. Informe Corto o Informe de Auditoría Financiera: comprende la estructura siguiente: </div><div align="justify">Parte I. El Dictamen de Auditoria, EEFF y las notas, Informe sobre la Información financiera para la cuenta general de la república, Informe sobre la estructura de control interno. </div><div align="justify">Parte II. Síntesis Gerencial, Introducción, Conclusiones, Observaciones y Recomendaciones y Anexos.<br />2. Informe Largo o Informe de Auditoría de Gestión: en este informe se presenta las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre la evaluación del uso de recursos públicos, cumplimiento de metas y objetivos, eficiencia en las operaciones.<br />3. Informe Especial16 Según lo señala en la Norma de Auditoria Gubernamental – NAGU 4.50. Documento con el cual la comisión de auditoria expone hechos que evidencian indicios razonables de comisión de delito, hallados durante una acción de control o exámenes de auditoria, previa evaluación de las aclaraciones y comentarios.<br />Debiendo la Comisión de Auditoría emitir con celeridad del caso un informe especial con el debido sustento técnico legal. Contiene la estructura siguiente:<br />I. Introducción<br />II. Fundamentos de Hecho<br />III. Fundamentos de Derecho<br />IV. Identificación de los participes en los hechos<br />V. Pruebas<br />VI. Recomendación para que se interponga la acción legal respectiva<br />VII. Anexos </div><div align="justify"><br />3. VALOR DE LA PRUEBA PRECONSTITUIDA EN EL PROCESO PENAL.<br />Ahora toca establecer si la prueba preconstituida tiene o no valor y en que momento alcanza tal situación. </div><div align="justify">“… procede ante todo recordar la reiterada doctrina de este Tribunal, (…) según la cual únicamente pueden considerarse auténticas pruebas que vinculen a los órganos de la justicia penal, en el momento de dictar Sentencia, las practicadas en el acto del juicio oral bajo la vigencia de los principios de igualdad de armas, contradicción, inmediación y publicidad, pues el procedimiento probatorio ha de tener lugar necesariamente en el debate contradictorio que, en forma oral, se desarrolle ante el mismo Juez o Tribunal que ha de dictar Sentencia, de suerte que la convicción de éste sobre los hechos enjuiciados se alcance en contacto directo con los medios aportados a tal fin por las partes. Según esa misma doctrina las diligencias sumariales, por el contrario, son meros actos de investigación, encaminados a la averiguación del delito e identificación del delincuente, que no constituyen por sí mismos auténticas pruebas de cargo, pues su finalidad específica no es la fijación definitiva de los hechos para que éstos transciendan a la resolución judicial, sino la de preparar el juicio oral, proporcionando a tal efecto los elementos necesarios para la acusación y defensa y para la dirección del debate contradictorio atribuida al juzgador.”17<br />Tal como se dijo sólo debe ser tomado como material probatorio lo actuado a nivel del Juicio Oral. “El criterio enunciado, sin embargo, "no puede entenderse de manera tan radical que conduzca a negar toda eficacia probatoria a las diligencias judiciales y sumariales de investigación18 practicadas con las formalidades que la Constitución y el ordenamiento procesal establecen, siempre que puedan constatarse en el acto de la vista y en condiciones que permitan a la defensa del acusado someterlas a contradicción. Lo anterior resulta claro en los supuestos en que, bien sea por la fugacidad de las fuentes de prueba, bien por su imposible o muy difícil reproducción en el juicio oral mediante el correspondiente medio probatorio, sea necesario dotar al acto de investigación sumarial practicado con las debidas garantías del valor de la llamada prueba (…) preconstituida, supuestos en los cuales el juzgador podrá fundar en tales actos la formación de su convicción, sin necesidad de que sean reproducidos en el juicio oral (…).19<br />Para trasladar a nuestro ordenamiento procesal, en el Juicio Oral, dentro de la Fase Probatoria, tenemos el último momento, que se llama lectura de las principales piezas procesales, momento en el cual se tendría que oralizar las pruebas preconstituidas y estas puedan alcanzar la calidad de prueba. </div><div align="justify"><br />4. CONCLUSIONES<br />a) La Ley Nº 27785.- Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, en su artículo 15º no distingue cuál de los tipos de Informes tiene la calidad de prueba preconstituida. Por la propia naturaleza de los tipos de Informe (ver supra) no todos pueden tener tal calidad.<br />b) Después de haber realizado y analizado el marco teórico, establecemos que no todos los Informes tienen la calidad de prueba preconstituida. Tanto para el Informe Corto o Informe de Auditoría Financiera, como el Informe Largo o Informe de Auditoría de Gestión, no se emiten ante la posible comisión de un delito. Por el contrario es un procedimiento con investigaciones complejas, que versas sobre los estados financieros, el cumplimiento o no de los objetivos y otros.<br />c) El Informe Especial es emitido cuando se realiza cualquiera de los tipos de autoría (ver supra), siempre y cuando se encuentra indicios razonables de la comisión de un delito. Aunque este Informe se emita en dichos casos tampoco, tiene la calidad de prueba preconstituida, sólo el punto VII. </div><div align="justify">Anexos, puede contener algunos documentos y sólo estos pueden tener tal calidad; tales como las Actas de Registro Personal, mediante el cual encuentran -por ejemplo- a un funcionario en pleno uso indebido de los bienes del Estado (puede existir peculado de uso). O una inspección al lugar de los hechos (in situ) y para impedir que se borren las huellas se deja constancias de tal acto. Estos documentos tendrían la calidad de prueba preconstituida, siempre que cumplan con los requisitos (ver supra).<br />d) Los Anexos que obra en un Informe Especial muchos de ellos (no todos) son realizados en el lugar de los hechos y el pedir ayuda o presencia de la Policía y/o del representante del Ministerio Público, pude conllevar a la desaparición de evidencias de la comisión de un delito y la identificación de los autores del mismo.<br />Es así que su actuación es urgente y necesaria. </div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">13 Romero Espinoza y Vega Cabrejos. Ob. Cit. Pp. 204. </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">14 Romero Espinoza y Vega Cabrejos. Ob. Cit. Pp. 222 y siguientes. </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">15 CPC JUAN FRANCISCO ALVAREZ ILLANES. Pp.585 y siguientes </span></div><div align="justify"><span style="font-size:78%;">16 Álvarez Illanes, Juan Francisco (2007) Auditoria Gubernamental Integral. Técnicas y Procedimientos. Editorial Pacífico Pp. 52.<br />17 STC 148/2005, de 6 de junio de 2005. Tribunal Constitucional Español. F.2.<br />18 Esa es la denominación española, nosotros la entendemos como investigación prejurisdiccional.<br />19 SENTENCIA Nº 344/2006, de 11/12/2006. FJ. 4. b).<br /></span>5. BIBLIOGRAFÍA<br />1. Álvarez Illanes, Juan Francisco (2007) Auditoría Gubernamental Integral. Técnicas y Procedimientos. Editorial Pacífico<br />2. Angulo Arana, Pedro (2006) La investigación del Delito. Lima. Editorial Gaceta Jurídica. P. 178.<br />3. Fierro – Méndez, Heliodoro (s/r) Manual de Derecho Procesal Penal. Bogotá D.C. Editorial Leyer.<br />4. Horvitz Lennon, María Inés y López Masle, Julián (2002) Derecho Procesal Penal Chileno. T. I. Chile. Editorial Jurídica de Chile.<br />5. Sánchez Velarde, Pablo (2004) Manual de Derecho Procesal Penal. Editorial IDEMSA.<br />6. San Martín Castro, César (2003) Derecho Procesal Penal. Tomo I y II. Editorial Grijley.<br />7. Romero Espinoza, Merio y Vega Cabrejos, Magaly (2007) Compendio de Principales Normas. Sistema Nacional de Control.<br />8. Sentencia Nº 92/2006, de 27/03/2006. FJ. 2.<br />9. STC 148/2005, de 6 de junio de 2005. Tribunal Constitucional Español. F.2.<br />10. EXP. Nº 3525-2004-AA/TC. HUANCAVELICA. CLARISA ARIZAPANA TAIPE; EXP. N.° 0078-2004-AA/TC.<br />11. EXP. Nº 2273-2005-PHC/TC. LIMA. F. 20.<br />12. STC 148/2005, de 6 de junio de 2005. Tribunal Constitucional Español. F.2.<br />13. SENTENCIA Nº 344/2006, de 11/12/2006. FJ. 4. b).<br />14. http://www.lexjuridica.com/diccionario/p.htm.</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-42698218316090065062010-09-11T15:55:00.000-07:002010-09-11T15:58:44.393-07:00Enfoque de auditoría aplicable a las Pequeñas yAUDITORIA<br />AREA 2<br />Trabajos Técnicos Interamericanos<br />2.2<br />Enfoque de auditoría aplicable a las Pequeñas y<br />Medianas Empresas (PYMEs)<br />AUTORES:<br />CAYETANO ÁNGEL VÍCTOR MORA, Argentina<br />JORGE H. SANTESTEBAN HUNTER, Argentina<br />ENFOQUE DE AUDITORÍA APLICABLE A LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)<br />1. IMPORTANCIA DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES) EN EL MUNDO<br />Independientemente de la metodología utilizada para identifi car qué es una Pequeña o Mediana empresa, no<br />cabe duda alguna que su importancia es de tal magnitud que ha requerido que muchos organismos de estudio,<br />investigación, coordinación, desarrollo y fi nanciación de este tipo de emprendimientos, dediquen una parte<br />sustantiva de sus esfuerzos a entender mejor sus necesidades y consecuentemente a generar las condiciones<br />necesarias para incentivar su crecimiento.<br />2. CONCEPTUALIZACIÓN DE PYME<br />2.1. Características distintivas de las PYMES<br />Si bien no es un objetivo de este trabajo marcar las debilidades de las PYMES, no es menos cierto que cuanto<br />más claras las tengamos, mayor posibilidad de que podamos generar las respuestas que necesitan, en nuestro<br />caso y en particular, para todo lo relacionado con la auditoría de sus estados fi nancieros.<br />Aspectos tales como volatilidad, sensibilidad a entornos negativos, frecuentemente desinformadas y no<br />comunicadas, con problemas de acceso al fi nanciamiento y difi cultades en su gestión, exceso de jerarquías y<br />autoritarismo, falta de comunicación interna y a menudo y fundamentalmente con limitaciones en las actividades<br />de control de sus sistemas (control interno) nos permiten trazar un panorama que infl uye signifi cativamente en la<br />tarea del auditor. No obstante ello, pueden reconocerse entre sus ventajas que:<br />- proporcionan una importancia destacada en la absorción del empleo<br />- producen bienes y/o servicios a bajo costo y de fácil acceso para los consumidores<br />- tienen un papel destacado en la distribución del ingreso y en la contención de los procesos de concentración<br />del capital<br />- ejercen un papel de importancia en la economía de la región o mercado en el cual operan<br />- poseen un alto grado de fl exibilidad en cuanto a la adecuación de su estructura a las condiciones<br />expansivas o recesivas de la economía<br />- Por otra parte, en un trabajo de investigación al respecto se señala entre sus limitaciones1<br />- Baja cultura empresarial y productiva de sus integrantes<br />- Limitaciones para alcanzar niveles de competitividad<br />- Gestión altamente personalizada<br />- Problemas productivos asociados a baja escala productiva, obsolescencia tecnológica, insufi ciencia y<br />altos costos fi nancieros<br />- Conocimiento limitado de las acciones necesarias para enfrentar con éxito la competencia externa y la<br />globalización<br />2.2. Concepto según la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría 1005<br />Según la declaración citada, “un ente pequeño es cualquier ente en el que:<br />(a) Haya una concentración de propiedad y administración en un número pequeño de individuos (a<br />menudo un solo individuo).2<br />1 Trabajo publicado por la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Río Cuarto – Argentina -Equipo de<br />Investigación: Lic. Adriana Vagnola<br />2 La palabra “individuo” denota propiedad de una persona física, en vez de cualquier otro ente. Un ente propiedad de otra empresa, puede<br />(b) Se encuentra también uno o más de los siguientes:<br />- Pocas fuentes de ingresos.<br />- Sistemas de registros no sofi sticados.<br />- Controles internos limitados junto con la posibilidad de que la<br />- administración prevalezca sobre los controles.<br />Las características cualitativas antes descritas no son exhaustivas ni exclusivas de los entes pequeños y los<br />entes pequeños no muestran necesariamente todas esas características. Para los fi nes de esta DIPA, los entes<br />pequeños normalmente mostrarán la característica (a), y una o más de las características incluidas en (b)”.<br />En este contexto, el signifi cado de ente pequeño considera no sólo el tamaño de una entidad sino también sus<br />características cualitativas típicas. Los indicadores cuantitativos del tamaño de un ente pueden incluir los totales<br />del balance, los ingresos y la cantidad de empleados, pero dichos indicadores no son defi nitivos. Por lo tanto, no<br />es posible dar una defi nición adecuada de un ente pequeño solamente en términos cuantitativos.<br />2.3. Otras consideraciones sobre las características de los entes pequeños<br />Algunos Estudios internacionales3, identifi can en los entes pequeños las siguientes características:<br />a. Tamaño más pequeño, es decir con menos personal, localidades y especializaciones, los propietarios-directores<br />participan en el manejo diario del negocio, implicando menor segregación de obligaciones o funciones,<br />ausencia de dirección formal, comprensión por la participación directa<br />b. Informalidad, es decir procedimientos, planes, estrategias, presupuestos, comunicaciones y líneas de autoridad<br />informales, implicando difi cultades en determinar responsables, corroborar indagaciones y obtener ciertas<br />evidencias de auditoría<br />c. Falta de complejidad, es decir concentración en hacer relativamente pocas cosas pero correctas, lo que<br />implica mayor facilidad para obtener un entendimiento y menores problemas en los cuales el auditor debe<br />concentrarse, y;<br />d. Control fuerte de la ofi cina principal, aunque consideramos que posiblemente es el que puede ocurrir con<br />menor frecuencia<br />En el mismo sentido, otro Estudio4 ha desarrollado una Guía Internacional para Auditorías Pequeñas, donde se<br />señala que uno de los elementos clave tenidos en cuenta reside en la cantidad de horas que habrá de demandar<br />la auditoría del ente, estableciendo en su caso que no deberá exceder las 300 horas<br />Resulta interesante la diversa perspectiva que adoptan algunos países para considerar el parámetro PYME<br />aceptando el criterio de la mano de obra ocupada. En una obra5 que aborda esta problemática se cita: “<br />...en Japón entran dentro de Pyme los establecimientos de menos de 300 ocupados, en los Estados Unidos<br />y Alemania el límite de la empresa mediana son 500; en Francia se considera Pyme a una empresa que<br />tenga entre 50 y 2000 asalariados; en Perú es considerada pequeña empresa aquella que tenga ingresos<br />que no excedan los 100 salarios mínimos vitales anuales y mediana aquella cuyos ingresos brutos anuales<br />no sobrepasen los 900 sueldos mínimos.”<br />En Argentina la Resolución del Ministerio de Economía Nº 401/1989 prescribe:<br />“Art. 2° - La condición de pequeña y mediana empresa se determinará sobre la base de medición de los<br />siguientes atributos de cada unidad productiva:<br />ser considerado como “ente pequeño” a los fi nes de esta DIPA, si el dueño exhibe las características relevantes<br />3 Casal Armando Miguel, artículo de su autoría publicado en la revista Enfoques de Contabilidad y Administración – Editorial La Ley – Buenos<br />Aires - mayo 2004, páginas 5 a 16.<br />4 Deloitte & Touche – Guía Internacional para Auditorías Pequeñas – Trabajo para uso de su personal – Octubre de 1990<br />5 PYMES, su economía y organización. Horacio A Irigoyen- Francisco Puebla – Ediciones Macchi abril 1997 Pág. 17<br />a) Para el sector industrial:<br />I) el personal ocupado;<br />II) el valor de sus ventas totales anuales a precios constantes, excluido el Impuesto al Valor Agregado y<br />el Impuesto Interno que pudiera corresponder, y<br />III) el valor de sus activos productivos revaluados y netos de amortizaciones; y<br />b) Para los sectores de comercio y servicios:<br />I) el personal ocupado;<br />II) el valor de sus ventas anuales a precios constantes, excluido el Impuesto al Valor Agregado y el<br />Impuesto Interno que pudiera corresponder, y<br />III) el valor de su patrimonio neto ajustado por infl ación.<br />3. Problemas de auditoría originados en limitaciones del control interno<br />Luego de la identifi cación de algunos de los aspectos principales que caracterizan a un ente PYME según la<br />visión de cada uno de los autores y aunque no siempre se observa un énfasis especial sobre las frecuentes<br />limitaciones en el control interno, a poco de adentrarse en ellas surge con claridad que no todas las limitaciones<br />tienen la misma importancia para el auditor y así como algunas pueden ser superadas con cierta facilidad, otras<br />representan difi cultades de envergadura.6<br />Por tal motivo nos permitimos profundizar un poco más la DIPA 1005 incorporando a las señaladas por ella<br />otras causas que con frecuencia originan limitaciones importantes y que si bien varias son características de la<br />organización y funcionamiento de las pequeñas y medianas empresas, no son exclusivos de éstas.<br />- Las principales actividades administrativas, fi nancieras o productivas se encuentran concentradas en un<br />escaso número de personas, muchas de las cuales son los propietarios del ente, siendo posible observar,<br />por lo tanto, la autorización, ejecución y control de operaciones así como las fases de estas últimas a<br />cargo de un inadecuado número de personas.<br />- Existencia de documentación que respalda operaciones escasa o defi ciente<br />- Planes de cuentas y registros inadecuados<br />- Personal administrativo y contable escaso o poco apto<br />- Activos físicos escasamente protegidos<br />- Falta de sensores y grupos de control que aseguren que no se omita información alguna<br />- Confusión entre el patrimonio del ente y el de los propietarios<br />- Registros contables con atrasos considerables<br />Mas allá de una descripción de causas de limitaciones al control interno, queda claro que algún orden interno<br />debe existir.<br />No es posible encarar una auditoría si el control interno del ente a revisar es inexistente. Su ausencia invalida el<br />posible servicio.<br />4. EL ENFOQUE DE AUDITORÍA<br />4.1. Características que asume el trabajo del Contador<br />A juicio de un destacado tratadista argentino7 “para alcanzar un perfi l óptimo como auditor” se debería:<br />a) comprender la importancia social de su función y las expectativas del público que utilizará sus informes.<br />b) Estar permanente capacitado en los temas enunciados en el # 3.3.c (allí el autor cita al alcance de los<br />requerimientos a sus colaboradores)<br />6 Mora, Cayetano A. V. – Enfoque de la auditoría externa en entes que presentan limitaciones signifi cativas en las actividades de control de<br />los sistemas - Jornadas Regionales 1989 para Profesionales en Ciencias Económicas – Trabajo Base – Federación Argentina de Consejos<br />Profesionales de Ciencias Económicas<br />7 Enrique Fowler Newton- Tratado de Auditoria – Ediciones Macchi – Editorial La Ley. 2004<br />c) Poseer la fortaleza de carácter necesaria para mantener su independencia a ultranza.<br />d) Actuar con sentido ético profesional.<br />e) Tener las cualidades indispensables para encarar exitosamente su tarea, tales como:<br />1. receptividad mental;<br />2. capacidad de análisis lógico;<br />3. espíritu observador e inquisidor (el auditor no debe quedarse con dudas)<br />4. habilidad para detectar problemas (incluyendo los que estén bajo la superfi cie) y evaluar en qué<br />medida afectan su trabajo y la preparación de su informe (es decir: su signifi cación);<br />5. imaginación, creatividad y habilidad para defi nir los pasos necesarios para llevar a cabo el proceso<br />de investigación implicado por la auditoría de estados contables de la manera mas económica<br />posible;<br />6. sensatez.”<br />Sin embargo existen cuestiones singulares en las auditorías de PYMES, que no debieran ser soslayadas.<br />Los servicios profesionales que un contador público puede brindar a una PYME, no están circunscriptos a la<br />auditoría de los estados fi nancieros.<br />En muchos de los países de América, el servicio de auditoría se brinda a organizaciones de modesta envergadura<br />y en ellas los profesionales son requeridos en una amplia gama de incumbencias de la profesión contable y<br />fi nanciera, actividades que les permiten desarrollar su vocación y aplicar sus conocimientos. Muchas veces el<br />servicio de auditoría les es pedido.<br />Pero cuando un compromiso de seguridad bajo la forma de auditoría es requerido, no resulta fácil despojarse del<br />amplio concepto de “contador de la Empresa” o más grave aún el de “contador de la familia”, como si se tratase<br />de un médico de cabecera capaz de resolver todas y cada una de las dolencias “empresarias”.<br />Es entonces cuando el profesional debe ser claro en la propuesta del servicio que está en condiciones de aceptar<br />o proponer.<br />Mas adelante nos referiremos a la importancia de la formalización de las condiciones de la contratación del<br />auditor, en línea con la Norma internacional de auditoría 210 “Términos de los trabajos de auditoría”<br />Si nos guiamos por la enunciación del perfi l del auditor citada al principio de esta sección, podemos arriesgar<br />que en nada debería afectarle el tamaño del “ente auditable” a la hora de dar ese servicio de seguridad, aunque<br />a aquellos atributos se les podrían agregar los siguientes, que son esperables en un auditor de PYMES:<br />- Mantener un adecuado equilibrio en su vínculo con el/los propietarios a los fi nes de no amenazar la<br />independencia de la prestación del servicio de auditoría, en especial porque generalmente se le solicitan<br />otros servicios que podrían colisionar con la imprescindible objetividad como auditor.<br />- En su caso, estar dispuesto a descartar la prestación de servicios que amenacen de modo tal la<br />independencia que salvaguarda alguna lo ponga a resguardo.<br />- Procurar que, en caso de serle requerido más de un servicio y contar con asistentes en su Estudio o<br />Escritorio profesional, designar personas diferentes entre sus colaboradores para que lo secunden en<br />cada uno de ellos.<br />- Ser muy claro en el alcance del servicio de auditoria, en especial en el acuerdo inicial. Es recomendable<br />la transmisión clara de los compromisos y responsabilidades que asumen al aceptar una auditoría<br />Aún pecando de una descripción elemental, una auditoría tiene características singulares. Partiendo de la base<br />de la existencia de un control interno adecuado o con limitaciones conocidas por el auditor, se requiere, entre<br />otros elementos, que<br />a) Exista un “estado fi nanciero” a ser “auditado” (o que pueda ser preparado)<br />b) Ese estado fi nanciero debe ser la consecuencia de un proceso adecuado y sistematizado de los registros<br />contables del ente emisor (sistema contable).<br />c) Las cuentas de los estados fi nancieros deben posibilitar una integración pormenorizada de las partidas<br />que conforman los saldos, a los fi nes de permitir la aplicación de los procedimientos sustantivos elegidos.<br />Los mayores contables resultan ser el punto de partida para acceder a los asientos generados.<br />d) Debe existir adecuada documentación respaldatoria de los registros contables o ser posible su obtención<br />o confi rmación por medio de terceros ajenos al ente.<br />e) Los registros contables deben permanecer en medios físicos o informáticos fehacientes que sustenten su<br />inalterabilidad antes, durante y después de la auditoría.<br />f) Las estimaciones realizadas por la Administración, deben tener un sustento lógico y técnicamente<br />aceptable.<br />Si alguno de estos elementos faltase o fuese insufi ciente, se debería replantear la posibilidad de prestar el<br />servicio.<br />Ejecutados los procedimientos programados, se llegará a la etapa fi nal, la de las conclusiones de la auditoría y<br />emisión del informe profesional.<br />4.2. Posible confusión de roles<br />Un auditor externo no debiera ser un profesional incondicional al servicio de un cliente, sino que éste es un<br />usuario privilegiado que lo contrata para que vierta su opinión profesional objetiva acerca del contenido de cierta<br />información contable.<br />Decimos que en todo caso el cliente (o sus administradores en caso de estar dirigido a ellos) es un “usuario”<br />privilegiado, pues es quien, como consecuencia de tener que hacerse cargo de la retribución del auditor, recibe el<br />informe profesional en primer lugar.<br />Pero no es el único destinatario.<br />En línea con un esclarecimiento imprescindible, apuntaremos algunas cuestiones tendientes a evitar cualquier<br />confusión de roles, en cuanto a los servicios prestados.<br />La precisión en la carta acuerdo (ver NIA 210) le otorgará al auditor el respaldo adecuado al servicio de seguridad<br />que se hubiese convenido.<br />La ausencia de un compromiso escrito no hará mas que potenciar confl ictos de intereses futuros entre el profesional<br />y su cliente, pues desde una perspectiva inadecuada de este último, “el contador debe ocuparse de todas las<br />tareas, incluso de fi rmar el balance”<br />Ponemos énfasis en la expresión “fi rmar” pues muchos y variados usuarios de los estados fi nancieros tienen una<br />imprecisa idea del porqué un contador inserta su “fi rma” en un estado fi nanciero.<br />El tamaño del ente (pensando en su escasa dimensión) no exime de la producción de una carta convenio inicial.<br />Más aún, es posible que la Gerencia del cliente o los mismos dueños de una PYME necesiten con mayor precisión<br />tal evidencia.<br />5. EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. CARACTERÍSTICAS PARTICULARES<br />5.1. Situación cuando el ente presenta limitaciones signifi cativas en las actividades de control de los<br />sistemas.<br />En estos casos y con el fi n de intentar “levantar” las restricciones para poder culminar exitosamente su tarea,<br />deberá identifi car claramente el problema, evaluar el efecto en su auditoría y diseñar procedimientos específi cos<br />para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.<br />Seguidamente incluimos algunos casos, donde puede advertirse la metodología señalada:<br />PROBLEMA EFECTO POSIBLE SOLUCIÓN POSIBLE<br />- Personal contable poco apto<br />- Imputaciones erróneas<br />- Falta o inadecuado<br />reconocimiento de<br />transacciones<br />- Intensifi cación de la revisión de<br />transacciones del ejercicio<br />- Revisión extensa de<br />operaciones posteriores al<br />cierre del ejercicio<br />- Planes de cuentas y registros<br />inadecuados<br />- Compilación temática confusa<br />- Falta de información para<br />cumplir con requisitos de<br />exposición<br />- Tediosa búsqueda de<br />documentación<br />- Intensifi cación de la revisión de<br />operaciones que corresponden<br />a información de mayor<br />trascendencia para los usuarios<br />- Activos físicos escasamente<br />protegidos<br />- Estados fi nancieros que<br />incluyan bienes inexistentes<br />- Intensifi cación de los controles<br />sobre la existencia de bienes al<br />cierre del ejercicio<br />- Escasa documentación de<br />respaldo o archivo inadecuado<br />- Difi cultad para precisar<br />obligaciones del ente con<br />terceros<br />- Difi cultad para conocer la<br />posible existencia de pasivos<br />no considerados<br />- Difi cultad para obtener<br />evidencias sobre determinadas<br />operaciones<br />- Difi cultad para encontrar la<br />documentación respaldatoria.<br />- Identifi cación “en teoría”<br />de cuáles podrían ser los<br />compromisos del ente<br />- Revisión extensa de<br />operaciones posteriores al<br />cierre del ejercicio<br />- Obtención de información<br />directa de terceros<br />- Identifi cación de la forma de<br />archivo y reprogramación de<br />las constataciones para validar<br />las transacciones con los<br />comprobantes.<br />En muchas oportunidades suele encontrarse en la doctrina referencias a que tales problemas pueden ser<br />solucionados gracias a un trabajo efi ciente de la gerencia o de los propietarios, lo que debe ser considerado a<br />nuestro criterio como una verdad a medias.<br />En efecto, probablemente la tarea de dichas personas sirva para reducir la cantidad de actividades con escasos<br />o nulos controles, pero incrementará notoriamente la posibilidad de que existan omisiones importantes con<br />gran difi cultad para cumplir con el objetivo de auditoría de integridad. Todo ello sin negar el riesgo de que las<br />operaciones o actividades omitidas resulten en un ingreso destinado exclusivamente a alguno o algunos de los<br />involucrados.<br />5.2. Identifi cación de los componentes del control interno según el Informe COSO y su adaptación al ente<br />pequeño<br />El enfoque del denominado Informe COSO8, debe ser evaluado a la luz de las características del ente pequeño.<br />Su defi nición, aunque sumamente difundida, nos dice que:<br />“Control interno es un proceso efectuado por el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de<br />una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución<br />de objetivos dentro de las siguientes categorías:<br />- Efi cacia y efi ciencia de las operaciones<br />- Fiabilidad de la información fi nanciera<br />- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables”<br />8 Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission<br />Esa evaluación y adaptación al ente pequeño implica identifi car, reconocer y evaluar cuáles son los objetivos<br />que más impactan en la información fi nanciera, vista del punto de observación del auditor externo de estados<br />fi nancieros.<br />Así, aquellos aspectos relacionados con la efi ciencia y efi cacia de las operaciones cuyo valor e importancia<br />no pueden ser negados, no son los más importantes para el auditor en función de su impacto en los estados<br />fi nancieros. Por lo tanto, el auditor de un ente pequeño deberá centrar su evaluación en lo referente a la Fiabilidad<br />de la información fi nanciera y como parte de ella, al cumplimiento de las leyes y normas aplicables.<br />5.2.1. Entorno de control<br />En lo que hace a este componente, una PYME por lo general no cuenta con un código de conducta escrito,<br />dependiendo por lo tanto que el ambiente generado por sus dueños y administradores promueva una cultura<br />donde el comportamiento ético se transmita con gestos, palabras y sobre todo, comportamientos.<br />Por lo tanto, la falta del citado código de conducta no implica “per se” que nos encontremos ante una debilidad,<br />dependiendo la evaluación entonces, de la cultura que es reconocida por la organización.<br />En lo referente a la actitud de la dirección para garantizar un procesamiento adecuado de transacciones o a la<br />posibilidad de que dueños y administradores puedan eludir los controles, nos encontramos ante una característica<br />típica de este tipo de entes que deberá ser considerado por su incidencia en tanto en la planifi cación de la<br />auditoría, sino en las evidencias que se habrán de requerir.<br />5.2.2. Evaluación de los riesgos<br />No siempre los administradores han establecido y menos aún comunicado los objetivos globales del ente y las<br />estrategias clave.<br />En particular deberán evaluarse aquellos aspectos que puedan implicar difi cultades para recuperar sus activos en<br />el curso natural de los negocios, la posible sujeción de parte de la información a hechos futuros y contingencias<br />en general que afecten la información de los estados fi nancieros o puedan hacerlo.<br />En este caso, la experiencia e idoneidad del equipo de trabajo será un elemento clave para identifi car riesgos<br />potenciales no claramente identifi cados en el ente pequeño. Así por ejemplo si se el auditor encuentra que el<br />personal a cargo del cumplimiento con las normas impositivas y laborales no posee sólidos conocimientos y<br />actualización, su programa de trabajo deberá hacer hincapié en ello.<br />5.2.3. Actividades de control<br />Tal como fuera expuesto anteriormente, este es uno de los componentes donde se puede verifi car, por lo común,<br />la mayor cantidad de problemas.<br />Si bien los controles pueden ser suplidos, al menos en teoría, por la participación directa de los dueños y<br />administradores, debe tenerse presente que esa intervención también encierra el riesgo de que los controles<br />sean anulados por ellos o bien que sean los responsables de situaciones que pueden signifi car errores o<br />irregularidades.<br />Cuando el ente pertenece a varios socios y alguno o algunos de ellos realizan actividades directamente en<br />el ente, también es posible que traten de obtener ventajas adicionales, por lo que esa participación debe ser<br />adecuadamente evaluada por el auditor.<br />En este punto, es necesario plantear la posibilidad que el auditor, cumpliendo además funciones de asesor<br />contable, impositivo o institucional o bien que esté a cargo de las registraciones contables, al mantener una<br />relación estrecha, visitando al cliente con frecuencia pueda obtener fuertes evidencias por estar más cerca de los<br />acontecimientos o bien por haber dado su asesoramiento y visión sobre ellos.<br />5.2.4. Información y comunicación<br />La posible falta de informes internos oportunos sobre la marcha de la empresa, escasos presupuestos o bien sin<br />control presupuestario hace más difícil el seguimiento de las decisiones de la dirección y su resultado.<br />Asimismo, los sistemas informáticos pueden ser defi cientes o estar mal o parcialmente implementados con lo que<br />se agrega un nuevo elemento de distorsión.<br />Por otra parte, la comunicación como elemento esencial inherente al proceso de información, se encuentra<br />difi cultada frecuentemente provocando errores en la información contable ante el desconocimiento de su<br />responsable de sucesos y operaciones que pueden afectar la información contable.<br />Aquí también, la presencia frecuente del auditor en cumplimiento de otros roles puede signifi car un apoyo<br />importante.<br />5.2.5. Supervisión<br />Este es un componente que en algunos casos puede considerarse reforzado en lo que hace a las operaciones<br />productivas, fi nancieras y de recursos humanos, entre otras, más rara vez incluye metodologías para el contraste<br />de sus registros contables con información externa, por ejemplo de clientes y proveedores, controles sorpresivos<br />de fondos y otros bienes con los registros contables.<br />Si el auditor adopta como forma de trabajo la visita periódica a su cliente y establece una serie de controles que<br />lleva a cabo a través del tiempo, puede generar importantes evidencias que disminuyan hasta niveles tolerables,<br />las defi ciencias puestas de resalto.<br />5.3. Cuestionario modelo de control interno enfocado a la PYME<br />El cuestionario que se propone tiene como objetivo centrar las preguntas en actividades clave, particularmente<br />adaptadas para entes pequeños y medianos y para ello se establecen siete capítulos cuyos contenidos centrales<br />se explican seguidamente:<br />- Identifi cación de los análisis efectuados por la dirección, verifi cando, entre otros:<br />- Clase y frecuencia de las evaluaciones<br />- Conocimiento del evaluado sobre los controles que se realizan y sobre las eventuales correcciones<br />realizadas<br />- Su importancia en función de otros controles que no se realizan.<br />- Verifi cación del seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o<br />actividades, constatando:<br />- El conocimiento de las aptitudes de su personal<br />- Posibles brechas que permitan errores o irregularidades<br />- Actividades de control establecidas respecto a la exactitud, integridad y autorizaciones sobre las<br />transacciones, examinando:<br />- Existencia de controles por totales<br />- Supervisión cercana de las operaciones<br />- Niveles de control alcanzados<br />- Existencia de controles físicos de fondos, mercaderías, activo fi jo y otros bienes del ente, evaluando:<br />- Frecuencia de los controles<br />- Conocimiento global de los responsables acerca de su evolución temporal a fi n de identifi car posibles<br />errores u omisiones signifi cativas<br />- Existencia de controles por oposición de intereses<br />- Existencia de normas para restringir el acceso a los activos y registros.<br />- Existencia de segregación de funciones y en su ausencia, identifi cación de actividades de control<br />realizadas por los propietarios-administradores, evaluando:<br />- Sensibilidad de la actividad de control realizada por los propietarios-administradores<br />- Posibilidad que tales controles permitan irregularidades difíciles de detectar<br />- Que incrementen el riesgo de que los propietarios-administradores puedan realizar actos en desmedro de<br />otros propietarios no administradores<br />- Utilización de indicadores de rendimiento por parte de los propietarios, a efectos de constatar la existencia<br />de:<br />- Estimaciones preliminares en base a la mejor estimación posible<br />- Controles por grandes números sobre producción, ventas, principales erogaciones y resultados<br />esperados<br />6. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA EN ENTES PEQUEÑOS Y MEDIANOS<br />Las siguientes son las características que asume el enfoque para una auditoría externa de estados contables<br />de uso general en un ente pequeño (por razones de practicidad obviamos lo relacionado a la etapa previa a la<br />contratación del auditor) habiendo tomado como punto de partida las etapas defi nidas por Arens y Loebbecke9:<br />- Plan previo<br />- Obtención de antecedentes<br />- Obtención de información sobre las obligaciones legales del cliente<br />- Realización de procedimientos analíticos preliminares<br />- Establecer la importancia y evaluar el riesgo aceptable de auditoría y el riesgo inherente<br />- Entender la estructura de control interno del cliente<br />- Desarrollar un plan de auditoría general y un programa de auditoría<br />1.1. Toma de conocimiento del ente, verifi cando aquellas particularidades que ameritan utilizar el<br />presente enfoque, a saber:<br />a. Concentración de propiedad y administración, frecuentemente en miembros de una misma familia<br />b. Gestión altamente personalizada donde autorización, ejecución y control están a cargo de un número<br />inadecuado de personas<br />c. Pocas fuentes de ingresos, sistemas de registro no sofi sticados y controles internos limitados<br />d. Problemas productivos asociados a baja escala productiva, obsolescencia tecnológica, insufi ciencia de<br />capital y altos costos fi nancieros<br />e. Conocimiento limitado de las acciones necesarias para enfrentar con éxito la competencia externa y la<br />globalización<br />f. Otras que puedan producir similares efectos<br />1.1. Evaluación global de los sistemas de control interno operantes<br />1.1.1. Identifi cación de las áreas, actividades o negocios donde las limitaciones en el control interno puedan<br />producir los mayores efectos negativos (evaluación del riesgo) estableciendo a priori:<br />a. Su efecto posible<br />b. Procedimientos de auditoría cuya aplicación no es posible o no brindará sufi cientes y adecuadas evidencias<br />de auditoría<br />c. Objetivo de la auditoría que no podrá cumplirse o se hará con serias defi ciencias (con mucha frecuencia<br />afectará fundamentalmente Integridad)<br />d. Defi ciencias que podrían salvarse con programas de trabajo que contemplen visitas tan frecuentes<br />como sea posible y necesario para obtener evidencias derivadas de los sentidos del auditor (evidencias<br />naturales)<br />e. Procedimientos de auditoría que podrían aplicarse en su reemplazo<br />9 Alvin A. Arens y James K. Loebbecke – Auditoría Un Enfoque Integral – Méjico 2000 -<br />1.1.1. Identifi cación de los seguimientos, revisiones y controles que realizan los dueños y<br />administradores, a efectos de:<br />a. tomar conocimiento de ellos y constatar el grado de sensibilidad de las actividades controladas<br />b. reconocer si dichas tareas poseen, además, algún tipo de control por oposición de intereses<br />c. verifi car si dicho control se verifi ca en la práctica para constatar si los dueños y administradores tienen<br />la posibilidad de anular o evitar dichos controles<br />1.2. Identifi cación de la importancia relativa que tienen aquellas cuentas contables que podrían ser<br />verifi cadas tomando como base elementos de juicio aportados por terceros, tales como:<br />a. Bancos, Cuentas por cobrar y Deudas bancarias<br />b. Resúmenes de cuenta de proveedores con información detallada de las operaciones y en particular de<br />las relacionadas con bienes de cambio<br />1.1. Identifi cación de pruebas de revisión analítica que podrían brindar elementos de juicio relevantes, a<br />tal efecto:<br />a. se deberá poner énfasis en la calidad de las relaciones a utilizar y dentro de ellas al grado de independencia<br />que posee la variable independiente10 por cuanto esta variable debe ser validada por otros procedimientos<br />y en el caso que nos ocupa, por la posibilidad de contar con información proveniente de fuentes ajenas al<br />ente para aumentar su credibilidad. Por lo tanto si bien la revisión analítica es aplicable a cualquier tipo de<br />ente, su efi cacia depende de la confi abilidad que pueda obtenerse de aquellas partidas que constituyen<br />el punto de partida de una relación.<br />b. Para mayor énfasis, si el auditor tuviera dudas acerca de que no existan omisiones en las ventas, no sería<br />posible tomar esa cifra como variable independiente para validar ya sea el costo de ventas (como variable<br />dependiente) o alguna de las partidas que componen el costo<br />1.1. Adaptar la etapa que Arens & Loebbecke denominan “Establecer la importancia y evaluar el riesgo<br />aceptable de auditoría y el riesgo inherente” que según dichos autores está compuesto por cinco<br />pasos:<br />a. Establecer el criterio preliminar sobre la importancia<br />b. Asignar el criterio preliminar sobre la importancia a los segmentos<br />c. Estimar el error total en el segmento<br />d. Estimar el error combinado, y<br />e. Comparar el estimado combinado con el criterio preliminar o revisado sobre la importancia<br />La adaptación implica reconocer que no puede medirse de la misma manera para cualquier ente. En<br />un ente pequeño, el criterio preliminar también llamado “importancia relativa planeada” es, antes que<br />un importe, la resultante de las características que tenga ese ente pequeño, basado en las etapas que<br />hemos descripto anteriormente.<br />7. IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS MÁS COMUNES EN LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES DEL ENTE,<br />FUNDAMENTALMENTE REFERIDOS A INFORMES FINANCIEROS<br />Toda actividad (y aún la inacción) implica asumir riesgos.<br />Es común escuchar referirse al “riesgo empresario” como aquel que asume el “dueño” y que es inherente a su<br />“negocio”.<br />10 De Lellis, Ricardo – Revisión analítica – Informe Nº 11 del Área de Auditoría del Centro de Estudios Científi cos y Técnicos de la Federación<br />Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas<br />Comprar, producir, acopiar, vender, fi nanciar a los clientes, tomar fi nanciamiento, incorporar personal, alquilar un<br />inmueble, comprar bienes de uso, por citar solo algunas, son decisiones con más de una alternativa que toma a<br />diario cualquier empresario.<br />Cada decisión implica como mínimo una doble opción y en la elección se toma un riesgo, cual es el de haber<br />tomado la vía de acción equivocada o simplemente una que no le otorgó la mejor rentabilidad.<br />Pero pareciera que el riesgo de emitir información contable con errores no es tan importante para algunos<br />“empresarios pymes“, como tener fallas de producción o defi ciencias en la comercialización de sus mercaderías.<br />Esa actitud, más allá de los riesgos propios de toda actividad, podría ejemplifi carse para luego proponer<br />paliativos.<br />Hemos destacado que entre los aspectos distintivos de las PYMES encontramos con frecuencia insufi ciente<br />control interno con ausencia de un sistema contable integrado, la confusión de patrimonios social y del dueño,<br />entre otros.<br />Esos aspectos derivan en riesgos que el profesional debe ponderar e identifi car paliativos.<br />Entre los atenuantes imaginados para disminuir riesgos en una auditoría de PYME, citamos:<br />a) Mayor preeminencia a ejecutar procedimientos sustantivos, ante la desconfi anza en el control interno.<br />b) Énfasis en la identifi cación de las actividades personales o familiares respecto de las relativas al negocio<br />PYME<br />c) Recomendación de emisión de memorandos sencillos en cuanto a rutinas sensibles, los que sin llegar a<br />transformarse en un manual de control interno, sean una suerte de “máximas” en la empresa.<br />d) En el mismo sentido anterior, la evaluación de las conductas y comportamientos éticos de dueños y<br />dependientes, podrían ser un respaldo que aporte un grado de confi anza aceptable.<br />e) Poner el acento en aquellas rutinas que no tienen control entre opuestos y evaluar los resultados.<br />f) Orientar a los responsables del área contable acerca de las normas técnicas vigentes y sus modifi caciones.<br />Alentar su asistencia a cursos de capacitación y actualización.<br />Para cada actividad, por cada ente y en ocasión de una auditoría recurrente, el profesional auditor de una PYME,<br />deberá estar atento a los cambios producidos en el mercado, en la Empresa y rescatar las observaciones y<br />recomendaciones de ejercicios anteriores, para entonces, programar la auditoría actual con el ánimo de identifi car<br />primero y minimizar luego los riesgos de la revisión.<br />8. MODELOS DE PROGRAMAS DE TRABAJO ESTÁNDAR<br />A los fi nes de orientar a los profesionales que presten servicios de Auditoría a PYMES se proponen a título<br />de ejemplo dos programas de trabajo estandarizados para Caja y Bancos y Créditos por Ventas, los cuales<br />privilegian los procedimientos sustantivos o de saldos antes que las denominadas pruebas de control.<br />Nos remitimos al ANEXO I. para su consulta.<br />9. DOCUMENTACIÓN EN SU AUDITORÍA<br />Es aceptado que en ocasiones la documentación de ciertos procedimientos de auditoría en una PYME pueden<br />ser simplifi cados por el conocimiento que el profesional tenga de la organización – cliente<br />Sin embargo la documentación adecuada no debe ser soslayada por el tamaño de la Empresa auditada. La<br />norma internacional de auditoría 230, es tan aplicable a grandes organizaciones como a PYMES.<br />El criterio profesional es el marco de referencia adecuado para determinar la forma y extensión de los papeles de<br />trabajo en una auditoría de PYMEs<br />Como rasgo distintivo podría aceptarse que los resúmenes de conversaciones con los “dueños” o administradores<br />formen un legajo de importancia, para deslindar responsabilidades futuras.<br />Pero a título de ejemplo, es impensable que por el escaso tamaño del ente no se proponga una carta acuerdo,<br />o se deje de preparar un programa de trabajo o se soslaye el documentar un arqueo o una inspección ocular de<br />bienes.<br />La fl exibilidad en la sufi ciencia y pertinencia a la hora de documentar una auditoria PYME, es una cuestión más<br />que se debiera encarar empleando el criterio profesional.<br />10. SITUACIÓN ESPECIAL CUANDO EL AUDITOR A SU VEZ TIENE A SU CARGO LOS REGISTROS<br />CONTABLES DEL ENTE<br />El Apéndice 1 de la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría 1005 expresa en su introducción que:<br />“Este apéndice es relevante para los auditores a los que se les permite, legal y profesionalmente,<br />que preparen los registros contables y los estados contables de sus clientes de auditoría que son<br />entes pequeños.<br />Al preparar los registros contables y los estados contables, el auditor puede obtener información<br />útil sobre la entidad y sobre los objetivos, el estilo de administración y el espíritu del dueñoadministrador.<br />El auditor adquiere también conocimiento profundo de la entidad, lo cual lo ayuda<br />en el planeamiento y realización de la auditoría.<br />Sin embargo, el auditor debe recordar que la preparación de los registros contables y de los estados<br />contables de su cliente de auditoría que es un ente pequeño, no lo exime de obtener evidencia de<br />auditoría apropiada y sufi ciente”.<br />Cuál debería ser entonces el enfoque de la auditoría en este caso?<br />Como surge del Informe Nº 12 del Área de Auditoría del CECYT 11en primer lugar, es importante destacar que<br />el Riesgo inherente puede disminuir sensiblemente por cuanto las imputaciones y registro de las operaciones<br />requieren de un conocimiento profundo del ente y de su operatoria. El conocimiento y comprensión de las<br />afi rmaciones que surgen de la documentación que procesa puede signifi car que el auditor esté prevenido de<br />hechos importantes que eventualmente afecten su informe.<br />En segundo lugar, también debemos destacar que el Riesgo de control aumenta considerablemente, toda vez que<br />cuando los registros están a cargo del personal del cliente, su proximidad con los hechos que ocurren representa<br />una fuente de información adicional.<br />En tercer lugar, el Riesgo de detección aumenta por cuanto muchas de las tareas que realiza un auditor están<br />diseñadas para hacer frente a universos de operaciones y transacciones revisados, analizados y compilados por<br />uno o más individuos del ente antes de su participación, por lo que sujeto a la aptitud de quienes las tuvieron a su<br />cargo resulten un soporte de importancia.<br />Por lo tanto, algunas de las preguntas que habrán de orientar al auditor cuando tiene a su cargo los registros<br />contables son:<br />- Evaluación del control interno del ente, determinando cuáles son los aspectos que mayor incidencia<br />tienen en la calidad de la información recibida y en las posibles omisiones<br />- Que la auditoría sea realizada por personal que no tiene a su cargo los registros contables<br />- Obtención amplia de confi rmaciones directas de terceros que avalen la cantidad y calidad de la información<br />procesada<br />11 Mora, Cayetano A. V. y Bianchi Marcelo L. – Consideraciones sobre el trabajo del auditor cuando tiene a su cargo los registros contables<br />– Informe Nº 12 del Área de Auditoría del CECYT dependiente de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas<br />– Buenos Aires 1999.<br />- Realización amplia de revisiones conceptuales y comprobaciones globales de razonabilidad<br />- Utilización de un software adecuado que permita, entre otras cosas:<br />- Evitar errores en las fechas de las operaciones<br />- Control de códigos de cuentas utilizados. Para evitar errores de este tipo de error se podría solicitar<br />al cliente que sume los códigos deudores y acreedores de las cuentas de cada registro y además que<br />la computadora muestre por pantalla la sumatoria de los códigos realizada automáticamente, para<br />realizar de ser necesario las correcciones correspondientes<br />- Control por totales de las operaciones registradas versus la documentación que sirve de base<br />- Control de correlación numérica y de fechas<br />- Comparación de los movimientos con bancos con los resúmenes de cuenta<br />- Verifi cación del cumplimiento de obligaciones impositivas y laborales, controlando las fechas de<br />presentación<br />- Valuación de las existencias de mercaderías en moneda histórica, en moneda de la fecha de cierre<br />del ejercicio comercial y siguiendo criterios impositivos<br />- Preparación de papeles de trabajo utilizando un soporte informático que le permita la posesión de un<br />archivo importante de evidencias con un mínimo de esfuerzo. Debe tenerse presente que las tareas de<br />auditoría son distintas de las contables, por lo que las evidencias que el auditor reúna en la etapa de<br />registro y en su caso de conciliación y compilación son independientes de las que logre en esta etapa.<br />11. ASPECTOS RELEVANTES RELACIONADOS CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA<br />Las normas internacionales de auditoría están concebidas para “ser aplicadas en la auditoría de<br />información fi nanciera histórica12”<br />Una referencia normativa expresa acerca del tema la hallamos en la DIPA 1005 cuando señala “Las normas<br />internacionales de auditoría (Nias) contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos<br />relacionados que se aplican a la auditoría de estados fi nancieros de cualquier entidad, independientemente de su<br />tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración o la naturaleza de sus actividades. El IAASB<br />reconoce que las entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales de auditoría.......<br />Todas las auditorías de las entidades pequeñas han de conducirse de acuerdo con las Nias”13<br />En el presente trabajo hemos intentado abordar algunas de esas consideraciones especiales.<br />Si bien la DIPA 1005 recorre las diversas NIAS precisando los aspectos singulares de cada norma o bien una<br />referencia al párrafo en que cada norma los considera, no parece excesivo el afi rmar respecto de las auditorías<br />de PYMES, que les son aplicables o rigen según el caso:<br />- Respetar el código de ética vigente en el país o jurisdicción<br />- Concretar un contrato de auditoría, formalizado preferentemente por escrito<br />- Alcanzar un adecuado control de calidad del servicio.<br />- Producir documentación que permita probar la planifi cación, ejecución y conclusiones de la auditoría.<br />- Establecer pautas claras de acción respecto de la responsabilidad en caso de fraudes<br />- Dar apropiada consideración respecto de las leyes y reglamentos aplicables a cada auditoría<br />- Producir oportunas comunicaciones con los encargados del mando de la PYME, frecuentemente de modo<br />informal.<br />12 Prefacio a las NIAS. Párrafo 4.<br />13 Declaración internacional de prácticas de auditoria 1005. párrafo 1.<br />- Procurar un claro entendimiento de la entidad y su “negocio”<br />- Defi nir la importancia relativa para cada servicio.<br />- Ser criterioso a la hora de la aplicación del muestreo y otras pruebas selectivas.<br />- Efectuar controles específi cos acerca de las mediciones y revelaciones del valor razonable efectuadas<br />por la administración de la PYME.<br />- Identifi car los procedimientos apropiados en caso de existir partes relacionadas<br />- Considerar los hechos posteriores, tal como lo regula la NIA aplicable.<br />- Evaluar la existencia del supuesto de negocio en marcha, con las pautas de la NIA respectiva.<br />- Solicitar a la administración la representación escrita prevista en la NIA 580<br />- Producir un informe de auditoría adecuado a las conclusiones alcanzadas, en un todo de acuerdo con las<br />normas vigentes.<br />12. CONSIDERACIÓN Y DISCUSIÓN DE OTROS SERVICIOS CUANDO EL ENTE POSEA SERIAS<br />FALENCIAS EN SU CONTROL INTERNO<br />En muchas ocasiones las limitaciones al control interno son insalvables (o directamente los controles son<br />inexistentes) a la hora de aceptar una auditoría.<br />Ello no es razón sufi ciente para dejar de brindar algún servicio profesional que le resulte igualmente útil a quien<br />lo requiere<br />Entre los servicios que se pueden ofrecer están los procedimientos convenidos y la compilación, acerca de<br />cuyos términos nos referiremos citando a las Normas internacionales de servicios relacionados.<br />Así la NISR 4400 “Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información fi nanciera”, defi ne<br />que14 “El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de<br />una naturaleza de auditoría en los cuales han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes<br />apropiadas y que informe sobre los resultados”<br />Por su parte la NISR 4410 “Trabajos para compilar información fi nanciera”, considera que15 “El objetivo de un<br />trabajo de compilación es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para<br />reunir, clasifi car y resumir información fi nanciera”<br />La idea que subyace es que el contador pueda estar en condiciones de ofrecer y los usuarios aceptar que no solo<br />la auditoría es el servicio a prestar.<br />Si las normas hoy vigentes no contemplan esa alternativa habrá que pensar en nuevas propuestas.<br />13. RESUMEN<br />Según la Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría 1005 “un ente pequeño es cualquier ente en el que<br />haya una concentración de propiedad y administración en un número pequeño de individuos (a menudo un solo<br />individuo), con frecuencia conjuntamente con pocas fuentes de ingresos, sistemas de registro no sofi sticados y<br />controles internos limitados junto con la posibilidad de que la administración prevalezca sobre los controles.<br />Profundizando en este concepto podemos agregar que también presentan como características, aunque no son<br />exclusivos de éstas, las siguientes:<br />- Las principales actividades administrativas, fi nancieras o productivas se encuentran concentradas en un<br />escaso número de personas, muchas de las cuales son los propietarios del ente, siendo posible observar,<br />por lo tanto, la autorización, ejecución y control de operaciones así como las fases de estas últimas a<br />cargo de un inadecuado número de personas.<br />- Existencia de documentación que respalda operaciones escasa o defi ciente<br />14 Párrafo 4 de la norma.<br />15 Párrafo 3 de la norma.<br />- Planes de cuentas y registros inadecuados y Personal escaso o poco apto<br />- Activos físicos escasamente protegidos<br />- Falta de sensores y controles que aseguren que no se omita información alguna<br />- Confusión entre el patrimonio del ente y el de o de los propietarios<br />- Registros contables con atrasos considerables<br />En el trabajo profesional en este tipo de entes es importante que el profesional:<br />- Mantenga un adecuado equilibrio en su vínculo con el/los propietarios a los fi nes de no amenazar la<br />independencia de la prestación del servicio de auditoría.<br />- Esté dispuesto a descartar, en su caso, la prestación de otros servicios que amenacen su<br />independencia.<br />- Sea muy claro en el alcance del servicio de auditoria, en especial en el acuerdo inicial.<br />Con mucha frecuencia los entes PYMES presentan limitaciones signifi cativas en las actividades de control de los<br />sistemas, por lo que con el fi n de intentar “levantar” las restricciones para poder culminar exitosamente su tarea,<br />deberá identifi car claramente el problema, evaluar el efecto en su auditoría y diseñar procedimientos específi cos<br />para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.<br />Seguidamente incluimos algunos casos, donde puede advertirse la metodología:<br />PROBLEMA EFECTO POSIBLE SOLUCIÓN POSIBLE<br />- Personal contable poco apto • Imputaciones erróneas<br />• Falta o inadecuado<br />reconocimiento de transacciones<br />- Intensifi cación de la revisión de<br />transacciones del ejercicio<br />- Revisión extensa de operaciones<br />posteriores al cierre del ejercicio<br />- Planes de cuentas y registros<br />inadecuados<br />• Compilación temática confusa<br />• Falta de información para cumplir<br />con requisitos de exposición<br />• Tediosa búsqueda de<br />documentación<br />- Intensifi cación de la revisión de<br />operaciones que corresponden<br />a información de mayor<br />trascendencia para los usuarios<br />Es conveniente que en una auditoría en entes pequeños y medianos se siga el siguiente esquema:<br />a. Toma de conocimiento del ente, verifi cando aquellas particularidades que ameritan utilizar el presente<br />enfoque según lo expuesto más arriba.<br />b. Evaluación global de los controles internos operantes procurando la Identifi cación de las áreas, actividades o<br />negocios donde las limitaciones puedan producir los mayores efectos negativos (evaluación del riesgo)<br />c. Identifi cación de revisiones y controles que realizan los dueños y administradores<br />d. Identifi cación de la importancia relativa que tienen aquellas cuentas contables que podrían ser verifi cadas<br />tomando como base elementos de juicio aportados por terceros, tales como Bancos, Cuentas por cobrar<br />y otras similares<br />e. Identifi cación de pruebas de revisión analítica que podrían brindar elementos de juicio relevantes<br />f. Adaptación de la etapa que Arens & Loebbecke denominan “Establecer la importancia y evaluar el riesgo<br />aceptable de auditoría y el riesgo inherente” reconociendo que no puede medirse de la misma manera<br />para cualquier ente. En un ente pequeño, el criterio preliminar también llamado “importancia relativa<br />planeada” es, antes que un importe, la resultante de las características que tenga ese ente pequeño,<br />basado en las etapas que hemos descripto anteriormente<br />En lo que hace a la identifi cación de los riesgos más comunes en las principales actividades del ente,<br />fundamentalmente referidos a Informes fi nancieros, entre los atenuantes imaginados para disminuir riesgos en<br />una auditoría de PYME, citamos: la preeminencia de los procedimientos sustantivos ante la desconfi anza en el<br />control interno, el mayor énfasis en la identifi cación de las actividades personales o familiares respecto de las<br />relativas al negocio PYME, proponiendo el acento en aquellas rutinas que no tienen control entre opuestos y<br />evaluar los resultados.<br />También dejamos constancia de la importancia de establecer una adecuada carta convenio en el inicio de la<br />relación así como la disposición de papeles de trabajo (documentación) sufi cientes para sustentar la opinión<br />vertida como consecuencia de su tarea y la evaluación que podría hacerse acerca de la posibilidad de brindar<br />otros servicios tales como los denominados Procedimientos convenidos y Compilación.<br />Finalmente y en un par de Anexos dejamos expuestos modelos de programas estándar para algunos rubros que<br />transmiten la fi losofía de los autores.<br />14. GUIA DE DISCUSIÓN<br />- ¿Las características distintivas de las PYMES, conducen a un enfoque de auditoria diferente, respecto de<br />una empresa “no PYME”?<br />- De aceptarse un enfoque de auditoria singular para las PYMES, ¿se acepta la preeminencia de<br />procedimientos sustantivos?<br />- Cuando el auditor de una PYME brinda además otros servicios, sean o no de seguridad, ¿debe adoptar<br />recaudos especiales?, ¿puede brindar otros servicios, sean o no de seguridad?<br />- ¿Difi ere en un enfoque de auditoria PYME la documentación de las evidencias?<br />15. BIBLIOGRAFÍA.<br />- Trabajo publicado por la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Río Cuarto<br />– Argentina -Equipo de Investigación: Lic. Adriana Vagnola<br />- Casal Armando Miguel, artículo de su autoría publicado en la revista Enfoques de Contabilidad y<br />Administración – Editorial La Ley – Buenos Aires - mayo 2004.<br />- Deloitte & Touche – Guía Internacional para Auditorías Pequeñas – Trabajo para uso de su personal<br />– Octubre de 1990<br />- PYMES, su economía y organización. Horacio A Irigoyen- Francisco Puebla – Ediciones Macchi abril<br />1997<br />- Mora, Cayetano A. V. – Enfoque de la auditoría externa en entes que presentan limitaciones signifi cativas<br />en las actividades de control de los sistemas - Jornadas Regionales 1989 para Profesionales en<br />Ciencias Económicas – Trabajo Base – Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias<br />Económicas<br />- Enrique Fowler Newton- Tratado de auditoria – Editorial La Ley – 2004.<br />- Los nuevos conceptos del control Interno (informe COSO) Coopers & Lybrand . Ediciones Diaz de Santos<br />S.A. 1997.<br />- Alvin A. Arens y James K. Loebbecke – Auditoría Un Enfoque Integral – Méjico 2000 -<br />- De Lellis, Ricardo – Revisión analítica – Informe Nº 11 del Área de Auditoría del Centro de Estudios<br />Científi cos y Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas<br />- Mora, Cayetano A. V. y Bianchi Marcelo L. – Consideraciones sobre el trabajo del auditor cuando tiene<br />a su cargo los registros contables – Informe Nº 12 del Área de Auditoría del CECYT dependiente de la<br />Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas – Buenos Aires 1999.<br />- Normas Internacionales de Auditoria. Pronunciamientos técnicos. Instituto Mexicano de Contadores<br />Públicos . International Federation of Accountants . Edición 2006<br />ANEXO I<br />Rubro: CAJA Y BANCOS<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha<br />Observaciones /<br />ecomendaciones<br />1. Realizar un arqueo de efectivo respecto de los saldos<br />signifi cativos de acuerdo con el planeamiento general<br />de la auditoría. Además de los valores se deberá tomar<br />nota del corte de documentación relativo al movimiento<br />de fondos (especialmente chequeras para poder<br />cumplir adecuadamente con el paso 5). En un enfoque<br />PYME debería prevalecer la planifi cación y ejecución<br />de arqueos sorpresivos, aún cuando la custodia de los<br />valores sea responsabilidad directa del/os dueño/s<br />2. Comprobar la coincidencia o conciliar los saldos<br />arqueados con los que surgen de los registros<br />contables del ente auditado. Este procedimiento debe<br />dejar en claro los diversos valores en existencia y su<br />correspondencia con las cuentas contables.<br />3. Para todos los bancos con los que operó la entidad<br />auditada en el último ejercicio, hacer preparar por el<br />cliente solicitudes de confi rmación de saldos. Enviar<br />las solicitudes bajo nuestro control. Si no se recibieran<br />respuestas en un tiempo razonable, enviar una<br />segunda solicitud o darle seguimiento telefónicamente.<br />El enfoque PYME no cambia en este procedimiento<br />esencial. La pertenencia de las cuentas corrientes a<br />la PYME es esencial para diferenciar el patrimonio del<br />ente respecto del perteneciente al propietario.<br />4. Hacer preparar por el cliente un resumen de las<br />conciliaciones bancarias a los fi nes de su reconciliación<br />y asegurarse que:<br />Los saldos según resumen consignados en las<br />conciliaciones coincidan con los saldos informados<br />por los Bancos en las respuestas a los pedidos de<br />confi rmación.<br />a) Los saldos según mayor consignados en las<br />conciliaciones coincidan con el balance de saldos.<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha<br />Observaciones /<br />ecomendaciones<br />b) Las partidas que suman en las conciliaciones<br />seleccionadas se hallen acreditadas en extractos<br />bancarios posteriores a la fecha de conciliación.<br />Incluir tales fechas en el papel de trabajo que se<br />produce a esos efectos.<br />c) Las partidas que restan se hallan correctamente<br />sumadas y cumplan con lo indicado en el<br />procedimiento 5.<br />d) No existen partidas conciliatorias con conceptos<br />inusuales o de antigua data.<br />e) Si no existe una conciliación bancaria realizada por<br />la administración de la PYME, la planifi cación debe<br />contemplar un tiempo adicional para realizarla y<br />una etapa última de supervisión para reconciliar las<br />partidas pendientes<br />5. Analizar selectivamente débitos de extractos bancarios<br />posteriores a la fecha de conciliación a fi n de detectar<br />partidas que restan omitidas. Especial atención se<br />debe dar a los conceptos de las notas de débito y<br />a las fechas de emisión de los cheques pagados.<br />Singular debe otorgársele a la naturaleza de las<br />partidas pendientes, a los fi nes de descartar evidentes<br />inconsistencias. (por ejemplo que exista un cheque con<br />contrapartida en la Cuenta Caja, no cobrado aunque su<br />saldo forme parte de la citada Caja.)<br />Cuando la fecha de conciliación coincida con la fecha<br />de confi rmación de deudas, este procedimiento deberá<br />coordinarse con el análisis de pagos posteriores.<br />6. Conciliar también los saldos de préstamos y otra<br />información confi rmada con las respectivas cuentas<br />y papeles de trabajo de auditoría. Se debería prestar<br />especial atención a las posibles garantías o avales<br />que involucren a los propietarios, a la pertenencia de<br />los préstamos al ente, evitando la confusión con los<br />solicitados a título personal por los dueños, entre otras<br />consideraciones.<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha<br />Observaciones /<br />ecomendaciones<br />7. En caso que existan saldos en moneda extranjera,<br />verifi car los tipos de cambio aplicados por la sociedad y<br />los cálculos de conversión a moneda local.<br />8. Considerar el uso de la siguiente información, si es<br />aplicable, para los saldos de “Caja y bancos” al cierre<br />del ejercicio:<br />• saldos de períodos anteriores;<br />• montos mensuales de ventas y compras y<br />variaciones en otras cuentas del balance general<br />causadas por transacciones de disponibilidades.<br />Determinar el límite necesario para identifi car una<br />diferencia signifi cativa.<br />Comparar la expectativa con el saldo registrado y, si la<br />diferencia es mayor que el límite establecido, obtener<br />y corroborar las explicaciones de la diferencia (por<br />ejemplo, examinando documentación de respaldo).<br />Este procedimiento en las PYMES tiende a detectar<br />si los propietarios están haciendo uso indebido de<br />las cuentas bancarias del ente, con transacciones<br />personales. Este tipo de actividades potencia el riesgo<br />de operaciones no contabilizadas debiendo estarlo,<br />con las contingencias fi scales del caso.<br />9. Analizar la razonabilidad de la exposición de los saldos<br />en el balance de publicación prestando atención, entre<br />otros aspectos, a:<br />• saldos en moneda extranjera;<br />• saldos contables acreedores de cuentas corrientes<br />bancarias;<br />• restricciones a la disponibilidad de fondos;<br />• depósitos a plazo fi jo y otras cuentas que devenguen<br />intereses;<br />• cheques de fecha diferida;<br />• fondos en tránsito.<br />En todo caso se buscará identifi car y diferenciar<br />los activos líquidos de propiedad del ente de los<br />pertenecientes a los dueños o propietarios, poniéndose<br />énfasis en evitar la inclusión de valores que no existan<br />o no pertenezcan al ente.<br />CONCLUSIÓN<br />En mi opinión, los saldos del rubro “Caja y Bancos” no contiene cifras erróneas signifi cativas.<br />RESPONSABLE Firma<br />SUPERVISOR Firma<br />ANEXO I<br />Rubro: Créditos por Ventas o Servicios<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha Observaciones /<br />recomendaciones<br />1.<br />Identifi car los deudores que componen el saldo<br />a revisar. Seleccionar las partidas que se espera<br />sean conformadas por terceros. En un enfoque<br />PYME puede ocurrir que la identifi cación de los<br />deudores no sea posible por sistema contable o<br />subsistema. En tal caso será esperable que se<br />adopte algún resguardo del estilo sugerido en 2.<br />2.<br />Tomar un arqueo de los documentos a cobrar<br />en poder del cliente al cierre. Puede ser útil<br />también que se solicite (o sea preparado por el<br />auditor) al momento de los arqueos el detalle<br />de las cuentas a cobrar conforme el sector o<br />persona encargada de las cobranzas. Este listado<br />puede ser consecuencia de una emisión de un<br />listado del sub-programa de deudores o bien la<br />individualización de las facturas por cobrar.<br />3.<br />Validar la correspondencia entre los valores<br />arqueados con la contabilidad. En caso de<br />discrepancias solicitar la documentación de<br />respaldo de las transacciones observadas. No<br />difi ere en un enfoque PYME. La existencia y<br />propiedad de los activos no debe ser puesta en<br />duda según el tamaño del ente.<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha Observaciones /<br />recomendaciones<br />4.<br />Preparar o solicitar al cliente las solicitudes de<br />confi rmación de saldos. Listarlas para control.<br />Despacharlas bajo control del auditor. En caso de<br />no recibirse respuestas en tiempos razonables<br />antes de la fi nalización de la auditoria, enviar<br />una segunda solicitud o procedimiento sustituto<br />a satisfacción del auditor. En un enfoque PYME<br />no cambia mucho este procedimiento, sólo que<br />conforme el rubro o actividad del ente auditado<br />podrían alcanzarse magros resultados. De ocurrir<br />esto el respaldo documental, los antecedentes<br />del clientes y los hechos posteriores serían<br />procedimientos alternativos conducentes.<br />También se podría recurrir a solicitar o verifi car<br />los resúmenes de cuenta que hayan enviado los<br />clientes.<br />5.<br />Verifi car las respuestas con la información de<br />los registros contables. Conciliarlas. Basarse<br />en los hechos posteriores como instrumento de<br />control. En su caso acceder a la documentación de<br />respaldo del activo para su validación. Un enfoque<br />PYME no modifi ca la esencia de este paso.<br />6.<br />Analizar la pertinencia de las previsiones para<br />incobrabilidad, descuentos u otras. Si las<br />estimaciones realizadas por la PYME no fueran<br />razonables desarrollar un cálculo independiente<br />o en su caso acudir a los hechos posteriores. La<br />experiencia de años anteriores puede ser útil a la<br />hora de comprobar la razonabilidad siempre que<br />las condiciones se mantengan.<br />7.<br />Prestar especial atención a los saldos contrarios<br />(anticipos de clientes o similares), analizando<br />fechas de origen, documentación de respaldo y<br />cancelación. También en un enfoque PYME los<br />saldos antiguos o inmovilizados deben ser motivo<br />de una consideración especial por el auditor.<br />8.<br />Analizar facturas, notas de débito y crédito<br />emitidas con posterioridad al cierre para detectar<br />partidas que afecten el ejercicio bajo examen y<br />cuya registración se haya omitido. En un enfoque<br />PYME la revisión de los cortes de documentación<br />adquiere especial importancia, ante la posible<br />debilidad de los controles internos en tales<br />transacciones.<br />PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS<br />Ejecutado<br />por<br />Fecha Observaciones /<br />recomendaciones<br />9.<br />En caso que existan saldos en moneda extranjera,<br />verifi car los tipos de cambio aplicados por la<br />sociedad y los cálculos de conversión a moneda<br />local. Nada difi ere en un enfoque PYME. En todo<br />caso se debiera corroborar la pertinencia del tipo<br />de moneda a cobrar, conforme las condiciones de<br />venta.<br />10<br />Analizar la razonabilidad de la exposición de los<br />saldos en el balance de publicación prestando<br />atención a:<br />• origen de los créditos (si son créditos por<br />ventas u otros créditos, documentados, con<br />garantía, deudores morosos y en gestión<br />judicial);<br />• saldos acreedores en cuentas por cobrar;<br />• intereses devengados y a devengar;<br />• saldos con compañías vinculadas, asociadas<br />y afi liadas;<br />• corto y largo plazo (créditos corrientes y no<br />corrientes).<br />Estos procedimientos en nada difi eren en un<br />enfoque PYME. Es probable sí, que el auditor deba<br />extremar su atención a la clasifi cación propuesta.<br />CONCLUSIÓN<br />En mi opinión, los saldos del rubro “Créditos por ventas” no contiene cifras erróneas signifi cativas.<br />RESPONSABLE Firma<br />SUPERVISOR FirmaHluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-20135745432729966652010-09-11T15:54:00.000-07:002010-09-11T15:55:38.855-07:00Concepto de AuditoriaCONCEPTO DE AUDITORIA<br /><br /><br />Dentro de la literatura nos podemos encontrar con distintas conceptos de Auditoria, sin embargo las variaciones entre uno y otro están dadas ya se a por el tipo de auditoria o el enfoque de cada una de ellas.<br /><br />Revisemos:<br /><br />a) Concepto de Auditoría (American Accounting Asociation)<br /><br />La Auditoría puede definirse como «un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso».<br /><br />"Un proceso sistemático que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carácter económico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas".<br /><br />Esta definición es un poco restringida, por cuanto reduce la auditoría a eventos solamente de carácter económico, siendo la labor de la auditoria mucho más amplia, abarcando también aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos técnicos y otros.<br /><br />Por otra parte la Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.<br /><br />Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el control de la gestión.<br /><br /><br /><br /><br /><br /><br /><br /><br /><br />b) Concepto de auditoria (Enfoque contable)<br /><br />Es la investigación, consulta, revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.<br /><br />Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos técnicos.<br /><br /><br />d) Concepto de Auditoría (Limitado a Administración y contabilidad)<br /><br />Auditoría: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas, que se realiza con posterioridad a su ejecución en las entidades públicas o privadas y cuyo producto final es un informe conteniendo opinión sobre la información financiera y/o administrativa auditada, así como conclusiones y recomendaciones tendientes a promover la economía, eficiencia y eficacia de la gestión empresarial o gerencial, sin perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.<br /><br /><br /> Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:<br /><br />1. Es un examen profesional, objetivo e independiente<br />2. De las operaciones financieras y/o Administrativas<br />3. Se realiza con posterioridad a su ejecución.<br />4. Producto final es un informe<br />5. Conclusiones y recomendaciones<br />6. Promover la economía, eficiencia y eficacia<br /><br />Este examen o Auditoría comprende:<br /><br />1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros.<br />2. Forma de adquisición, protección y empleo de los recursos materiales y humanos.<br />3. Racionalidad, economía, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y administrativos.<br /><br /><br /><br /><br /><br /><br />De lo anterior concluiremos que:<br /><br />Existe más de una definición de Auditoría, sin embargo, hay aspectos que son importantes y se repiten an cada una de ellas:<br /><br />a) Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión.<br /><br />b) La evidencia se obtiene y evalúa de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.<br /><br />c) La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de información y datos que lo puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definición no es estricta en cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, más bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, él debe considerar cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluación objetiva y expresar un dictamen profesional.<br /><br />c) Los informes a los cuales hacen mención las definiciones, no solo se refiere a las actividades económicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que también se puede aplicar criterio profesional para poder relacionarlo con otras actividades de interés personal.<br /><br /> <br /><br />El auditor debe realizar una evaluación y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita, también debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera correcta en cada situación. Lo más común es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema.<br /><br />Como ya hemos visto anteriormente la Auditoría es un proceso a través del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una opinión acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar establecido.<br /><br /><br /><br /><br />Tipos de Auditoría<br /><br />Internacionalmente las auditorías se clasifican atendiendo a:<br /><br />1) La afiliación del auditor:<br />Estatal<br />Independiente<br />Privada<br /><br />2) La relación del trabajo:<br />Externas<br />Internas<br /><br />3) El objeto que se revisa:<br />Estatal general,<br />Estatal Tributaria<br />Independiente<br /><br />4) Los objetivos fundamentales que se persiguen:<br />Auditoria de Gestión<br />Auditoria de estados Financieros<br />Auditorias para fines Especial<br />Medioambientales<br />Certificación de calidad ISO, HACCP, BPM<br /> Auditoria Tributaria<br /> Auditoria de sistemas de Información<br /> <br /><br />El carácter interno de los Órganos de Auditoria de las empresas, hace que las clasificaciones que más se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que se desarrolla como instrumento de la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus actividades: examen de los sistemas de Control Interno, de las operaciones contables - financieras y aplicación de las disposiciones administrativas y legales que corresponden, con la finalidad de mejorar el control y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos, prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general.<br /><br />Las Auditorias relacionadas con la contabilidad<br /><br />De Gestión u Operacional: Consiste en el examen y evaluación, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economía, Eficiencia y Eficacia en la planificación, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye el examen de la organización, estructura, control interno contable, y administrativo, la consecuente aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, así como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la organización o entidad auditada.<br /><br />Integrales: Son aquellas auditorias que se encuentran en el punto medio entre una auditoria de gestión y una financiera, ya que es contable – financiera y tiene elementos de gestión en una gran medida, teniendo en cuenta la actividad fundamental de la unidad auditada. En ésta debe definirse en las conclusiones si los Estados Financieros reflejan razonablemente la situación financiera y los resultados de sus operaciones y si los recursos que maneja la entidad y que fueron revisados, se utilizan con Economía, Eficiencia y Eficacia.<br /><br />Financiera: Consiste en el examen y evaluación de los documentos, operaciones, registros y Estados Financieros de la entidad, para determinar si éstos reflejan, razonablemente, su situación financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a las mismas y el control interno.<br /><br />Temáticas: Se refiere a aquellas que se ejecutan con el propósito de examinar puntualmente entre uno y cuatro temas específicos, abarcando con toda profundidad los aspectos vinculados a estos temas que permitan evaluar en toda su dimensión si la unidad cumple con las regulaciones establecidas.<br /><br />Especiales: Consisten en la verificación de asuntos y temas específicos, de una parte de las operaciones financieras o administrativas, de determinados hechos o situaciones especiales y responde a una necesidad específica.<br /><br />Recurrente: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias anteriores donde se obtuvo calificación de Deficiente o Malo, tratándose de Auditorias de Gestión, Integrales, Financieras, Temáticas o Especiales.<br /><br /><br />Auditoria Contable / Financiera / Económica<br /><br />Auditoria de compra o "Due Diligence": En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir. La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es valuar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible (Proyección de flujos).<br /><br />El due diligence permite evaluar a la empresa en marcha, valuar sus activos y pasivos, conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas, activos intangibles, determinar los riesgos contingentes del negocio, juicios actuales y potenciales y determinar la existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales.<br /><br />Producto de la realización del trabajo, se realiza un informe con comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final en temas como potenciales riesgos contingentes, cláusulas de garantías, etc.<br /><br />Auditoria de Sistemas de Información<br /><br />Cuando se generalizó el uso de las nuevas tecnologías, surgió también la necesidad de realizar auditorias sobre los sistemas de tratamiento de información. En este sentido se podría decir que la auditoria informática comprende el conjunto de actividades encaminadas a la validación y verificación de los sistemas, procesos y resultados en los que se utilicen tecnologías automatizadas, ya sea en cumplimiento de la legislación, como garantía de la integridad de la información aportada por un sistema o por alineamiento con determinados estándares relacionados con el buen uso (best practices) de los sistemas.<br /><br />Tipos de auditorias Informáticas<br /><br />Regular Informática: Se refiere a las que se realizan a la calidad de la información existente en las bases de datos de los sistemas informáticos que se utilizan para controlar los recursos, su entorno y los riesgos asociados a esta actividad.<br /><br />Especial Informática: Consiste en el análisis de los aspectos específicos relativos a las bases de datos de los sistemas informáticos en que se haya detectado algún tipo de alteración o incorrecta operatoria de los mismos.<br /><br />Recurrente Informática: Son aquellas donde se examinan los Planes de Medidas elaborados en auditorias informáticas anteriores donde se obtuvo la calificación de Deficiente o Malo, ya sea en una Regular o Especial.HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-66635398153511875032010-09-11T15:53:00.000-07:002010-09-11T15:54:43.987-07:00INTOSAI Código de Etica y Normas de AuditoriaCódigo de Ética<br />y<br />Normas de Auditoría<br />I N T O S A I<br />Comité de Normas de Auditoría<br />Inga-Britt Ahlenius, Presidenta<br />Riksrevisionsverket<br />(Oficina Nacional de Auditoría)<br />P.O. Box 45070<br />S-104 30 Stockholm<br />Suecia<br />Tel: ++46 (8) 690 - 4000<br />Fax: ++46 (8) 690 - 4123<br />E-mail: int@rrv.se<br />INTOSAI Secretaría General – RECHNUNGSHOF<br />(Tribunal de Cuentas de Austria)<br />DAMPFSCHIFFSTRASSE 2<br />A-1033 VIENA<br />AUSTRIA<br />Tel.: ++43 (1) 711 71 • Fax: ++43 (1) 718 09 69<br />E-MAIL: intosai@rechnungshof.gv.at;<br />WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org<br />I N T O S A I<br />EXPERIENTIA MUTUA<br />OMNIBUS<br />PRODEST<br />EXPERIENTIA MUTUA<br />OMNIBUS PRODEST<br />Préambulo<br />En ocasión del XVI INCOSAI en Montevideo en el año 1998, el Congreso<br />aprobó y despidió de forma unánime el Código de Etica de la INTOSAI.<br />El mismo Congreso decidió, además, que el Comité de Normas de Auditoría<br />debería reestructurar las Normas de Auditoría para poder actualizarlos y<br />añadir puntos en el futuro sin tener que cambiar el contenido. El Comité,<br />por lo tanto, acaba de elaborar una versión reestructurada de las Normas de<br />Auditoría.<br />Por razones prácticas se propuso publicar el Código de Ética y las Normas<br />de Auditoría en una edición conjunta.<br />Sin embargo es de gran importancia ver la relación entre los distintos<br />documentos relevantes de la INTOSAI.<br />Tomando la Declaración de Lima sobre las Líneas Básicas de la<br />Fiscalización como base, el Código de Ética de la INTOSAI debería verse<br />como complemento necesario para reforzar las Normas de Auditoría de la<br />INTOSAI publicados por el Comité de Normas de Auditoría de la INTOSAI<br />en junio del año 1992.<br />Las Actas del XVI INCOSAI del año 1998 establecieron lo siguiente:<br />Los distintos documentos se pueden considerar como marco global con los<br />siguientes elementos.<br />• La Declaración de Lima representa el fundamento con sus conceptos<br />generales sobre la auditoria del sector público.<br />• El Código de Ética forma el siguiente nivel con su declaración de los<br />valores y principios apoyando a los auditores en llevar a cabo su labor<br />diaria. Uno de los principios establecidos en el Código de Etica es la<br />obligación del auditor de aplicar normas de auditoria aceptados por lo<br />general.<br />• Las Normas de Auditoria, el siguiente nivel, contienen postulados y<br />principios para la realización de las auditorias<br />• Distintas Directrices, representando el cuarto nivel, ofrecen asistencia<br />práctica para las EFS en implentar y adaptar las Normas a las<br />respectivas normas de sus instituciones.<br />Esta edición abarca por lo tanto el Código de Etica y las Normas de<br />Auditoría reestructurados que fueron aprobadas por el XVII Congreso de la<br />INTOSAI en Seúl, 2001.<br />Inga-Britt Ahlenius<br />Presidenta del Comité de Normas de Auditoría<br />1<br />Indice<br />Código de Ética............................................................................3<br />Normas de Auditoría..................................................................17<br />2<br />3<br />Código de Ética<br />Publicado por el<br />Comité de Normas de Auditoría<br />en el XVI Congreso de la INTOSAI 1998<br />en Montevideo, Uruguay<br />4<br />5<br />Indice<br />Prólogo.........................................................................................7<br />Preámbulo....................................................................................8<br />Capítulo 1..................................................................................10<br />Introducción...........................................................................10<br />Capítulo 2..................................................................................12<br />Integridad..............................................................................12<br />Capítulo 3..................................................................................13<br />Independencia, objetividad e imparcialidad...........................13<br />Capítulo 4..................................................................................15<br />Secreto profesional.................................................................15<br />Capítulo 5..................................................................................15<br />Competencia profesional........................................................15<br />Glosario......................................................................................16<br />6<br />7<br />Prólogo<br />Tengo la satisfacción de presentar a los miembros de la Organización<br />Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) este Código<br />de Ética para los auditores del sector público, que fue aprobado por el<br />Comité Directivo en su 44a reunión celebrada en Montevideo en noviembre de<br />1998.<br />Este Código constituye un paso adelante significativo en el proceso de<br />armonización de los conceptos éticos dentro de la INTOSAI. Consta<br />únicamente de postulados éticos básicos, dado que las diferencias nacionales<br />de cultura, idioma y sistemas jurídicos y sociales hacen necesario adaptar<br />dichos postulados al entorno de cada país. Por consiguiente, el presente<br />Código debe considerarse como un fundamento para los códigos de ética<br />nacionales que deberá desarrollar cada Entidad Fiscalizadora Superior.<br />Finalmente, deseo expresar, en nombre de la Comisión de Normas de<br />Auditoría, mi profundo aprecio y gratitud por la colaboración de todos los<br />miembros de la INTOSAI en nuestro esfuerzo por elaborar este Código de<br />Ética. Agradezco asimismo a mis compañeros de la Comisión su puntual<br />apoyo y su aportación positiva a esta actividad.<br />Inga-Britt Ahlenius<br />Presidenta de la Comisión de Normas de Auditoría<br />8<br />Preámbulo<br />Este anteproyecto de Código de Ética es resultado de la labor conjunta de<br />los miembros de la Comisión de Normas de Auditoría de la INTOSAI, del<br />que forman parte las Entidades Fiscalizadoras Superiores de:<br />Arabia Saudí<br />Argentina<br />Australia<br />Austria<br />Brasil<br />Costa Rica<br />Estados Unidos<br />Filipinas<br />Japón<br />Portugal<br />Reino Unido<br />Suecia; Presidente<br />En la 42a reunión del Comité Directivo, celebrada en Viena el 24 de junio de<br />1996, se presentó el plan de trabajo de la Comisión, que fue aprobado. La<br />elaboración de este Código de Ética fue una de las tareas que figuraban en<br />dicho plan. La primera de las actividades que debían realizarse consistió en<br />reunir los Códigos de Ética de todos los miembros de la INTOSAI, para<br />estudiar sus semejanzas y diferencias. Esto dio origen a un primer<br />anteproyecto que se debatió en una reunión de la Comisión, celebrada en<br />Suecia en enero de 1997.<br />Después de esta reunión de la Comisión, se elaboró un nuevo anteproyecto y<br />se envió a todos los miembros de la INTOSAI para recibir los pertinentes<br />comentarios. Una vez tomados en consideración estos comentarios, se<br />elaboró este anteproyecto definitivo.<br />El Comité Directivo ha sido informado acerca del avance de los trabajos en<br />su 43a reunión celebrada en Montevideo, en noviembre de 1997.<br />9<br />Quisiera agradecer a todos los miembros de la Comisión de Normas de<br />Auditoría de la INTOSAI su dedicación y colaboración en la realización de<br />este proyecto.<br />Inga-Britt Ahlenius<br />Auditor General, Oficina Nacional de Auditoría de Suecia<br />Presidenta, Comisión de Normas de Auditoría de la INTOSAI<br />10<br />Capítulo 1<br />Introducción<br />Noción, antecedentes y propósito del Código de Etica<br />1. La INTOSAI ha considerado que es esencial instaurar un Código de<br />Ética internacional para los auditores pertenecientes al sector público.<br />2. Un Código de Ética constituye una exposición que abarque los<br />valores y principios que guían la labor cotidiana de los auditores. La<br />independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector<br />público plantean elevadas exigencias éticas a la EFS y al personal que<br />emplean o contratan para la labor de auditoría. El código deontológico de los<br />auditores pertenecientes al sector público debe tener en cuenta tanto las<br />exigencias éticas de los funcionarios públicos en general como las exigencias<br />específicas de los auditores en particular, incluidas las obligaciones<br />profesionales de éstos.<br />3. Tomando como fundamento la Declaración de Lima de Directrices<br />sobre Preceptos de la Auditoría1, el Código de Ética de la INTOSAI deberá<br />constituir un complemento necesario que fortalezca aún más las Normas de<br />Auditoría de la INTOSAI emitidas en junio de 1992 por la Comisión de<br />Normas de Auditoría de la INTOSAI.<br />4. El Código de Ética de la INTOSAI está dirigido al auditor<br />individual, al director de la EFS, a los responsables ejecutivos y a todas las<br />personas que trabajen al servicio de la EFS o en representación de ésta y que<br />intervengan en la labor de auditoría. Sin embargo, no hay que considerar que<br />el Código deba influir sobre la estructura organizativa de la EFS.<br />Debido a las diferencias nacionales de cultura, idioma y sistemas jurídicos y<br />sociales, es responsabilidad de cada EFS la elaboración de un Código de Ética<br />1 Correspondiente al IX Congreso de la INTOSAI celebrado en Lima. Puede<br />solicitarse a la Secretaría General de la INTOSAI en Austria.<br />11<br />propio que se ajuste de manera óptima a su propio entorno. Conviene que<br />estos Códigos de Ética nacionales especifiquen con claridad los conceptos<br />éticos. El Código de Ética de la INTOSAI se propone servir de fundamento a<br />los Códigos de Ética nacionales. Cada EFS tiene que garantizar que todos sus<br />auditores estén familiarizados con los valores y principios que figuran en el<br />Código de Ética nacional y actúen de acuerdo con ellos.<br />5. La conducta de los auditores debe ser irreprochable en todos los<br />momentos y todas las circunstancias. Cualquier deficiencia en su conducta<br />profesional o cualquier conducta inadecuada en su vida personal perjudica la<br />imagen de integridad de los auditores, la EFS que representan, y la calidad y<br />la validez de su labor de auditoría, y puede plantear dudas acerca de la<br />fiabilidad y la competencia profesional de la propia EFS. La adopción y la<br />aplicación de un código de ética para los auditores del sector público<br />promueven la confianza en los auditores y en su labor.<br />6. Tiene una importancia fundamental que la EFS suscite credibilidad<br />y confianza. El auditor logra tal cosa mediante la adopción y la aplicación de<br />las exigencias éticas de las nociones encarnadas en los siguientes conceptos<br />claves: integridad, independencia y objetividad, confidencialidad y<br />competencia profesional.<br />Seguridad, confianza y credibilidad<br />7. El poder legislativo y/o ejecutivo, el público en general y las<br />entidades fiscalizadas tienen derecho a esperar que la conducta y el enfoque de<br />la EFS sean irreprochables, no susciten sospechas y sean dignos de respeto y<br />confianza.<br />8. Los auditores deben conducirse de un modo que promueva la<br />cooperación y las buenas relaciones entre los auditores y dentro de la<br />profesión. El apoyo de la profesión por parte de sus miembros y su<br />cooperación recíproca constituyen elementos esenciales de la profesionalidad.<br />La confianza y el respecto público que suscita un auditor es consecuencia,<br />básicamente, de la suma de logros de todos los auditores, anteriores y<br />actuales. Por consiguiente, tanto a los auditores como al público en general<br />les interesa que el auditor trate a sus colegas auditores de una forma justa y<br />equilibrada.<br />12<br />9. El poder legislativo y/o ejecutivo, el público en general y las<br />entidades fiscalizadas deberán tener una plena garantía de la justicia y la<br />imparcialidad de toda la labor de la EFS. Por consiguiente, es esencial que<br />exista un Código de Ética nacional o un documento semejante que rija la<br />prestación de servicios.<br />10. En todos los sectores de la sociedad existe la necesidad de<br />credibilidad. Por consiguiente, resulta esencial que terceras personas expertas<br />en la materia consideren que los informes y dictámenes de la EFS son<br />minuciosamente precisos y fiables.<br />11. Toda la labor realizada por la EFS debe contrastarse mediante la<br />inspección realizada por el poder legislativo y/o ejecutivo, la evaluación<br />pública acerca de su corrección, y el examen comparativo con un Código de<br />Ética nacional.<br />Capítulo 2<br />Integridad<br />12. La integridad constituye el valor central de un Código de Ética.<br />Los auditores están obligados a cumplir normas elevadas de conducta (p. ej.<br />honradez e imparcialidad) durante su trabajo y en sus relaciones con el<br />personal de las entidades fiscalizadas. Para preservar la confianza de la<br />sociedad, la conducta de los auditores deben ser irreprochables y estar por<br />encima de toda sospecha.<br />13. La integridad puede medirse en función de lo que es correcto y<br />justo. La integridad exige que los auditores se ajusten tanto a la forma como<br />al espíritu de las normas de auditoría y de ética. La integridad también exige<br />que los auditores se ajusten a los principios de objetividad e independencia,<br />mantengan normas irreprochables de conducta profesional, tomen decisiones<br />acordes con el interés público, y apliquen un criterio de honradez absoluta en<br />la realización de su trabajo y el empleo de los recursos de la EFS.<br />13<br />Capítulo 3<br />Independencia, objetividad e imparcialidad<br />14. Para los auditores es indispensable la independencia con respecto a<br />la entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos. Esto implica que<br />los auditores actúen de un modo que aumente su independencia, o que no la<br />disminuya por ningún concepto.<br />15. Los auditores no sólo deben esforzarse por ser independientes de las<br />entidades fiscalizadas y de otros grupos interesados, sino que también deber<br />ser objetivos al tratar las cuestiones los temas sometidos a revisión.<br />16. Es esencial que los auditores no sólo sean independientes e<br />imparciales de hecho, sino que también lo parezcan.<br />17. En todas las cuestiones relacionadas con la labor de auditoría, la<br />independencia de los auditores no debe verse afectada por intereses personales<br />o externos. Por ejemplo, la independencia podría verse afectada por las<br />presiones o los influjos externos sobre los auditores; por los prejuicios de los<br />auditores acerca de las personas, las entidades fiscalizadas, los proyectos o los<br />programas; por haber trabajado recientemente en la entidad fiscalizada; o por<br />relaciones personales o financieras que provoquen conflictos de lealtades o de<br />intereses. Los auditores están obligados a no intervenir en ningún asunto en el<br />cual tengan algún interés personal.<br />18. Se requiere objetividad e imparcialidad en toda la labor efectuada<br />por los auditores, y en particular en sus informes, que deberán ser exactos y<br />objetivos. Las conclusiones de los dictámenes e informes, por consiguiente,<br />deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo<br />con las normas de auditoría de la EFS.<br />19. Los auditores deberán utilizar la información aportada por la<br />entidad fiscalizada y por terceros. Esta información deberá tenerse en cuenta de<br />modo imparcial en los dictámenes expresados por los auditores. El auditor<br />también deberá recoger información acerca de los enfoques de la entidad<br />fiscalizada y de terceros. Sin embargo, estos enfoques no deberán condicionar<br />las conclusiones propias de los auditores.<br />14<br />Neutralidad política<br />20. Es importante mantener la neutralidad política -tanto la real como<br />la percibida- de la EFS. Por lo tanto, es importante que los auditores<br />conserven su independencia con respecto a las influencias políticas para<br />desempeñar con imparcialidad sus responsabilidades de fiscalización. Esto es<br />relevante para los auditores porque las EFS trabajan en estrecho contacto con<br />los órganos legislativos, el poder ejecutivo u otros órganos de la<br />Administración facultados por la ley para tomar en consideración los informes<br />de las EFS.<br />21. Es importante que, cuando los auditores se dediquen, o estudien la<br />posibilidad de dedicarse, a actividades políticas, tengan en cuenta la forma en<br />que tal dedicación podría afectar –o parecer que afecta- su capacidad de<br />desempeñar con imparcialidad sus obligaciones profesionales. Si los auditores<br />están autorizados a participar en actividades políticas, tienen que ser<br />conscientes de que tales actividades pueden provocar conflictos profesionales.<br />Conflictos de intereses<br />22. Cuando los auditores están autorizados a asesorar o a prestar<br />servicios distintos de la auditoría a una entidad fiscalizada, hay que procurar<br />que estos servicios no lleven a un conflicto de intereses. En particular, los<br />auditores deben garantizar que dichos servicios o asesoramiento no incluyan<br />responsabilidades o facultades de gestión, que deben continuar desempeñando<br />con claridad los directivos de la entidad fiscalizada.<br />23. Los auditores deberán proteger su independencia y evitar cualquier<br />posible conflicto de intereses rechazando regalos o gratificaciones que puedan<br />interpretarse como intentos de influir sobre la independencia y la integridad<br />del auditor.<br />24. Los auditores deben evitar toda clase de relaciones con los<br />directivos y el personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan<br />influir sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para<br />actuar y parecer que actúan con independencia.<br />25. Los auditores no deberán utilizar su cargo oficial con propósitos<br />privados y deberán evitar relaciones que impliquen un riesgo de corrupción o<br />que puedan suscitar dudas acerca de su objetividad e independencia.<br />15<br />26. Los auditores no deberán utilizar información recibida en el<br />desempeño de sus obligaciones como medio de obtener beneficios personales<br />para ellos o para otros. Tampoco deberán divulgar informaciones que otorguen<br />ventajas injustas o injustificadas a otras personas u organizaciones, ni deberán<br />utilizar dicha información en perjuicio de terceros.<br />Capítulo 4<br />Secreto profesional<br />27. La información obtenida por los auditores en el proceso de<br />auditoría no deberá revelarse a terceros, ni oralmente ni por escrito, salvo a los<br />efectos de cumplir las responsabilidades legales o de otra clase que<br />correspondan a la EFS, como parte de los procedimientos normales de ésta, o<br />de conformidad con las leyes pertinentes.<br />Capítulo 5<br />Competencia profesional<br />28. Los auditores tienen la obligación de actuar en todo momento de<br />manera profesional y de aplicar elevados niveles profesionales en la realización<br />de su trabajo con objeto de desempeñar sus responsabilidades de manera<br />competente y con imparcialidad.<br />29. Los auditores no deben llevar a cabo trabajos para los que no<br />posean la competencia profesional necesaria.<br />30. Los auditores deben conocer y cumplir las normas, las políticas,<br />los procedimientos y las prácticas aplicables de auditoría, contabilidad y<br />16<br />gestión financiera. De igual modo, deben entender adecuadamente los<br />principios y normas constitucionales, legales e institucionales que rigen el<br />funcionamiento de la entidad fiscalizada.<br />Desarrollo profesional<br />31. Los auditores deben ejercer la profesionalidad debida en la<br />realización y supervisión de la auditoría y en la preparación de los informes<br />correspondientes.<br />32. Los auditores deben emplear métodos y prácticas de la máxima<br />calidad posible en sus auditorías. En la realización de la auditoría y la emisión<br />de informes, los auditores tienen la obligación de ajustarse a los postulados<br />básicos y a las normas de auditoría generalmente aceptadas.<br />33. Los auditores tienen la obligación continuada de actualizar y<br />mejorar las capacidades requeridas para el desempeño de sus responsabilidades<br />profesionales.<br />Glosario<br />A los términos empleados en este Código de Ética les corresponde la misma<br />interpretación o definición que en las Normas de Auditoría de la INTOSAI.<br />17<br />Normas de Auditoría<br />Publicadas por el<br />Comité de Normas de Auditoría<br />en el XIV Congreso de la INTOSAI 1992<br />en Washington, D.C., Estados Unidos<br />con anexos<br />del XV Congreso de la INTOSAI 1995<br />en El Cairo, Egipto<br />18<br />19<br />Indice<br />Prólogo.......................................................................................21<br />Prefacio......................................................................................22<br />Capítulo I...................................................................................25<br />Postulados Básicos de la Fiscalización Pública......................25<br />Capítulo II..................................................................................35<br />2.1 Normas Generales de Fiscalización Pública....................35<br />2.2 Normas sobre los derechos y el comportamiento de<br />los auditores....................................................................42<br />Capítulo III................................................................................51<br />Normas de Procedimiento en la Fiscalización Pública...........51<br />3.1 Planeación......................................................................53<br />3.2 Supervisión y revisión......................................................55<br />3.3 Examen y evaluación del control interno.........................57<br />3.4 Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes..............58<br />3.5 Pruebas de auditoría.......................................................60<br />3.6 Examen de las cuentas....................................................61<br />Capítulo IV................................................................................63<br />Normas para la Elaboración de los Informes en la<br />Fiscalización Pública.............................................................63<br />Glosario......................................................................................71<br />20<br />21<br />Prólogo<br />La presente revisión de las Normas de Auditoría de la INTOSAI constituye un<br />paso importante en el desarrollo de normas de fiscalización verdaderamente<br />internacionales. En el XIII INCOSAI celebrado en Berlín se formuló la<br />recomendación de revisar la versión inicial para dar respuesta a las necesidades<br />particulares de los países en los que las EFS están organizadas como<br />tribunales de cuentas.<br />Hablo en nombre de la Comisión de Normas de Auditoría al manifestar<br />nuestro agradecimiento a todos los miembros de la INTOSAI por los<br />esfuerzos realizados en la elaboración de estas normas. En especial, quisiera<br />destacar las valiosísimas contribuciones del Tribunal de Cuentas de Bélgica,<br />miembro más reciente de la Comisión y otras EFS constituidas también como<br />tribunales de cuentas. Deseo expresar también mi agradecimiento a mis<br />colegas de la Comisión por su apoyo y su positivo aporte a la revisión.<br />Si bien las normas de auditoría de INTOSAI no son de obligado<br />cumplimiento para las EFS, expresan la opinión consensuada de éstas en<br />cuanto a la "mejor práctica". Cada EFS debe juzgar en qué medida la<br />aplicación de las presentes normas es compatible con el cumplimiento de su<br />mandato.<br />En opinión tanto del Comité Directivo como de la Comisión de Normas de<br />Auditoría, estas normas constituyen un documento "vivo". Como tal deben<br />reflejar, en la medida de lo posible, las tendencias, cuestiones y<br />preocupaciones actuales en relación a los métodos y prácticas de fiscalización.<br />El Comité Directivo ha aprobado estas normas en su 35a reunión celebrada en<br />Washington en octubre de 1991. Pongo las normas revisadas a disposición de<br />los miembros de la INTOSAI.<br />J. C. Taylor<br />Presidente de la Comisión de Normas de Auditoría<br />22<br />Prefacio<br />Como presidente de la Comisión de Normas de Auditoría de la INTOSAI me<br />complazco en presentar el proyecto final de nuestro trabajo.<br />Nuestra Comisión fue constituida en mayo de 1984 a fin de que presentara<br />recomendaciones y planes para la elaboración de un proyecto de normas de<br />fiscalización de la INTOSAI. Posteriormente fue ampliada la Comisión,<br />pasando a comprender las Entidades Fiscalizadoras Superiores de:<br />• Arabia Saudita: Presidente<br />• Argentina<br />• Australia<br />• Austria: de oficio<br />• Brasil<br />• Costa Rica<br />• Estados Unidos<br />• Filipinas<br />• Japón<br />• Reino Unido<br />• Suecia<br />En la reunión del Comité Directivo celebrada en Sydney en marzo de 1985, se<br />le presentó a éste--y éste aprobó--un plan de trabajo para nuestra Comisión.<br />Dicho plan preveía la creación de cuatro grupos de estudio que se dividirían el<br />trabajo de la manera siguiente:<br />• El primer grupo, integrado por los Estados Unidos<br />(Coordinador de Grupo), Costa Rica y Filipinas, se encargaría<br />de los "Postulados generales de fiscalización pública".<br />• El segundo grupo, integrado por Australia (Coordinador de<br />Grupo) y la Argentina, se encargaría de las "Normas generales<br />de fiscalización pública".<br />• El tercero, integrado por Suecia (Coordinador de Grupo) y el<br />Japón, se encargaría de las "Normas de procedimiento en la<br />fiscalización pública".<br />23<br />• El cuarto, integrado por el Reino Unido (Coordinador de<br />Grupo) y el Brasil, se encargaría de las "Normas para la<br />elaboración de los informes en la fiscalización pública".<br />Cada uno de los cuatro grupos elaboró sobre su tema un memorando como<br />base de discusión y recabó de otros miembros de la Comisión observaciones y<br />sugerencias, las cuales analizó e investigó. Basándose en los memorandos e<br />incorporando las observaciones y sugerencias, se prepararon documentos de<br />trabajo preliminares. Ulteriores elementos de investigación, sugerencias y<br />observaciones aportados por el Comité Directivo y por miembros de la<br />Comisión llevaron a la elaboración de los documentos finales de trabajo. En<br />su reunión de mayo de 1987, celebrada en Viena, el Comité Directivo aprobó<br />estos documentos y encargó a la Comisión de que se reuniera en Londres a fin<br />de armonizar la terminología y el estilo de los cuatros textos.<br />En junio de 1987 se reunió en Londres durante cinco días un grupo de<br />expertos, representando a la Comisión, para elaborar el proyecto final<br />combinado. El grupo de expertos se compuso de las siguientes personas:<br />Sr. Abdullah I. Al Saleh y Dr. Issam J. Merei de Arabia Saudita (Presidente),<br />Sr. W.A Broadus (EE.UU.), Sr. Nazario Anis (Filipinas), Sr. Cyril<br />Monaghan (Australia), Sra. Gunhild Lindstrom (Suecia), Sr. Fernando<br />Gonçalves (Brasil), Sr. John Pearce y Sr. Andy Burchell (Reino Unido).<br />En su 31a reunión, en Berlín, el Comité Directivo convino en el<br />procedimiento siguiente para un nuevo examen de las Normas de Auditoría de<br />la INTOSAI y para la consideración de las observaciones que se recibieran al<br />respecto:<br />1. Las observaciones recibidas serán compiladas por el Secretario<br />General y transmitidas por éste al presidente de la Comisión.<br />2. El presidente de la Comisión de Normas de Auditoría de la<br />INTOSAI y el Secretario General decidirán conjuntamente acerca<br />de la necesidad y conveniencia de posibles cambios.<br />3. El documento será presentado después al Congreso de Berlín<br />para su aprobación.<br />El Presidente de la Comisión y el Secretario General han analizado las<br />observaciones recibidas y han efectuado los cambios que han estimado<br />procedentes.<br />24<br />Si bien se ha empleado la expresión "normas" en todo el documento, queda<br />entendido que esa palabra se ha de interpretar como sinónimo de "directrices",<br />quedando así la autoridad para la aplicación de las normas dentro de la esfera<br />de competencia de cada Entidad Fiscalizadora Superior.<br />Quisiera expresar mi agradecimiento a todos los miembros de la Comisión de<br />Normas de Auditoría de la INTOSAI por la dedidación y el espíritu de<br />cooperación con que han llevado a cabo esta tarea. En particular, doy las<br />gracias al grupo de expertos que mejoró los documentos finales de trabajo en<br />su reunión de Londres.<br />Omar A. Fakieh, Ministro de Estado<br />Presidente del General Auditing Bureau de Arabia Saudita<br />Presidente de la Comisión de Normas de Auditoría de la INTOSAI<br />Riyad, marzo de 1989<br />25<br />Capítulo I<br />Postulados Básicos de la Fiscalización Pública<br />1.0.1 La estructura general de las normas de auditoría de la Organización<br />Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) tiene su<br />origen en las declaraciones de Lima y Tokio, en las conclusiones y<br />recomendaciones adoptadas por los congresos de la INTOSAI y en el trabajo<br />realizado por el Grupo de Expertos de las Naciones Unidas sobre Contabilidad<br />y Auditoría del Sector Público en los Países en Desarrollo.<br />1.0.2 Las normas de auditoría de la INTOSAI se dividen en cuatro partes<br />(véase el esquema):<br />(a) Postulados básicos.<br />(b) Normas generales.<br />(c) Normas de procedimiento.<br />(d) Normas para la elaboración de los informes.<br />La INTOSAI ha elaborado estas normas con objeto de ofrecer un marco de<br />referencia para el establecimiento de procedimientos y prácticas a seguir en la<br />realización de las fiscalizaciones, incluidas las de los sistemas informatizados.<br />Estas normas deben considerarse a la luz de las peculiaridades<br />constitucionales, legales o de cualquier otro tipo de las Entidades<br />Fiscalizadoras Superiores (EFS).<br />1.0.3 Los postulados básicos son hipótesis básicas, premisas coherentes,<br />principios lógicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de<br />auditoría y sirven a los auditores para formar sus opiniones y elaborar sus<br />informes, especialmente en los casos en que no existan normas específicas<br />aplicables.<br />1.0.4 Las normas de auditoría han de ser consecuentes con los postulados<br />básicos y constituyen una guía mínima para el auditor, que le ayuda a<br />26<br />determinar la amplitud de su actuación y los procedimientos que deben<br />aplicarse en la fiscalización. Las normas de auditoría o fiscalización<br />constituyen los criterios o la medida con los que se evalúa la calidad de sus<br />resultados.<br />1.0.5 Las interpretaciones y aclaraciones de estas normas corresponden al<br />Comité Directivo de la INTOSAI y las modificaciones, al Congreso de la<br />INTOSAI.<br />1.0.6 Los postulados básicos son los siguientes:<br />(a) Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de<br />auditoría de la INTOSAI en todas las cuestiones que se<br />consideren esenciales. Puede que ciertas normas no sean<br />aplicables a algunos de los trabajos que realizan las EFS,<br />especialmente en aquellas organizadas en forma de Tribunales de<br />Cuentas, ni a la actividad ajena a la fiscalización que ejecutan<br />dichas entidades. Las EFS deben decidir las normas que son<br />compatibles con este tipo de actividad, a fin de garantizar de<br />manera permanente un alto nivel de calidad en sus trabajos<br />(veasé párrafo 1.0.8).<br />(b) Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas<br />situaciones que surjan en el curso de la fiscalización pública<br />(veasé párrafo 1.0.15).<br />(c) La obligación de rendir cuentas, por parte de las personas o<br />entidades que manejan recursos públicos, está cada vez más en<br />la conciencia de todos por lo que hay una mayor necesidad de<br />que dicha obligación se cumpla de forma correcta y eficaz (veasé<br />párrafo 1.0.20).<br />(d) La implantación, en el seno de las Administraciones Públicas,<br />de unos sistemas idóneos de obtención de datos, de control, de<br />evaluación y de presentación de informes facilitará el proceso de<br />rendición de cuentas. La dirección es responsable de que la<br />forma y el contenido, tanto de los informes financieros como de<br />los de cualquier otro tipo, sean correctos y adecuados (veasé<br />párrafo 1.0.23).<br />27<br />(e) Las autoridades correspondientes deben garantizar la<br />promulgación de normas de contabilidad aceptables, relativas a<br />los informes financieros y a su publicación, adecuadas a las<br />necesidades de la Administración, y las entidades fiscalizadas<br />deben fijarse objetivos específicos y mensurables y determinar<br />qué niveles de rendimiento se han de lograr (veasé párrafo<br />1.0.25).<br />(f) La aplicación coherente de normas de contabilidad aceptables ha<br />de dar lugar a una presentación correcta de la situación y de los<br />resultados de las operaciones financieras (veasé párrafo 1.0.28).<br />(g) La existencia de un sistema de control interno apropiado reduce<br />al mínimo el riesgo de errores e irregularidades (veasé párrafo<br />1.0.30).<br />(h) La cooperación de las entidades fiscalizadas, en lo que se refiere<br />a proporcionar y mantener el acceso a los datos necesarios para<br />una adecuada evaluación de sus actividades, se verá facilitada<br />por la inclusión de tal obligación en un precepto legal (veasé<br />párrafo 1.0.32).<br />(i) Todas las actividades de auditoría de las EFS han de estar<br />dentro de sus competencias legales (veasé párrafo 1.0.34).<br />(j) Las EFS deben contribuir al perfeccionamiento de las técnicas<br />que se aplican para controlar la validez de las medidas utilizadas<br />para la valoración de los rendimientos (veasé párrafo 1.0.45).<br />1.0.7 Los párrafos siguientes tratan del alcance de los postulados básicos<br />de fiscalización.<br />1.0.8 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />Las EFS deben atender al cumplimiento de las normas de auditoría de la<br />INTOSAI en todas las cuestiones que se consideren esenciales. Puede que<br />ciertas normas no sean aplicables a algunos de los trabajos que realizan las<br />EFS, especialmente en aquellas organizadas en forma de Tribunales de<br />Cuentas, ni a la actividad ajena a la fiscalización que ejecutan dichas<br />entidades. Las EFS deben decidir las normas que son compatibles con este<br />28<br />tipo de actividad, a fin de garantizar de manera permanente un alto nivel de<br />calidad en sus trabajos (veasé párrafo 1.0.6a).<br />1.0.9 En términos generales, una cuestión debe considerarse esencial o de<br />importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el<br />destinatario de las cuentas o de los informes de auditoría operacional de<br />gestión.<br />1.0.10 Lo que es esencial o de importancia relativa, a menudo, se estima<br />en términos de valoración cuantitativa, pero la naturaleza o las características<br />inherentes a una partida o grupo de partidas puede también hacer que una<br />cuestión se convierta en esencial, por ejemplo, cuando la ley o los<br />reglamentos exigen el desglose de una partida respecto al conjunto en el que<br />aparece.<br />1.0.11 Además de por su valor o por su naturaleza, una cuestión puede<br />tener importancia relativa por el contexto en que aparezca. Por ejemplo, la<br />relación que guarda una partida con:<br />(a) la impresión general causada por la información financiera<br />(b) el total del que forma parte<br />(c) los elementos relacionados con ella<br />(d) el valor de esa misma partida en años anteriores.<br />1.0.12 Con frecuencia las EFS realizan actividades, que no se califican de<br />auditorías en el estricto sentido del término, pero que contribuyen a mejorar la<br />administración. Estas actividades ajenas a la auditoría son, por ejemplo (a)<br />recopilación de datos sin ejecución de un análisis sustancial, (b) tareas de<br />carácter jurídico, (c) información a las asambleas legislativas en relación al<br />examen de los proyectos presupuestarios, (d) asistencia a los miembros de la<br />asamblea legislativa en forma de investigaciones y consultas, (e) actividades<br />administrativas y (f) tratamiento informatizado de los datos. Estas actividades<br />extrafiscalizadoras constituyen una valiosa fuente de información para las<br />instancias de decisión y deben responder de manera permanente a un alto nivel<br />de calidad.<br />1.0.13 Dado el enfoque y la estructura que poseen algunas EFS, no todas<br />las normas de auditoría son aplicables a todos los aspectos de su actividad.<br />29<br />Por ejemplo, los exámenes de carácter colegial y jurídico que efectúan los<br />Tribunales de Cuentas confieren a ciertos aspectos de su actividad un carácter<br />fundamentalmente distinto de la auditoría financiera y operativa que efectúan<br />las EFS organizadas en un sistema jerárquico regido por un auditor o contador<br />general.<br />1.0.14 Para garantizar la calidad del trabajo realizado es preciso aplicar<br />normas adecuadas. La elección de las normas a seguir depende de los<br />objetivos que deban alcanzarse en cada tipo de actividad o de la misión<br />particular que haya que cumplir. Por ello, cada EFS debe decidir el modo de<br />conjugar las normas de INTOSAI, o cualquieras otras normas, con el<br />cumplimiento de sus respectivas funciones, a fin de asegurar un elevado nivel<br />de calidad de los trabajos y de sus resultados.<br />1.0.15 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />Las EFS deben aplicar su propio criterio a las diversas situaciones que surjan<br />en el curso de la fiscalización pública (veasé párrafo 1.0.6b).<br />1.0.16 Los documentos justificativos juegan un papel importante en la<br />decisión del auditor respecto a la selección de las materias y áreas de la<br />fiscalización y la naturaleza, duración y extensión de las comprobaciones y de<br />los procedimientos de auditoría.<br />1.0.17 Las disposiciones legales por las que se rige el mandato de<br />fiscalización de la EFS están por encima de cualquier acuerdo sobre<br />contabilidad o fiscalización con los que entren en conflicto y, por tanto, son<br />de importancia decisiva para las normas de auditoría que la EFS aplique.<br />Como consecuencia, las normas de auditoría de la INTOSAI - o, de hecho,<br />cualesquiera otras normas de auditoría ajenas a la propia EFS – no pueden ser<br />preceptivas ni de obligado cumplimiento para las EFS ni para su personal.<br />1.0.18 Las EFS deben determinar el grado de compatibilidad de las<br />normas de auditoría ajenas a ellas con el cumplimiento de sus obligaciones<br />legales o mandato. Las EFS deben, no obstante, reconocer que las normas de<br />auditoría de INTOSAI representan el sentir mayoritario de los auditores del<br />sector público y deben tratar de aplicarlas en la medida en que sean<br />compatibles con su mandato. Las EFS deben procurar eliminar las<br />incompatibilidades cuando ello sea necesario para adoptar normas deseables.<br />30<br />1.0.19 En relación con algunos elementos del mandato de la EFS, los<br />objetivos de ésta pueden ser análogos a los del sector privado, especialmente<br />cuando se trata de la fiscalización de las cuentas. De igual forma, las normas<br />del sector privado relativas a tal fiscalización, elaboradas y publicadas por<br />órganos reglamentadores oficiales, pueden ser aplicables a la fiscalización del<br />sector público.<br />1.0.20 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />La obligación de rendir cuentas, por parte de las personas o entidades que<br />manejan recursos públicos, está cada vez más en la conciencia de todos por lo<br />que hay una mayor necesidad de que dicha obligación se cumpla de forma<br />correcta y eficaz (veasé párrafo 1.0.6c).<br />1.0.21 En algunos países las disposiciones obligan a los Organismos<br />responsables a elevar sus informes al Presidente, Monarca o Consejo de<br />Estado, pero en la mayoría de ellos informan al poder legislativo, ya<br />directamente, ya a través del ejecutivo. Ciertas EFS tienen un estatus<br />jurisdiccional. Dicha potestad jurisdiccional se ejerce, según el país, sobre las<br />cuentas, los censores o incluso sobre los administradores. Los juicios y las<br />decisiones que estas entidades pronuncian se presentan como complemento<br />natural de la auditoría administrativa, de manera que sus atribuciones<br />jurisdiccionales deben inscribirse dentro de la lógica de los objetivos generales<br />que persigue la auditoría externa y, en particular, de los objetivos relacionados<br />con las cuestiones contables.<br />1.0.22 Las empresas públicas están también obligadas a rendir cuentas.<br />Estas empresas pueden tener finalidades comerciales bien sean estas<br />establecidas estatutariamente o por disposición del Ejecutivo o en las que éste<br />tenga intereses mayoritarios. Con independencia de la forma de su<br />constitución, de sus funciones, del grado de autonomía o de las disposiciones<br />fundacionales, dichas empresas deben rendir cuentas, en última instancia, ante<br />el poder legislativo.<br />1.0.23 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />La implantación, en el seno de las Administraciones Públicas, de unos<br />sistemas idóneos de obtención de datos, de control, de evaluación y de<br />presentación de informes facilitará el proceso de rendición de cuentas. La<br />dirección es responsable de que la forma y el contenido, tanto de los informes<br />31<br />financieros como de los de cualquier otro tipo, sean correctos y adecuados<br />(veasé párrafo 1.0.6d).<br />1.0.24 La exactitud y la adecuación de los informes y estados financieros<br />son la expresión de la situación financiera y del resultado de las operaciones<br />de una entidad. Es también tarea de esa entidad el establecimiento de un<br />sistema práctico que suministre informaciones pertinentes y fiables.<br />1.0.25 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />Las autoridades correspondientes deben garantizar la promulgación de normas<br />de contabilidad aceptables, relativas a los informes financieros y a su<br />publicación, adecuadas a las necesidades de la Administración, y las entidades<br />fiscalizadas deben fijarse objetivos específicos y mensurables y determinar qué<br />niveles de rendimiento se han de lograr (veasé párrafo 1.0.6e).<br />1.0.26 Las EFS deben colaborar con las instituciones encargadas de<br />elaborar las normas de contabilidad, para asegurarse que éstas sean adecuadas y<br />válidas para la Administración Pública.<br />1.0.27 Las EFS deben, también, recomendar a las entidades fiscalizadas<br />que fijen unos objetivos mensurables, claramente formulados, y que<br />determinen el nivel al que han de cumplirse.<br />1.0.28 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />La aplicación coherente de normas de contabilidad aceptables ha de dar lugar a<br />una presentación correcta de la situación y de los resultados de las operaciones<br />financieras (veasé párrafo 1.0.6f).<br />1.0.29 La aceptación de que una aplicación consecuente de las normas de<br />contabilidad constituye un requisito previo para la imparcialidad, significa que<br />toda entidad fiscalizada debe aplicar las normas de contabilidad adecuadas a<br />cada circunstancia y aplicarlas de forma coherente. Dicha aplicación coherente<br />de las normas de contabilidad no debe entenderse, por parte del auditor, como<br />la prueba definitiva de una presentación imparcial de los informes financieros.<br />La imparcialidad es una expresión de la opinión de un auditor que va más allá<br />de los límites de una aplicación coherente de las normas de contabilidad. Tal<br />aceptación pone de relieve que las normas de auditoría no son más que los<br />requisitos mínimos que se le exigen a un auditor. Superar ese mínimo es tarea<br />que queda al buen criterio del auditor.<br />32<br />1.0.30 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />La existencia de un sistema de control interno apropiado reduce al mínimo el<br />riesgo de errores e irregularidades (veasé párrafo 1.0.6g).<br />1.0.31 Es obligación de la entidad fiscalizada y no del fiscalizador<br />establecer unos sistemas adecuados de control interno para proteger sus<br />recursos. Es también obligación de la entidad fiscalizada asegurarse de que<br />dichos controles se aplican y funcionan de manera que garanticen el exacto<br />cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y que<br />las decisiones se adopten con probidad y corrección. En cualquier caso esto no<br />exime al fiscalizador, cuando se descubran controles inadecuados o<br />inexistentes, de presentar a la entidad fiscalizada las correspondientes<br />propuestas y recomendaciones.<br />1.0.32 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />La cooperación de las entidades fiscalizadas, en lo que se refiere a proporcionar<br />y mantener el acceso a los datos necesarios para una adecuada evaluación de<br />sus actividades, se verá facilitada por la inclusión de tal obligación en un<br />precepto legal (veasé párrafo 1.0.6h).<br />1.0.33 Para cumplir correctamente sus funciones fiscalizadoras, las EFS<br />deben tener acceso tanto a las fuentes de información y a los datos como a los<br />funcionarios y empleados de la entidad fiscalizada. La promulgación de una<br />normativa que permita el acceso del auditor a tales informaciones y personas<br />contribuirá a reducir al mínimo los futuros problemas en este ámbito.<br />1.0.34 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />Todas las actividades fiscalizadoras de las EFS han de estar dentro de sus<br />competencias legales (veasé párrafo 1.0.6i).<br />1.0.35 Las EFS son creadas, generalmente, por ley emanada del poder<br />legislativo o por una disposición constitucional. En algunos casos, la esfera<br />de acción de las EFS se regula por costumbre más que por una disposición<br />legal específica. Normalmente, la ley o el reglamento establece la forma de las<br />EFS (Tribunal, Consejo, Comisión, Organismo o Ministerio), el periodo y<br />las condiciones de actuación, las competencias, las obligaciones, las funciones<br />y las responsabilidades generales, y otras cuestiones relativas al ejercicio de<br />33<br />los cargos y al cumplimiento de las funciones y obligaciones que se han de<br />desempeñar.<br />1.0.36 Cualquiera que sea la normativa por la que se rija, la función<br />esencial de las EFS es sostener y fomentar la obligación de rendir cuentas, lo<br />cual incluye el promover buenas prácticas de gestión económico-financiera.<br />Cualquiera que sea la naturaleza de las disposiciones adoptadas, la función<br />esencial de las EFS es hacer respetar y promover la obligación de rendir<br />cuentas del sector público. En algunos países, la EFS es un tribunal,<br />compuesto por jueces, que posee autoridad sobre los contadores públicos,<br />quienes están obligados a rendirle cuentas. Esta función jurisdiccional exige<br />que la EFS se asegure de que quienquiera que lleve a cabo operaciones con<br />fondos públicos rinda cuentas de las mismas y esté, en este sentido, sujeto a<br />su jurisdicción.<br />1.0.37 Existe una importante complementariedad entre esta autoridad<br />jurisdiccional y las otras características de la auditoría. Estas características<br />deben ser consideradas como parte de la lógica de los objetivos generales que<br />persigue la auditoría externa y, en particular, de los objetivos relacionados con<br />la gestión contable.<br />1.0.38 El ámbito de actuación de la fiscalización pública abarca las<br />auditorías de regularidad y las operacionales o de gestión.<br />1.0.39 La auditoría de regularidad comprende:<br />(a) la certificación de las cuentas rendidas por las entidades<br />obligadas a ello, que incluye el examen y evaluación de los<br />asientos contables y la expresión de la opinión que merezcan las<br />cuentas y los estados financieros<br />(b) la certificación de la Cuenta General del Estado<br />(c) la fiscalización de los sistemas y de las operaciones financieras<br />así como la valoración del cumplimiento de las disposiciones<br />legales y reglamentarias aplicables<br />(d) la fiscalización de los sistemas de control y de auditoría<br />internos<br />(e) la fiscalización de la probidad y corrección de las decisiones<br />34<br />administrativas adoptadas en el seno de la entidad fiscalizada y<br />(f) el informe acerca de cualquier otra cuestión surgida como<br />consecuencia de la fiscalización o relacionada con ella y que la<br />EFS considere que deba ser puesta de manifiesto.<br />1.0.40 La auditoría o fiscalización operacionales o de gestión significa<br />auditoría de economía, de eficiencia y de eficacia, y comprende:<br />(a) el control de la economía de las actividades administrativas, de<br />acuerdo con principios y prácticas administrativos razonables y<br />con las directrices señaladas<br />(b) el control de la eficiencia en la utilización de los recursos<br />humanos, financieros y de cualquier otro tipo, junto con el<br />examen de los sistemas de información, de las medidas de<br />rendimiento y control, y de los procedimientos seguidos por las<br />entidades fiscalizadas para corregir las deficiencias encontradas y<br />(c) el control de la eficacia con que se han llevado a cabo los<br />objetivos de la entidad fiscalizada y de los resultados alcanzados<br />en relación con los pretendidos.<br />1.0.41 En la práctica puede haber una coincidencia entre la auditoría de<br />regularidad y la operacionales o de gestión. En tales casos la clasificación de<br />una auditoría concreta dependerá del propósito fundamental de la misma.<br />1.0.42 En muchos países las facultades legales o mandato relativas a la<br />auditoría operacional de gestión tienen su límite en la revisión de los<br />fundamentos políticos de los programas del gobierno. En cualquier caso, el<br />mandato debe describir claramente las facultades y las obligaciones de las EFS<br />en relación con la auditoría operacional de gestión en todas las esferas de<br />actividad de la Administración Pública, entre otras cosas para facilitar la<br />aplicación, por parte de la EFS, de normas adecuadas de auditoría.<br />1.0.43 En algunos países, la constitución o la legislación vigente no<br />siempre autoriza a la EFS a fiscalizar la "eficacia" o la "rentabilidad" de la<br />gestión financiera del Ejecutivo. En tales casos, la evaluación de la<br />oportunidad o de la utilidad de las decisiones administrativas y de la eficacia<br />de la gestión la asumen los ministros, a quienes corresponde la organización<br />de los servicios administrativos y quienes son responsables de su gestión ante<br />35<br />el poder legislativo. La expresión más adecuada en este caso para calificar la<br />labor fiscalizadora de las EFS, que excede el marco tradicional de la<br />regularidad y legalidad, es la de "fiscalización de la correcta gestión". La<br />finalidad de esa auditoría consiste en analizar el gasto público a la luz de los<br />principios generales de una gestión adecuada. En la práctica, ambas<br />modalidades de auditoría - de la regularidad y de la gestión - pueden efectuarse<br />en una sóla operación, tanto más por cuanto se refuerzan mutuamente: la<br />auditoría de regularidad permite preparar la auditoría de la gestión y esta<br />última corregir las situaciones irregulares.<br />1.0.44 El control de las cuentas públicas será más eficaz cuando el<br />mandato de las EFS les permita realizar la fiscalización de regularidad y<br />operacional de todas las empresas públicas u ordenar su realización.<br />1.0.45 Los postulados básicos de fiscalización establecen:<br />Las EFS deben contribuir al perfeccionamiento de las técnicas que se aplican<br />para controlar la validez de las medidas utilizadas para la valoración de los<br />rendimientos (veasé párrafo 1.0.6j).<br />1.0.46 El creciente papel de los auditores exige de ellos el<br />perfeccionamiento y la elaboración de nuevas técnicas y metodologías para<br />determinar si la entidad fiscalizada aplica criterios razonables y válidos para la<br />medición del rendimiento. Los auditores deben servirse de las técnicas y<br />metodologías utilizadas por otras disciplinas.<br />1.0.47 De la amplitud de las competencias de las EFS dependerá el campo<br />de aplicación de las normas que ésta haya de aplicar.<br />Capítulo II<br />2.1 Normas Generales de Fiscalización Pública<br />2.1.1 Esta sección trata de las normas generales de fiscalización pública.<br />En ellas se describen los requisitos exigidos para que los auditores y las<br />36<br />entidades fiscalizadoras realicen sus funciones de fiscalización e informen de<br />manera adecuada y eficaz.<br />2.1.2 Las normas generales de fiscalización establecen que las EFS deben<br />adoptar políticas y procedimientos para:<br />(a) Contratar personal con la preparación adecuada (veasé párrafo<br />2.1.3).<br />(b) Formar a sus funcionarios de manera que puedan realizar sus<br />tareas eficazmente, y establecer las bases para la promoción de<br />los auditores y del resto del personal (veasé párrafo 2.1.5).<br />(c) Elaborar manuales y otros tipos de guías e instrucciones escritas<br />referentes a la realización de las auditorías (veasé párrafo<br />2.1.13).<br />(d) Aprovechar los medios técnicos y profesionales de que se<br />dispone y determinar aquellos de los que se carece; distribuir<br />adecuadamente dichos medios y asignar a cada tarea concreta el<br />número suficiente de personas; planear y supervisar las<br />fiscalizaciones de manera apropiada para conseguir con la<br />diligencia y el interés debidos los objetivos perseguidos (veasé<br />párrafo 2.1.15).<br />(e) Revisar la eficiencia y la eficacia de las normas y<br />procedimientos internos de la EFS (veasé párrafo 2.1.25).<br />2.1.3 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:<br />Las EFS deben adoptar políticas y procedimientos para la contratación de<br />personal con la preparación adecuada (veasé párrafo 2.1.2a).<br />El siguiente párrafo desarrolla esta norma.<br />2.1.4 El personal de las EFS debe poseer los grados académicos exigidos<br />y gozar de una preparación y una experiencia adecuadas. Las EFS deben fijar y<br />revisar regularmente los requisitos mínimos de formación exigidos para el<br />nombramiento de los auditores.<br />2.1.5 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:<br />37<br />Las EFS deben adoptar políticas y procedimientos para formar a sus<br />funcionarios de manera que puedan realizar sus tareas eficazmente, y establecer<br />las bases para la promoción de los auditores y del resto del personal (veasé<br />párrafo 2.1.2b).<br />En los párrafos siguientes se explica el significado de la formación como<br />norma de fiscalización.<br />2.1.6 Las EFS deben adoptar las medidas oportunas para proporcionar a<br />su personal un continuado perfeccionamiento profesional, bien ofreciendo<br />cursos de formación dentro de la propia institución, bien promoviendo la<br />participación en cursos realizados fuera de ella.<br />2.1.7 Las EFS deben llevar un inventario de las cualificaciones técnicas<br />de su personal, para favorecer tanto la programación de las fiscalizaciones<br />como la determinación de las necesidades en el ámbito de la formación<br />profesional.<br />2.1.8 Las EFS deben fijar y revisar regularmente las bases para la<br />promoción de los auditores y del resto del personal, incluso por lo que se<br />refiere a las exigencias de titulación.<br />2.1.9 Las EFS deben también establecer y perfeccionar sistemas y<br />procedimientos que contribuyan al desarrollo profesional de sus funcionarios<br />por lo que respecta a las técnicas y métodos aplicables al sector de<br />fiscalización en que éstos trabajen.<br />2.1.10 El personal de las EFS debe tener un amplio conocimiento del<br />sector público, incluso de aspectos tales como las competencias del<br />Parlamento, las normas legales e institucionales que regulan el<br />funcionamiento del ejecutivo y los estatutos por los que se rigen las empresas<br />públicas. Asimismo, el personal especializado en auditoría debe poseer un<br />conocimiento suficiente de las normas, sistemas, procedimientos y prácticas<br />de auditoría utilizadas por las EFS.<br />2.1.11 La fiscalización de los sistemas financieros, de los registros<br />contables y de los estados financieros requiere tanto una formación en<br />contabilidad y disciplinas conexas como un conocimiento de la legislación y<br />de los reglamentos ejecutivos aplicables que afecten a la responsabilidad de la<br />entidad fiscalizada. Asimismo, la realización de auditorías operativas puede<br />requerir, además de esas competencias, formación en esferas tales como la<br />38<br />administración, la gestión, la economía y las ciencias sociales.<br />2.1.12 Las EFS deben alentar a su personal a que forme parte de un<br />organismo profesional relacionado con su labor y a que participe en las<br />actividades de éste.<br />2.1.13 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:<br />Las EFS deben adoptar políticas y procedimientos para la elaboración de<br />manuales y otros tipos de guías e instrucciones escritas referentes a la<br />realización de las auditorías (veasé párrafo 2.1.2c).<br />El siguiente párrafo explica el significado de esta norma.<br />2.1.14 Es importante, para mantener un alto grado de calidad en las<br />fiscalizaciones, que se haga llegar al personal, por medio de circulares, las<br />directivas que se fijen, y que se posea un manual de auditoría actualizado en el<br />que se establezcan las políticas, normas y prácticas aplicadas por la EFS.<br />2.1.15 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:<br />Las EFS deben adoptar políticas y procedimientos adecuados para aprovechar<br />los medios técnicos y profesionales de que se dispone y determinar aquellos<br />de los que se carece; distribuir adecuadamente dichos medios y asignar a cada<br />tarea concreta el número suficiente de personas; planear y supervisar las<br />fiscalizaciones de manera apropiada para conseguir con la diligencia y el<br />interés debidos los objetivos perseguidos (veasé párrafo 2.1.2d).<br />En los siguientes párrafos se explica esta norma.<br />2.1.16 Los recursos necesarios para llevar a cabo una fiscalización deben<br />ser valorados teniendo en cuenta que debe asignarse el personal especializado<br />conveniente y que ha de establecerse un control de los recursos humanos<br />aplicados.<br />2.1.17 La amplitud de los conocimientos académicos exigibles en las<br />tareas de fiscalización variará según el tipo de ésta. No es necesario que todos<br />los auditores sean expertos en cada uno de los aspectos en que se concretan las<br />funciones fiscalizadoras. Sin embargo, las políticas y los procedimientos por<br />los que se rija la asignación de los recursos humanos deben orientarse a<br />distribuir el personal especializado según la naturaleza de la fiscalización de<br />39<br />manera que el equipo formado para cada una de ellas reúna la especialización y<br />experiencia necesarias.<br />2.1.18 Con el fin de que los resultados, las conclusiones y las<br />recomendaciones producto de una fiscalización sean más penetrantes y<br />razonables, y reflejen una adecuada comprensión de la materia objeto de<br />aquélla, las EFS deben tener la posibilidad, si el mejor resultado de la<br />fiscalización así lo requiere, de contratar especialistas ajenos a la propia EFS.<br />Según las circunstancias de cada caso, la EFS juzgará en qué medida sus<br />necesidades se satisfacen mejor utilizando sus propios expertos o recurriendo a<br />la contratación de expertos externos.<br />2.1.19 Las políticas y los procedimientos que se establezcan para regular la<br />supervisión de la fiscalización serán factores importantes para el cumplimiento<br />de las funciones de las EFS a un nivel de competencia profesional apropiado.<br />Las EFS deben asegurarse de que las fiscalizaciones sean planificadas y<br />supervisadas por auditores competentes, expertos en las normas y<br />metodologías de la EFS, y dotados de un conocimiento suficiente de las<br />especialidades y de las peculiaridades del sector correspondiente.<br />2.1.20 Cuando el mandato de las EFS incluya la fiscalización de la cuenta<br />general de la Administración del Estado en su conjunto, los equipos de<br />funcionarios destinados a tal efecto deberán estar capacitados para llevar a cabo<br />tanto una evaluación coordinada de los sistemas de contabilidad de los<br />diferentes departamentos ministeriales como de las disposiciones y de las<br />técnicas de control utilizadas por los organismos de la Administración<br />Central. Dichos equipos deben conocer los sistemas de contabilidad pública y<br />de control aplicables, y poseer una adecuada experiencia en las técnicas<br />aplicadas por las EFS a este tipo de fiscalización.<br />2.1.21 A menos que la EFS esté capacitada para llevar a cabo, dentro de<br />un plazo razonable, todas las fiscalizaciones que le correspondan, incluso las<br />auditorías de gestión que abarquen la totalidad de las operaciones de cada<br />entidad fiscalizada, será necesario fijar los criterios mediante los cuales se<br />puede determinar qué actividades fiscalizadoras han de realizarse en cada ciclo<br />o periodo de tiempo, de manera que se obtenga la máxima seguridad posible<br />respecto al cumplimiento, por parte de cada entidad fiscalizada, de la<br />obligación de rendir cuentas.<br />2.1.22 Al determinar la distribución de los recursos entre sus diferentes<br />actividades, la EFS debe dar prioridad a aquellas tareas que, según la ley,<br />deban concluirse en un plazo concreto de tiempo. Para establecer, en las<br />40<br />fiscalizaciones discrecionales que se llevan a cabo, un adecuado orden de<br />prioridades, debe prestarse una especial atención a la elaboración de los planes<br />de trabajo.<br />2.1.23 Para realizar una asignación de prioridades que sea compatible con<br />el mantenimiento de una alta calidad en el desarrollo de sus funciones, las<br />EFS han de hacer uso de su buen criterio en el análisis de los datos de que<br />dispongan. El disponer o poseer un completo archivo de datos sobre la<br />estructura, funciones y operaciones de las entidades fiscalizadas, servirá de<br />gran ayuda a las EFS para determinar los aspectos más importantes, los más<br />vulnerables y los potencialmente mejorables de la administración de aquéllas.<br />2.1.24 Antes de comenzar una fiscalización debe otorgarse, por parte de las<br />personas competentes para ello dentro de la EFS, la correspondiente<br />autorización. Dicha autorización debe comprender también una exposición<br />clara de los objetivos de la fiscalización, su alcance y orientación, los recursos<br />aplicables tanto en calidad como en cantidad, las normas para revisar su<br />evolución en etapas convenientes y las fechas en que el proceso o<br />procedimiento de fiscalización ha de estar terminado y el informe<br />correspondiente entregado.<br />2.1.25 Las normas generales aplicables a las EFS establecen:<br />Las EFS deben adoptar políticas y procedimientos adecuados para revisar la<br />eficiencia y la eficacia de sus normas y procedimientos internos (veasé párrafo<br />2.1.2e).<br />Los párrafos siguientes explican esta norma.<br />2.1.26 Dada la importancia que tiene el que las EFS realicen sus funciones<br />de la mejor manera posible, debe prestarse especial atención a los programas<br />relativos al control de calidad de sus actividades fiscalizadoras y de los<br />resultados de ellas. Los beneficios que se derivan de tales programas hacen<br />necesario que se disponga de los medios adecuados para estos fines. Es<br />importante que el uso de estos medios se compare con los beneficios<br />obtenidos.<br />2.1.27 Las EFS deben establecer sistemas y métodos para:<br />(a) confirmar que los procedimientos de control de calidad han<br />funcionado de manera satisfactoria<br />41<br />(b) asegurar la calidad de los informes de fiscalización y<br />(c) conseguir alguna mejora y evitar que se repitan las deficiencias.<br />2.1.28 Como un medio más para asegurar la calidad de sus actuaciones,<br />las EFS, además de hacer revisar su actividad fiscalizadora por las personas<br />que jerárquicamente dirijan tales actividades, es deseable que establezcan sus<br />propios sistemas de garantía de la calidad. Es decir, que la planeación, la<br />dirección y el informe de una muestra de auditorías puedan ser revisados en<br />profundidad por personal especialmente cualificado de la EFS no relacionado<br />con esas auditorías, consultando a los correspondientes directivos encargados<br />de ellas acerca del resultado de las disposiciones internas de garantía de<br />calidad e informando periódicamente a los dirigentes máximos de la EFS.<br />2.1.29 Es conveniente que las EFS establezcan su propio sistema de<br />auditoría interna con amplias facultades que ayude a la institución a llevar a<br />cabo una administración eficaz de sus propias actividades y a conservar la<br />calidad de sus actuaciones.<br />2.1.30 La calidad de las actuaciones de las EFS puede incrementarse<br />fortaleciendo los sistemas de revisión interna y probablemente mediante una<br />valoración independiente de las mismas.<br />2.1.31 En algunos países, la auditoría de la regularidad y de la legalidad se<br />efectúa a modo de control preventivo del gasto público, exigiendo que la EFS<br />apruebe la ejecución del gasto.<br />2.1.32 En general, la auditoría preventiva debe entenderse como la ejercida<br />en un momento temporal en el que la EFS todavía está a tiempo de prevenir<br />la ejecución de un acto que se juzgue como irregular.<br />2.1.33 Mientras la fiscalización "a posteriori" sólo puede constatar las<br />irregularidades cuando ya se han producido y cuando es demasiado tarde para<br />corregirlas, la fiscalización "a priori" comporta una sanción inmediata: el<br />rechazo a autorizar la liquidación del gasto en caso de que la EFS constate<br />alguna irregularidad jurídica o contable.<br />2.1.34 Algunas EFS colaboran en el desarrollo y/o en la revisión y la<br />aprobación de sistemas de contabilidad para luego examinar su aplicación<br />práctica.<br />42<br />2.1.35 La EFS debe asegurarse de que las normas aplicables se utilizan<br />tanto en las fiscalizaciones a priori como en los controles a posteriori y de que<br />se documentan las derogaciones de las normas que se consideren oportunas.<br />2.2 Normas sobre los derechos y el comportamiento de<br />los auditores<br />2.2.1 Las normas generales de fiscalización incluyen:<br />(a) Los auditores y las EFS deben ser independientes (veasé párrafo<br />2.2.2).<br />(b) Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el<br />fiscalizador y la entidad fiscalizada (veasé párrafo 2.2.31).<br />(c) Los auditores y las EFS deben poseer la competencia<br />profesional exigida (veasé párrafo 2.2.33).<br />(d) Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el<br />máximo interés en el cumplimiento de las normas de auditoría<br />de la INTOSAI. Esto abarca el empleo de la debida diligencia<br />en la planeación y en la concreción, acumulación y evaluación<br />de las pruebas, así como en el informe sobre resultados y en la<br />elaboración de las conclusiones y recomendaciones (veasé<br />párrafo 2.2.39).<br />Independencia<br />2.2.2 La normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen:<br />Los auditores y las EFS deben ser independientes (veasé párrafo 2.2.1a).<br />En los siguientes párrafos se explica el significado de la independencia como<br />norma de fiscalización. En concreto, los párrafos 2.2.5 - 2.2.12 explican la<br />independencia frente al poder legislativo los párrafos 2.2.13 - 2.2.24, frente al<br />ejecutivo y los párrafos 2.2.25 - 2.2.29, frente a la entidad fiscalizada.<br />2.2.3 La necesidad de independencia y objetividad en la fiscalización es<br />vital cualquiera que sea la forma de gobierno. Cierto grado de independencia,<br />43<br />tanto del poder legislativo como del ejecutivo, es esencial para la realización<br />de la fiscalización y para la credibilidad de sus resultados.<br />2.2.4 Los criterios que han de servir de base para establecer y mantener la<br />independencia de las EFS, pueden desarrollarse más facilmente en los países<br />en los que exista un poder legislativo elegido claramente diferenciado del<br />ejecutivo (sean o no miembros del ejecutivo los miembros del poder<br />legislativo). Como esta característica se da en la mayoría de los países<br />miembros de INTOSAI, las presentes normas establecen el criterio de<br />independencia de la EFS para dichos países, sin dejar de reconocer que la<br />modificación y adaptación de estos criterios será necesaria en los demás<br />países.<br />2.2.5 El poder legislativo es uno de los principales destinatarios de las<br />actividades de las EFS. Las facultades legales de las EFS tienen su origen en<br />la Constitución o en el Parlamento y una de sus funciones características es la<br />de informar al poder legislativo. Las EFS actúan, normalmente, en muy<br />estrecha relación con el poder legislativo, incluso con comisiones<br />parlamentarias facultadas para estudiar sus informes. Esta relación puede<br />contribuir a un eficaz seguimiento de la labor de las EFS.<br />2.2.6 A su vez, la EFS debe poner en conocimiento del poder legislativo,<br />sea a través de su informe anual o de comunicaciones especiales, sobre los<br />resultados esenciales de la fiscalización relativos a la ejecución y<br />administración del presupuesto público y a los litigios y desavenencias con<br />las entidades fiscalizadas.<br />2.2.7 Se creará una comisión parlamentaria especial encargada de<br />examinar, en presencia de los ministros, de los delegados de las instituciones<br />fiscalizadas y de otros representantes, las observaciones formuladas en los<br />informes y en comunicaciones especiales. La estrecha relación entre el poder<br />legislativo y la EFS puede concretarse también en un examen presupuestario o<br />en la asistencia técnica a las comisiones parlamentarias encargadas de examinar<br />los proyectos presupuestarios.<br />2.2.8 Las EFS pueden dar a conocer a los miembros del poder legislativo<br />los hechos recogidos en sus informes de fiscalización, pero es importante que<br />mantengan su independencia ante las influencias políticas con el fin de<br />conservar una posición imparcial en el ejercicio de sus funciones de<br />fiscalización. Esto significa que las EFS no deben responder, ni siquiera en<br />apariencia, a los deseos de intereses políticos concretos.<br />44<br />2.2.9 Si bien las EFS deben observar las leyes aprobadas por el<br />Parlamento, su independencia requiere que este último no interfiera en la<br />programación, planeación y ejecución de las fiscalizaciones. Las EFS han de<br />gozar de libertad para determinar la dirección de sus actividades y<br />programarlas, de acuerdo con su mandato, y para adoptar las metodologías<br />adecuadas en cada caso.<br />2.2.10 En algunos países, la fiscalización de la gestión financiera del<br />gobierno es una prerrogativa esencial del parlamento o de la asamblea electa, y<br />la EFS ejerce por cuenta del Parlamento - o, en ocasiones, de otras asambleas<br />legislativas a nivel regional - una auditoría externa de los ingresos y gastos.<br />En tales casos, conviene tener en cuenta, al preparar la programación de la<br />actividad fiscalizadora, las demandas de misiones especiales de investigación<br />que formulen estas asambleas. No obstante, es importante que la EFS goce de<br />libertad para decidir el modo en que desempeñará sus tareas, incluidas las<br />requeridas por el Parlamento.<br />2.2.11 Es conveniente que se especifiquen legalmente los requisitos<br />mínimos de los informes, así como las materias que pueden ser objeto de<br />fiscalización y el tiempo razonable en el que los informes han de realizarse.<br />Aparte de ésto, la existencia de una regulación flexible en todo lo referente a la<br />presentación, por parte de las EFS, de sus informes al poder legislativo, sin<br />limitaciones ni en el contenido ni en el momento de realización de los<br />mismos, contribuiría al mantenimiento de tal independencia.<br />2.2.12 Es necesario que el poder legislativo provea a las EFS de los<br />recursos suficientes, de cuyo uso debera dar cuenta, para el efectivo ejercicio<br />de sus funciones.<br />2.2.13 Si bien el poder ejecutivo y la EFS pueden tener ciertos intereses<br />comunes en el fomento de la rendición de cuentas del sector público, la<br />relación esencial de la EFS con el ejecutivo es la de un auditor externo. Como<br />tal, los informes de las EFS ayudan al ejecutivo poniendo de manifiesto las<br />deficiencias de administración y recomendando mejoras. Debe tenerse cuidado<br />en evitar que las EFS participen en las funciones del ejecutivo que, por su<br />índole, pudieran repercutir en contra de su independencia y objetividad en el<br />desempeño de las funciones que le están encomendadas.<br />2.2.14 Es importante, para la independencia de las EFS, que el ejecutivo<br />no tenga ninguna posibilidad de ingerencia en el ejercicio de las funciones de<br />éstas. Las EFS no deben verse obligadas a realizar o no, o a modificar, una<br />fiscalización ni a suprimir o modificar sus resultados, conclusiones y<br />45<br />recomendaciones.<br />2.2.15 En algunos ámbitos y materias es deseable que exista una cierta<br />cooperación entre las EFS y el ejecutivo. Las EFS deben estar en condiciones<br />de asesorar al ejecutivo en materias tales como principios y normas de<br />contabilidad y forma de los estados financieros y de las cuentas. Las EFS<br />deben asegurarse de que, al otorgar tal asesoramiento, se evite cualquier<br />compromiso explícito o ímplicito que empañe su independencia o el<br />cumplimiento de sus funciones.<br />2.2.16 El mantenimiento de la independencia por parte de las EFS no<br />excluye la posibilidad de que el ejecutivo solicite de ellas que se fiscalicen<br />determinados aspectos o materias. Pero para gozar de una adecuada<br />independencia las EFS deben tener la facultad de rechazar tal solicitud. Es<br />fundamental para la independencia de las EFS que las decisiones relativas a la<br />programación de sus actividades fiscalizadoras dependan en última instancia<br />de ellas mismas.<br />2.2.17 Una materia delicada en las relaciones de las EFS con el ejecutivo<br />es las provisión de recursos a aquéllas. De diferentes maneras, reflejo de las<br />diferencias constitucionales e institucionales, las disposiciones por las que se<br />rige la provisión de recursos a las EFS, están relacionadas con la posición del<br />ejecutivo en materia financiera y con la política general de gasto. Al mismo<br />tiempo el control eficaz de las cuentas públicas exige que las EFS dispongan<br />de recursos suficientes para cumplir sus obligaciones de una forma adecuada.<br />2.2.18 Cualquier imposición por el ejecutivo de restricciones de recursos,<br />o de otras restricciones, que coarten el ejercicio de las funciones de las EFS,<br />será materia propia para que éstas eleven un informe al Parlamento.<br />2.2.19 Las competencias legales de las EFS deben proporcionar a éstas<br />pleno y libre acceso a todos los locales y documentos relacionados con las<br />entidades fiscalizadas y sus operaciones y otorgarles poderes suficientes para<br />obtener información pertinente de las personas o entidades que la posean.<br />2.2.20 Por disposición legal o convencional, el ejecutivo debe también<br />permitir a la EFS el acceso a cualquier información confidencial, cuando sea<br />necesario y conveniente para el cumplimiento de sus funciones.<br />2.2.21 La existencia de determinadas condiciones para ocupar el cargo de<br />Jefe de la EFS, como, por ejemplo, su nombramiento por un largo periodo de<br />46<br />tiempo o hasta una edad concreta de jubilación, puede contribuir a la<br />independencia de la EFS respecto del ejecutivo. A la inversa, la imposición de<br />condiciones al respecto que inciten a la EFS a plegarse a los deseos del<br />ejecutivo, tendrían una repercusión erosiva en su independencia. Por esta razón<br />es, en principio, deseable que las disposiciones relativas a la terminación del<br />mandato o a la remoción del cargo sólo puedan aplicarse mediante un<br />procedimiento especial semejante al que se utiliza para los miembros del<br />poder judicial.<br />2.2.22 Las EFS que ejercen una función jurisdiccional y que están<br />organizadas en su mayoría como órgano colegiado, deben asegurar la<br />independencia de sus miembros en virtud de diversas garantías, en particular,<br />en virtud del principio de la inamovilidad de los jueces, el privilegio de la<br />jurisdicción, la fijación del tratamiento en las leyes y la independencia de los<br />magistrados examinadores.<br />2.2.23 Con el fin de que la EFS no solamente ejerza sus funciones con<br />independencia del ejecutivo sino que además lo parezca, es importante que sus<br />competencias y su estatus de independencia sean bien comprendidos por la<br />sociedad. La EFS debe, cuando se den las circunstancias propicias, adoptar un<br />papel educador en este sentido.<br />2.2.24 La independencia funcional de las EFS no excluye necesariamente<br />el llegar a acuerdos con organismos del ejecutivo en relación con la<br />administración de las EFS en materias tales como relaciones laborales,<br />dirección de personal, gestión del patrimonio o adquisiciones ordinarias de<br />equipo y suministros, aunque dichos organismos no deben estar en<br />condiciones de tomar decisiones que pudieran comprometer la independencia<br />de las EFS en el cumplimiento de sus funciones.<br />2.2.25 Las EFS deben ser independientes de las entidades fiscalizadas. No<br />obstante, deben procurar que las entidades fiscalizadas entiendan cuáles son<br />sus competencias y funciones, con el fin de mantener con ellas unas relaciones<br />amigables. Las buenas relaciones pueden servir para que las EFS obtengan<br />libre y francamente la información que necesiten y para que el diálogo se<br />realice en una atmósfera de mútuo respeto y entendimiento. Al mismo tiempo<br />las relaciones con las entidades fiscalizadas no deben ser tan estrechas que<br />impidan que la planificación, la realización y el informe de las fiscalizaciones<br />sean eficaces e imparciales. En este sentido, la EFS, mientras mantenga su<br />independencia, puede aceptar ser asociada a las reformas proyectadas por la<br />Administración en áreas tales como la contabilidad pública o la legislación<br />financiera, o acceder a ser consultada sobre la elaboración de anteproyectos de<br />47<br />leyes o de reglamentos que afecten sus competencias o su autoridad. Ello no<br />significa que la EFS interfiera en la gestión administrativa sino que coopera<br />con determinados órganos administrativos, prestándoles asistencia técnica o<br />poniendo a disposición de ellos su experiencia en el ámbito de la gestión<br />financiera.<br />2.2.26 En contraposición con lo que sucede en el sector privado, en el que<br />la labor del auditor se concreta en una carta de contratación, la entidad<br />fiscalizada no tiene el carácter de cliente de la EFS. La EFS ha de cumplir su<br />mandato libre e imparcialmente, y ha de tener en cuenta, en la formación de<br />sus opiniones, conclusiones y recomendaciones, el punto de vista de las<br />instituciones fiscalizadas, pero sin responder ante los gestores de la entidad<br />fiscalizada del alcance o de la naturaleza de las fiscalizaciones o auditorías<br />realizadas.<br />2.2.27 La EFS no debe participar en la dirección ni en las actividades de<br />las entidades fiscalizadas. Los auditores no deben ser miembros de los<br />consejos de administración y si en el ámbito de sus funciones han de dar<br />consejo, éste debe ser transmitido y aceptado claramente como asesoramiento<br />o recomendación de auditoría.<br />2.2.28 El personal de las EFS que tenga estrechas relaciones de amistad,<br />parentesco o de cualquier otro tipo con los directivos de una entidad<br />fiscalizada, que pudieran menoscabar su objetividad, no debe ser asignado a la<br />fiscalización de la misma.<br />2.2.29 El personal de la EFS no debe ocuparse de instruir al personal de la<br />entidad fiscalizada acerca de sus deberes. En los casos en que la EFS decida<br />establecer una oficina en los locales de la entidad fiscalizada con el fin de<br />facilitar el examen continuado de sus operaciones, programas y actividades, el<br />personal de la EFS no debe participar en proceso alguno de adopción de<br />decisiones o de aprobación que se considere responsabilidad de la dirección de<br />la entidad fiscalizada.<br />2.2.30 Con el fin de beneficiarse del asesoramiento del mayor número<br />posible de profesionales expertos, las EFS pueden colaborar con las<br />instituciones académicas y establecer relaciones formales con los colegios<br />profesionales, siempre que esas relaciones no reduzcan su independencia y<br />objectividad.<br />48<br />Conflictos de intereses<br />2.2.31 Las EFS deben evitar los conflictos de intereses entre el fiscalizador<br />y la entidad fiscalizada (veasé párrafo 2.2.1b).<br />2.2.32 Las EFS cumplen su función fiscalizando a las entidades<br />cuentadantes e informando acerca de los resultados de la fiscalización. Para<br />cumplir esta función, las EFS necesitan conservar su independencia y<br />objetividad. La aplicación de normas generales de auditoría adecuadas ayudará<br />a las EFS a cumplir estos requisitos.<br />Competencia Profesional<br />2.2.33 Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen:<br />Los auditores y las EFS deben poseer la competencia profesional exigida<br />(veasé párrafo 2.2.1c).<br />En los párrafos que siguen se explica el significado de la competencia<br />profesional como norma de fiscalización.<br />2.2.34 En general, el mandato de la EFS le impone la obligación de<br />forjarse una opinión sobre las cuentas fiscalizadas, de elaborar los<br />correspondientes informes, de extraer conclusiones y de expresar las<br />recomendaciones pertinentes. En algunas EFS, esta misión incumbe a su<br />presidente. En las EFS constituidas como órgano colegiado, esta obligación<br />se atribuye habitualmente a la propia entidad.<br />2.2.35 El diálogo en el seno de la EFS fomenta la objetividad y la<br />autoridad de sus opiniones y decisiones. En el caso de las EFS estructuradas<br />de forma colegial, las opiniones finales y las decisiones emanan de la entidad<br />en su conjunto, aun cuando las competencias jurisdiccionales sean ejercidas en<br />formaciones diferenciadas por su composición, aunque no en su potestad, por<br />ejemplo, la cámara, el conjunto de cámaras o la sección de una cámara. Si la<br />EFS es regida por un sólo presidente, éste, u otra persona en su nombre, es<br />quien emite las opiniones o decisiones.<br />2.2.36 Dado que el cumplimiento de los deberes y las obligaciones que<br />recaen sobre las EFS es decisivo para el concepto de control de las cuentas<br />públicas, las EFS deben aplicar, en el desarrollo de sus funciones, las<br />49<br />metodologías y prácticas más cualificadas. Les incumbe, por tanto, fijar las<br />normas y procedimientos que han de aplicarse de modo que quede garantizado<br />el ejercicio eficaz de sus funciones, lo que supone, por parte tanto de su<br />propio personal como de los expertos externos contratados, una estricta<br />observancia de sus normas, procedimientos de planeación, metodologías y<br />supervisión.<br />2.2.37 La EFS debe poseer el conjunto de cualificaciones y experiencia<br />necesario para cumplir eficazmente su mandato de fiscalización. Con<br />independencia de la naturaleza de las fiscalizaciones que hayan de realizar<br />conforme a ese mandato, la labor de auditoría debe llevarse a cabo por<br />personas cuya formación y experiencia se corresponda con la naturaleza, el<br />alcance y la complejidad del cometido. Las EFS deben dotarse de los métodos<br />de fiscalización más actuales, con inclusión de técnicas de análisis de<br />sistemas, de métodos de revisión analíticos, de muestreo estadístico y de<br />auditoría de sistemas de información automatizados.<br />2.2.38 Cuanto más amplio y discrecional sean el mandato de la EFS, más<br />compleja será la tarea de asegurar la calidad en el cumplimiento de todas las<br />funciones que éste abarca. De este modo, un mandato que deje a la discreción<br />de las EFS la periodicidad de sus fiscalizaciones y la naturaleza de sus<br />informes, exige un alto grado de cualificación en la dirección de las EFS.<br />Diligencia debida<br />2.2.39 Las normas generales aplicables al auditor y a la EFS establecen:<br />Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el máximo<br />interés en el cumplimiento de las normas de auditoría de la INTOSAI. Esto<br />abarca el empleo de la debida diligencia en la planificación y en la concreción,<br />acumulación y evaluación de las pruebas, así como en el informe sobre<br />resultados y en la elaboración de las conclusiones y recomendaciones (veasé<br />párrafo 2.2.1d).<br />En los siguientes párrafos se explica el alcance de la diligencia debida como<br />norma de fiscalización.<br />2.2.40 Las EFS deben ser objetivas - y aparecerlo - en la fiscalización de<br />los organismos y de las empresas públicas, e imparciales en sus valoraciones<br />y al informar sobre los resultados de sus tareas.<br />50<br />2.2.41 El uso y aplicación de las diferentes especialidades técnicas debe ser<br />de una calidad apropiada a la complejidad de cada fiscalización. Los auditores<br />deben estar atentos a las deficiencias en el control, a las insuficiencias en la<br />contabilidad, a las operaciones erróneas e irregulares, y a los resultados o<br />situaciones que pueden ser indicativos de fraude, gastos inadecuados o<br />ilícitos, operaciones no autorizadas, despilfarro, ineficiencia o falta de<br />probidad.<br />2.2.42 Cuando una entidad autorizada o reconocida establece normas o<br />directrices para la contabilidad y la presentación de informes por las empresas<br />públicas, la EFS podrá utilizar tales directrices en el curso de su examen.<br />2.2.43 Si las EFS contratan expertos externos como consultores deben<br />asegurarse de su competencia y capacidad para realizar la tarea concreta que se<br />les encomiende. Esta norma debe aplicarse también cuando las EFS contraten<br />auditores externos. Además, se debe cuidar en especial de que estos contratos<br />incluyan una cláusula en la que se establezca que corresponde a las EFS<br />determinar la planeación, el alcance y la ejecución de la fiscalización, así como<br />la presentación de los correspondientes informes.<br />2.2.44 Si en el ejercicio de sus funciones la EFS requiriese el<br />asesoramiento de especialistas ajenos a la misma, las normas relativas al<br />empleo de la diligencia debida en tales situaciones afectarán también el<br />mantenimiento de las exigencias de calidad en la realización del trabajo.<br />Utilizar el asesoramiento de expertos externos no libera de responsabilidad a<br />las EFS por las opiniones formuladas y las conclusiones emitidas en el<br />ejercicio de sus funciones fiscalizadoras.<br />2.2.45 Cuando las EFS se sirven del trabajo realizado por otros auditores,<br />deben utilizar procedimientos adecuados para asegurarse de que aquéllos han<br />actuado con la debida diligencia profesional y han cumplido las<br />correspondientes normas de fiscalización. En todo caso las EFS pueden revisar<br />el trabajo realizado por dichos auditores para comprobar su grado de calidad.<br />2.2.46 Los datos relativos a las entidades fiscalizadas obtenidos por los<br />auditores en el curso de sus tareas no deben ser utilizados para propósitos que<br />queden fuera del alcance de la fiscalización y de la formación de una opinión,<br />o de la elaboración de un informe conforme a las responsabilidades propias de<br />un auditor. Es esencial que las EFS guarden reserva absoluta acerca del objeto<br />de la fiscalización y de los datos obtenidos durante su realización. Sin<br />embargo, las EFS deben estar facultadas para dar cuenta a las autoridades<br />competentes de las ilegalidades descubiertas.<br />51<br />Capítulo III<br />Normas de Procedimiento en la Fiscalización Pública<br />3.0.1 El propósito de estas normas es establecer los criterios o sistemas<br />generales que el auditor debe seguir para lograr que sus actuaciones sean<br />objetivas, sistemáticas y equilibradas. Dichas actuaciones representan las<br />reglas de investigación que el auditor aplica para alcanzar un resultado<br />concreto.<br />3.0.2 Estas normas constituyen el sistema general para dirigir y llevar a<br />cabo una fiscalización. Están en conexión con las normas generales de<br />auditoría, que son las que establecen los requisitos básicos para llevar a cabo<br />las tareas a que se refieren estas normas. También están relacionadas con las<br />normas de elaboración de los informes, que comprenden los aspectos<br />comunicativos de la auditoría, porque los resultados derivados del<br />cumplimiento de estas normas constituyen la fuente principal del contenido de<br />las opiniones o informes.<br />3.0.3 Las normas de procedimiento aplicables a todo tipo de auditorías<br />son:<br />(a) El auditor debe planear sus tareas de manera tal que se asegure<br />la realización de una auditoría de alta calidad y que ésta sea<br />obtenida con la economía, eficiencia, eficacia y prontitud<br />debidas (veasé párrafo 3.1.1).<br />(b) El trabajo realizado por el personal de auditoría en cada nivel, y<br />en cada fase de la fiscalización, debe ser adecuadamente<br />supervisado durante la auditoría y la documentación obtenida<br />debe ser revisada por un miembro experimentado del equipo<br />fiscalizador (veasé párrafo 3.2.1).<br />(c) El auditor, para determinar la extensión y el alcance de la<br />fiscalización, debe examinar y valorar el grado de fiabilidad del<br />control interno (veasé párrafo 3.3.1).<br />52<br />(d) En la ejecución de la auditoría de la regularidad (financiera)<br />conviene verificar la conformidad a las leyes y reglamentos<br />vigentes. El auditor debe diseñar acciones y procedimientos de<br />fiscalización que ofrezcan una garantía razonable de que se<br />detecten los errores, las irregularidades y los actos ilícitos que<br />pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores<br />que figuran en los estados financieros, o sobre los resultados de<br />la auditoría de regularidad. Asimismo, el auditor debe tener<br />conocimiento de la eventual existencia de actos ilícitos que<br />puedan afectar indirecta y sustancialmente los valores que<br />figuran en los estados financieros o los resultados de la<br />auditoría de regularidad.<br />En la auditoría operacional o de gestión conviene evaluar la<br />conformidad a las leyes y reglamentos vigentes ya que ello es<br />necesario para cumplir los objetivos de la fiscalización. El<br />auditor debe diseñar la fiscalización de manera que ofrezca una<br />garantía razonable de que se detecten los actos ilícitos que<br />pudieran afectar significativamente a los objetivos de la<br />auditoría. Asimismo, el auditor debe prestar especial atención a<br />las situaciones o transacciones susceptibles de entrañar actos<br />ilícitos que pudieran afectar indirectamente los resultados de la<br />fiscalización.<br />Cualquier indicación de la existencia de irregularidades, actos<br />ilegales, fraude o algún error que podrían tener efectos<br />materiales sobre la auditoría en curso deberían motivar al<br />auditor de prolongar los procedimientos para poder verificar o<br />disipar ese tipo de sospechas.<br />La auditoría de la regularidad constituye un aspecto esencial de<br />la fiscalización pública. Uno de los objetivos más importantes<br />que este tipo de auditoría asigna a la EFS es el de velar, con<br />todos los medios disponibles, por la integridad y validez del<br />presupuesto y de las cuentas públicas. Gracias a ello, el<br />Parlamento o la autoridad destinataria de los informes de<br />auditoría están en condiciones de constatar con certeza la<br />magnitud y la evolución de las obligaciones financieras del<br />Estado. A tal fin, la EFS procederá al examen de las cuentas y<br />de los estados financieros de la Administración con objeto de<br />asegurar que todas las operaciones, y sólo ellas, han sido<br />debidamente contraídas, ordenadas, liquidadas y registradas. Si<br />53<br />no se detecta ninguna irregularidad, la fiscalización concluye<br />ordinariamente con una "aprobación" (veasé párrafo 3.4.1).<br />(e) Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor<br />relativas a la organización, al programa, a la actividad o a la<br />función fiscalizada, deben aportarse pruebas adecuadas,<br />pertinentes y razonables (veasé párrafo 3.5.1).<br />(f) En la auditoría de regularidad y financiera, y en cualquier otra<br />clase de auditoría cuando proceda, los auditores deben examinar<br />las cuentas para determinar si se han cumplido normas de<br />contabilidad aceptables para la presentación o la publicación de<br />los informes financieros. El examen de las cuentas debe<br />realizarse de manera que proporcione una base racional para<br />poder expresar una opinión sobre ellas (veasé párrafo 3.6.1).<br />3.1 Planeación<br />3.1.1 Las normas de procedimiento establecen:<br />El auditor debe planear sus tareas de manera que asegure la realización de una<br />auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con la economía, eficiencia,<br />eficacia y prontitud debidas (veasé párrafo 3.0.3a).<br />Los siguientes párrafos explican el significado de la planeación como una<br />norma de auditoría.<br />3.1.2 Las EFS deben dar prioridad absoluta a aquellas fiscalizaciones que<br />han de realizar por imperativo legal y establecer un orden de prioridad para<br />aquellas otras que discrecionalmente le compete llevar a cabo.<br />3.1.3 En la planeación de una auditoría, el auditor debe:<br />(a) señalar los aspectos más importantes del ámbito en el que opere<br />la entidad fiscalizada<br />(b) llegar a comprender las relaciones entre las distintas esferas de<br />responsabilidad<br />54<br />(c) tener en cuenta la forma, el contenido y los destinatarios de las<br />opiniones, conclusiones e informes de fiscalización<br />(d) concretar los objetivos de la fiscalización y las comprobaciones<br />necesarias para alcanzarlos<br />(e) determinar cuáles son los sistemas de gestión y de control<br />principales y realizar un estudio preliminar para señalar sus<br />ventajas e inconvenientes<br />(f) determinar la importancia relativa de las materias que se van a<br />estudiar<br />(g) revisar la auditoría interna de la entidad fiscalizada y sus<br />programas de trabajo<br />(h) establecer el margen de confianza que debe otorgarse a los<br />trabajos realizados por otros auditores, por ejemplo, los<br />auditores internos<br />(i) determinar los métodos de fiscalización más eficientes y eficaces<br />(j) asegurar que se realice una investigación para determinar si se ha<br />adoptado alguna disposición en relación con las conclusiones y<br />recomendaciones establecidas en los informes anteriores y<br />(k) recopilar la documentación conveniente relacionada con el plan<br />de auditoría y con el trabajo práctico previsto.<br />3.1.4 En la planeación de una fiscalización, los pasos que normalmente<br />se dan, son los siguientes:<br />(a) reunir información sobre la entidad fiscalizada y su<br />organización, con el fin de determinar los riesgos y valorar la<br />importancia relativa<br />(b) definir los objetivos y el alcance de la fiscalización<br />(c) llevar a cabo un análisis preliminar para determinar los métodos<br />que han de adoptarse y la naturaleza y extensión de las<br />investigaciones que después habrán de realizarse<br />55<br />(d) destacar los problemas especiales previstos cuando se planificó<br />la auditoría<br />(e) elaborar un presupuesto y un programa de la fiscalización<br />(f) determinar las necesidades de personal y formar el equipo que<br />ha de realizar la fiscalización y<br />(g) dar a conocer a la entidad fiscalizada el alcance, los objetivos y<br />los criterios de valoración adoptados en relación con la<br />fiscalización y discutirlos con ella si fuese necesario.<br />La EFS podrá, durante la realización de la fiscalización, revisar el plan,<br />siempre que fuese necesario.<br />3.2 Supervisión y revisión<br />Las normas de procedimiento establecen:<br />El trabajo realizado por el personal de auditoría en cada nivel, y en cada fase<br />de la fiscalización, debe ser adecuadamente supervisado durante la auditoría y<br />la documentación obtenida debe ser revisada por un miembro experimentado<br />del equipo fiscalizador (veasé párrafo 3.0.3b).<br />Los párrafos siguientes explican el significado de la supervisión y la revisión<br />como norma de auditoría.<br />3.2.2 La supervisión es esencial para asegurar el cumplimiento de los<br />objetivos de la auditoría y el mantenimiento de la calidad del trabajo. Una<br />supervisión y un control adecuados son por consiguiente necesarios en todos<br />los casos, con independencia de la capacidad de cada auditor concreto.<br />3.2.3 La supervisión debe estar dirigida tanto al contenido como al<br />método de la fiscalización. Esto supone que:<br />(a) los miembros del equipo auditor tengan un claro y adecuado<br />conocimiento del plan de fiscalización<br />(b) la fiscalización se realice de acuerdo con las normas y prácticas<br />de la EFS<br />56<br />(c) el plan de fiscalización y las actuaciones previstas en el mismo<br />se sigan, a menos que se autorice algún cambio<br />(d) los documentos de trabajo contengan las pruebas que sirvan de<br />fundamento suficiente y adecuado a las conclusiones,<br />recomendaciones y opiniones expresadas<br />(e) el auditor lleve a cabo los objetivos establecidos y<br />(f) el informe incluya, de forma adecuada, las conclusiones,<br />recomendaciones y opiniones.<br />3.2.4 Todo el trabajo de fiscalización debe ser revisado por un miembro<br />cualificado del equipo antes de que se adopten los criterios finales y esto debe<br />hacerse durante el proceso de fiscalización. Esta revisión aporta a la tarea<br />fiscalizadora mucho más que una uniformidad de juicio y de criterio y debe<br />garantizar que:<br />(a) todas las evaluaciones y conclusiones están firmemente<br />fundamentadas y se justifican mediante los oportunos<br />documentos que son los que sirven de base para la formación de<br />la opinión o informe final de fiscalización<br />(b) todos los errores, deficiencias y cuestiones extraordinarias se<br />han descrito y documentado adecuadamente y, o bien se han<br />resuelto de manera satisfactoria, o bien se han sometido a la<br />atención de un funcionario de más jerarquía dentro de la EFS y<br />(c) los cambios y las mejoras indispensables para la realización de<br />futuras fiscalizaciones han sido descritos, anotados y tenidos en<br />cuenta en planes de auditoría posteriores y en el programa de<br />perfeccionamiento de personal.<br />3.2.5 Esta norma tiene una significación distinta en las EFS constituidas<br />como órgano colegiado. En ellas, todas las decisiones, exceptuando las de<br />rutina, se adoptan de forma colegial en función de la importancia del asunto.<br />En tales organizaciones, la entidad en su conjunto decide el alcance del<br />examen, las comprobaciones que deben realizarse y los métodos que se<br />utilizarán.<br />57<br />3.3 Examen y evaluación del control interno<br />3.3.1 Las normas de procedimiento establecen:<br />El auditor, para determinar la extensión y el alcance de la fiscalización, debe<br />examinar y valorar el grado de fiabilidad del control interno (veasé párrafo<br />3.0.3c).<br />Los párrafos siguientes explican el significado del control interno como norma<br />de fiscalización.<br />3.3.2 El examen y la evaluación del control interno deben realizarse<br />según el tipo de fiscalización. En el caso de una auditoría de regularidad<br />(financiera), el examen y la evaluación han de recaer principalmente sobre los<br />dispositivos establecidos para proteger los activos y los recursos y para<br />asegurar la exactitud e integridad de los asientos contables. En el caso de una<br />auditoría de regularidad (de cumplimiento), el estudio y la evaluación han de<br />realizarse principalmente sobre los métodos y procedimientos establecidos<br />para ayudar a los gestores en el cumplimiento de las leyes y reglamentos. En<br />el caso de una auditoría operacional de gestión se han de realizar sobre todos<br />aquellos sistemas y procedimientos establecidos con objeto de servir de apoyo<br />para que la entidad fiscalizada lleve a cabo sus actividades de forma<br />económica, eficiente y eficaz, con absoluta observancia de las directrices de la<br />empresa, y para presentar una información financiera y administrativa oportuna<br />y fiable.<br />3.3.3 La extensión del examen y la evaluación del control interno<br />depende de los objetivos de la auditoría y del grado de exactitud que se<br />pretende.<br />3.3.4 Cuando los sistemas de información, sean contables o de cualquier<br />otro tipo, estén informatizados, el auditor debe determinar si los controles<br />internos funcionan de forma que garanticen la exactitud, fiabilidad e integridad<br />de los datos.<br />58<br />3.4 Conformidad a las leyes y reglamentos vigentes<br />3.4.1 Las normas de procedimiento establecen:<br />En la ejecución de la auditoría de la regularidad (financiera) conviene verificar<br />la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes. El auditor debe diseñar<br />acciones y procedimientos de fiscalización que ofrezcan una garantía razonable<br />de que se detecten los errores, las irregularidades y los actos ilícitos que<br />pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en<br />los estados financieros, o sobre los resultados de la auditoría de regularidad.<br />Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual existencia de<br />actos ilícitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente los valores que<br />figuran en los estados financieros o los resultados de la auditoría de<br />regularidad.<br />En la auditoría operacional o de gestión conviene evaluar la conformidad a las<br />leyes y reglamentos vigentes ya que ello es necesario para cumplir los<br />objetivos de la fiscalización. El auditor debe diseñar la fiscalización de manera<br />que ofrezca una garantía razonable de que se detecten los actos ilícitos que<br />pudieran afectar significativamente a los objetivos de la auditoría. Asimismo,<br />el auditor debe prestar especial atención a las situaciones o transacciones<br />susceptibles de entrañar actos ilícitos que pudieran afectar indirectamente los<br />resultados de la fiscalización.<br />La auditoría de la regularidad constituye un aspecto esencial de la fiscalización<br />pública. Uno de los objetivos más importantes que este tipo de auditoría<br />asigna a la EFS es el de velar, con todos los medios disponibles, por la<br />integridad y validez del presupuesto y de las cuentas públicas. Gracias a ello,<br />el Parlamento o la autoridad destinataria de los informes de auditoría están en<br />condiciones de constatar con certeza la magnitud y la evolución de las<br />obligaciones financieras del Estado. A tal fin, la EFS procederá al examen de<br />las cuentas y de los estados financieros de la Administración con objeto de<br />asegurar que todas las operaciones, y sólo ellas, han sido debidamente<br />contraídas, ordenadas, liquidadas y registradas. Si no se detecta ninguna<br />irregularidad, la fiscalización concluye ordinariamente con una "aprobación"<br />(veasé párrafo 3.0.3d).<br />En los párrafos siguientes se explica el alcance de la conformidad como norma<br />de fiscalización.<br />59<br />3.4.2 El examen de la conformidad a las leyes y reglamentos vigentes<br />reviste una importancia particular en la fiscalización de los programas<br />públicos, ya que los responsables de adoptar las decisiones deben saber si se<br />han respetado las leyes y reglamentos, si sus resultados son conformes a los<br />objetivos propuestos y, en su defecto, qué modificaciones se consideran<br />necesarias. Adicionalmente, las organizaciones, programas, servicios,<br />actividades y funciones públicas emanan de las leyes y están sujetos a reglas y<br />disposiciones más específicas.<br />3.4.3 Los encargados de la planeación de la auditoría deben informarse de<br />las exigencias de conformidad aplicables a la entidad fiscalizada. Dada la<br />diversidad de leyes y reglamentos aplicables a una auditoría específica, el<br />auditor debe determinar, a su juicio profesional, qué leyes y reglamentos<br />pueden influenciar significativamente los objetivos de su labor.<br />3.4.4 Asimismo, el auditor debe tener conocimiento de la eventual<br />existencia de actos ilícitos que puedan afectar indirecta y sustancialmente los<br />valores que figuran en los estados financieros o los resultados de la auditoría<br />de regularidad. Cuando las acciones y procedimientos de auditoría indiquen la<br />existencia o la posibilidad de actos ilícitos, el auditor debe determinar la<br />medida en que dichos actos afectan a los resultados de la auditoría.<br />3.4.5 Al realizar sus auditorías conforme a la presente norma, los<br />auditores deben elegir y aplicar las acciones y procedimientos de fiscalización<br />que, a su juicio profesional, sean apropiados para cada circunstancia. El diseño<br />de dichas acciones y procedimientos deberá estar orientado a obtener pruebas<br />suficientes, apropiadas y pertinentes para justificar razonablemente las<br />opiniones y conclusiones del auditor.<br />3.4.6 La dirección es normalmente la instancia responsable de implantar<br />un sistema eficaz de control interno que garantice la conformidad a las leyes y<br />reglamentos. Al diseñar las acciones y procedimientos de auditoría para<br />examinar dicha conformidad, el auditor debe evaluar los controles internos de<br />la entidad y valorar el riesgo de que el sistema de control no prevenga o<br />detecte los casos de incumplimiento.<br />3.4.7 Sin restringir la independencia de la EFS, el auditor debe ejercer la<br />debida diligencia y prudencia profesionales al difundir las acciones y<br />procedimientos de auditoría relativos a estos actos ilícitos, de manera que no<br />interfiera en posibles investigaciones futuras o procedimientos legales. La<br />diligencia debida incluye, si correspondiere, el recurso a la asistencia legal<br />60<br />adecuada y la consulta de las autoridades judiciales apropiadas para decidir las<br />acciones y procedimientos a seguir.<br />3.5 Pruebas de auditoría<br />3.5.1 Las normas de procedimiento establecen:<br />Para fundamentar las opiniones y las conclusiones del auditor relativas a la<br />organización, al programa, a la actividad o a la función fiscalizada, deben<br />aportarse pruebas adecuadas, pertinentes y razonables (veasé párrafo 3.0.3e).<br />Los párrafos siguientes explican el significado de las pruebas de auditoría<br />como norma de fiscalización.<br />3.5.2 Los resultados, las conclusiones y las recomendaciones recogidas<br />en una auditoría deben estar basados en pruebas. Dado que los auditores<br />raramente tienen la oportunidad de opinar sobre toda la información de la<br />entidad fiscalizada es decisivo que las técnicas de recopilación de datos y de<br />muestreo sean cuidadosamente elegidas. Cuando los datos obtenidos mediante<br />sistemas informatizados sean parte importante de la auditoría y la fiabilidad de<br />los datos sea decisiva para el logro del objetivo de la fiscalización, los<br />auditores deben cerciorarse de que los datos son fiables y pertinentes.<br />3.5.3 Para recopilar las pruebas correspondientes, los auditores deben ser<br />expertos en técnicas y procedimientos de inspección, observación,<br />investigación y confirmación. Las EFS deben asegurarse de que las técnicas<br />empleadas son suficientes para detectar de una forma razonable todos los<br />errores e irregularidades cuantitativamente esenciales.<br />3.5.4 Al escoger los métodos y procedimientos ha de tenerse en cuenta la<br />calidad de las pruebas. Así, las pruebas deben ser adecuadas, pertinentes y<br />razonables.<br />3.5.5 Los auditores deben justificar documentalmente, de manera<br />adecuada, todos los hechos relativos a la fiscalización, incluso los<br />antecedentes y la extensión de la planeación, del trabajo realizado y de los<br />hechos puestos de manifiesto.<br />61<br />3.5.6 Una documentación adecuada es importante por diversas razones:<br />(a) para confirmar y fundamentar las opiniones e informes del<br />auditor<br />(b) para incrementar la eficiencia y la eficacia de la auditoría<br />(c) como fuente de información en la preparación de los informes o<br />en la respuesta a las preguntas de la entidad fiscalizada o de<br />otras partes interesadas<br />(d) como prueba del cumplimiento por parte del auditor de las<br />normas de auditoría<br />(e) para facilitar la planeación y la supervisión<br />(f) como ayuda al desarrollo profesional del auditor<br />(g) como ayuda para garantizar que los trabajos delegados han sido<br />realizados satisfactoriamente y<br />(h) como prueba del trabajo realizado, para futuras referencias.<br />3.5.7 El auditor debe tener en cuenta que el contenido y la disposición de<br />los documentos de trabajo reflejan su grado de preparación, experiencia y<br />conocimiento. Los documentos de trabajo deben ser lo suficientemente<br />completos y detallados como para permitir a un auditor experimentado, que<br />no haya tenido previa relación con la auditoría, descubrir a través de ellos el<br />trabajo realizado para fundamentar las conclusiones.<br />3.6 Examen de las cuentas<br />3.6.1 Las normas de procedimiento establecen:<br />En la auditoría de regularidad y financiera, y en cualquier otra clase de<br />auditoría cuando proceda, los auditores deben examinar las cuentas para<br />determinar si se han cumplido normas de contabilidad aceptables para la<br />presentación o la publicación de los informes financieros. El examen de las<br />cuentas debe realizarse de manera tal que proporcione una base racional para<br />poder expresar una opinión sobre ellas (veasé párrafo 3.0.3f).<br />62<br />Los siguientes párrafos explican el significado del examen de las cuentas<br />como norma de fiscalización.<br />3.6.2 El examen de las cuentas se dirige a determinar la existencia de los<br />enlaces adecuados entre ellas y entre sus distintos elementos, de forma que<br />pueda detectarse cualquier error y cualquier tendencia anómala. El auditor debe<br />por lo tanto examinar detenidamente las cuentas y determinar:<br />(a) si han sido elaboradas de acuerdo con normas de contabilidad<br />aceptables<br />(b) si se presentan teniendo en cuenta las circunstancias de la<br />entidad fiscalizada<br />(c) si ofrecen suficiente información sobre las diferentes partidas de<br />las mismas y<br />(d) si las diferentes partidas de las cuentas se valoran y presentan de<br />una manera adecuada.<br />3.6.3 Los métodos y técnicas aplicables dependen en gran parte de la<br />naturaleza, alcance y objetivos de la auditoría y del conocimiento y el criterio<br />del auditor.<br />3.6.4 Cuando la EFS deba elaborar un informe sobre la ejecución de las<br />leyes presupuestarias, la auditoría comprenderá:<br />(a) en el caso de la cuenta de ingresos: constatación de si las<br />previsiones corresponden al proyecto presupuestario inicial y de<br />si la auditoría de los impuestos, tasas y contribuciones<br />especiales y los recibos imputados puede realizarse mediante la<br />comparación de estos datos con las cuentas anuales de la<br />actividad fiscalizada;<br />(b) en el caso de las cuentas de gastos: verificación de los créditos<br />presupuestarios, de los presupuestos complementarios y, para<br />los remanentes, de los estados financieros del ejercicio<br />precedente.<br />63<br />Capítulo IV<br />Normas para la Elaboración de los Informes en la<br />Fiscalización Pública<br />4.0.1 No resulta práctico formular una regla general que sirva para la<br />elaboración de informes en cada caso especial. Estas normas son<br />exclusivamente una guía que ayude, y no reemplace, el prudente criterio del<br />auditor, en la formación de su opinión o informe.<br />4.0.2 La expresión "elaboración de un informe" comprende tanto la<br />opinión y cualquier otro comentario del auditor sobre un conjunto de cuentas<br />formulados como resultado de una auditoría financiera o de regularidad, como<br />el informe del auditor emitido al término de una auditoría operacional de<br />gestión.<br />4.0.3 La opinión del auditor sobre un conjunto de cuentas se realiza<br />generalmente de una forma concisa y uniforme y refleja los resultados de un<br />conjunto de comprobaciones y otras actividades fiscalizadoras. A menudo es<br />obligatorio informar acerca de la legalidad de las operaciones y de cuestiones<br />tales como la inadecuación de los sistemas de control o los actos ilegales o<br />fraudulentos. En algunos países, las obligaciones constitucionales o legales<br />pueden exigir que la EFS elabore un informe de la ejecución de las leyes<br />presupuestarias, que contraste las previsiones y las autorizaciones<br />presupuestarias de los resultados efectivos, tal y como se presenta en los<br />estados financieros.<br />4.0.4 En una auditoría operacional de gestión el auditor informa de la<br />economía y eficiencia con la que los recursos se adquieren y utilizan y de la<br />eficacia con que se han alcanzado los objetivos. El alcance y la naturaleza de<br />tales informes pueden variar considerablemente, ya se trate, por ejemplo, de<br />determinar si los recursos han sido aplicados en forma adecuada, de comentar<br />cuál ha sido la repercusión de las directrices y de los programas o de<br />recomendar la modificación de los proyectos para obtener mejores resultados.<br />4.0.5 Con el fin de tener en cuenta las necesidades racionales del<br />destinatario, el informe del auditor, tanto en la auditoría de regularidad como<br />64<br />en la operativa, puede tener que referirse a periodos de tiempo o ciclos más<br />amplios y que cumplir requisitos de publicación consecuentes y adecuados.<br />4.0.6 Para facilitar todo lo que se refiere a este capítulo, queremos aclarar<br />que, la palabra "opinión" se utiliza para expresar las conclusiones a que llega<br />el auditor como resultado de la realización de una auditoría financiera y de<br />regularidad y puede abarcar las cuestiones descritas en el párrafo 4.0.3; la<br />palabra "informe" se utiliza para expresar las conclusiones que siguen a una<br />auditoría operacional de gestión, tal y como se describen en el párrafo 4.0.4.<br />4.0.7 La norma relativa a la elaboración de los informes establece:<br />(a) Al final de cada fiscalización el auditor debe preparar por escrito<br />su opinión o informe, poniendo de manifiesto, de forma<br />adecuada, los hechos descubiertos; su contenido debe ser fácil<br />de entender, estar exento de vaguedades o ambigüedades, incluir<br />sólo aquella información debidamente documentada, y además<br />debe ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo.<br />(b) Corresponde a la EFS decidir en última instancia las acciones<br />que deberán emprenderse en relación a las prácticas fraudulentas<br />o a las graves irregularidades constatadas por los auditores.<br />En relación a la auditoría de regularidad, el auditor debe preparar un informe<br />escrito, que bien formará parte del informe de las cuentas o será presentado por<br />separado, de los controles de la conformidad a las leyes y reglamentos<br />vigentes. El informe comprenderá una declaración de la confirmación positiva<br />de las partidas comprobadas y una confirmación negativa de las partidas no<br />comprobadas.<br />En relación a la auditoría operacional o de gestión, el informe debe incluir<br />todos los casos relevantes de incumplimiento que sean pertinentes para los<br />objetivos de la auditoría.<br />Los párrafos siguientes explican el significado de esta norma. El párrafo 4.0.8<br />trata de las opiniones y de los informes, los párrafos 4.0.9 - 4.0.20 se centran<br />en las opiniones y los párrafos 4.0.21 - 4.0.26 en los informes.<br />65<br />4.0.8 La forma y el contenido de las opiniones y de los informes de<br />auditoría se fundamentan en los siguientes principios generales:<br />(a) Título. La opinión o el informe deben ir precedidos de un<br />título o encabezamiento adecuado, que facilite al lector<br />distinguirlos de las declaraciones e informaciones emitidas por<br />otros.<br />(b) Firma y fecha. La opinión o el informe deben estar<br />debidamente firmados. La inclusión de la fecha pone de<br />manifiesto que el auditor ha tenido en cuenta los<br />acontecimientos y las operaciones ocurridos hasta la misma. La<br />fecha, en el caso de las auditorías de regularidad y financieras,<br />puede ir más allá del periodo de las propias cuentas.<br />(c) Objetivos y alcance. La opinión o el informe deben incluir una<br />referencia a los objetivos y al alcance de la auditoría. Esta<br />información establece la finalidad y los límites de la auditoría.<br />(d) Integridad. Las opiniones deben adjuntarse y publicarse con<br />las cuentas a que hacen referencia, pero los informes de las<br />auditorías operativas pueden publicarse independientemente de<br />las cuentas. Las opiniones o los informes del auditor deben<br />publicarse tal como han sido presentadas por el auditor. En el<br />ejercicio de su independencia las EFS deben tener la posibilidad<br />de manifestar lo que juzguen conveniente, pero en determinadas<br />ocasiones pueden poseer información que, por razones de interés<br />nacional, no deba ser libremente publicable. Esto puede afectar a<br />la integridad del informe. En este caso el auditor tiene la<br />obligación de decidir acerca de la necesidad de realizar un<br />informe por separado y no sujeto a publicación, que incluya la<br />información confidencial o las materias reservadas.<br />(e) Destinatario. Tanto en la opinión como en el informe debe<br />señalarse con claridad, de acuerdo con las circunstancias en que<br />se desarrolle la fiscalización y con las costumbres y las normas<br />locales, a quiénes van dirigidos. Esto puede ser innecesario<br />cuando existan procedimientos formales para su distribución.<br />(f) Señalamiento de la materia a que se refieren. Tanto en la<br />opinión como en el informe deben señalarse las cuentas (en el<br />66<br />caso de auditorías financieras y de regularidad) o el ámbito (en<br />el caso de auditorías operacionales de gestión) a las que hacen<br />referencia, y datos tales como el nombre de la entidad<br />fiscalizada, la fecha y el periodo a que las cuentas se refieren y<br />la materia objeto de fiscalización.<br />(g) Fundamento legal. Las opiniones y los informes deben hacer<br />referencia a la legislación o autorización en que se base la<br />fiscalización.<br />(h) Cumplimiento de las normas. Las opiniones y los informes<br />deben indicar qué normas o costumbres se han seguido en la<br />realización de la fiscalización, garantizando, de este modo, que<br />la auditoría se ha llevado a cabo con arreglo a procedimientos<br />generalmente aceptados.<br />(i) Oportunidad. Las opiniones y los informes deben presentarse<br />lo más pronto posible para ser así de mayor utilidad a los<br />destinatarios, en especial a aquéllos que tengan que adoptar<br />alguna medida.<br />4.0.9 La opinión se presenta normalmente en un documento uniforme en<br />el que ha de hacerse referencia a las cuentas en su conjunto, evitando así<br />mencionar con detalle los datos en que se sustentan, pero facilitando a los<br />destinatarios un conocimiento general de la materia. La naturaleza de esta<br />opinión dependerá de las normas por las que se rija la fiscalización, pero su<br />contenido deberá necesariamente determinar sin ambigüedad si se da con<br />reparos o sin ellos y, en este último caso, si los reparos son parciales o la<br />opinión es adversa (párrafo 4.0.14) o no puede darse (párrafo 4.0.15).<br />4.0.10 Una opinión sin reparos se da cuando el auditor está satisfecho con<br />todo lo esencial, esto es:<br />(a) si las cuentas se han elaborado aplicando normas y directrices de<br />contabilidad aceptables y esa aplicación ha sido consecuente<br />(b) si las cuentas han cumplido con las exigencias legales y con los<br />reglamentos pertinentes<br />(c) si la situación de las cuentas concuerda con el conocimiento que<br />el auditor tiene de la entidad fiscalizada y<br />67<br />(d) si existe una adecuada y completa presentación de las cuestiones<br />importantes relacionadas con las cuentas.<br />4.0.11 Cuestiones de importancia. En determinadas ocasiones, el auditor<br />puede considerar que el lector no obtendrá un adecuado conocimiento de la<br />situación financiera a menos que se ponga de relieve alguna cuestión<br />extraordinaria o importante. Como principio general, el auditor que emite una<br />opinión sin reparos no hace referencia en ella a aspectos específicos de las<br />cuentas, lo que podría ser interpretado erróneamente como una salvedad. Para<br />evitar dar esa impresión, las referencias que se deseen hacer a las "cuestiones<br />importantes" se presentarán en un párrafo por separado de la opinión. Sin<br />embargo, el auditor no deberá hacer uso del párrafo referente a "cuestiones<br />importantes" para rectificar algún fallo en la presentación de las cuentas, ni<br />como alternativa o sustitución de una opinión con reparos.<br />4.0.12 Al auditor puede serle imposible emitir una opinión sin reparos<br />cuando se den cualquiera de las circunstancias siguientes y, a su juicio, su<br />repercusión en las cuentas sea o pueda ser importante:<br />(a) que haya existido alguna limitación en el ámbito de la<br />fiscalización<br />(b) que el auditor considere que los estados son incompletos, o dan<br />una impresión equivocada o se apartan, de forma injustificada,<br />de las normas de contabilidad aceptables<br />(c) que exista una incertidumbre que afecte a las cuentas.<br />4.0.13 Opinión con reparos. Debe emitirse una opinión con reparos cuando<br />el auditor no está de acuerdo, o tiene dudas sobre algún aspecto específico de<br />las cuentas que sea importante pero no fundamental para la adecuada<br />comprensión de las mismas. Los términos de la opinión con reparos<br />normalmente indican un resultado satisfactorio de la auditoría supeditado a<br />una declaración clara y concisa de las cuestiones en desacuerdo o sobre las que<br />existen dudas. Si los efectos financieros de la incertidumbre o desacuerdo<br />están cuantificados por el auditor, se facilita la labor de los usuarios de los<br />estados aunque ésto no es siempre practicable o pertinente.<br />4.0.14 Opinión adversa. Una opinión adversa se da cuando el auditor es<br />incapaz de formar una opinión sobre los estados financieros como un todo por<br />un desacuerdo tan fundamental que repercuta en la situación presentada hasta<br />68<br />tal punto que una opinión con reparos en algunos aspectos no fuera adecuada.<br />Los términos en que está redactada la opinión indican claramente un resultado<br />no satisfactorio de la fiscalización, seguido de una especificación clara y<br />concisa de los aspectos con los cuales está en desacuerdo . También en este<br />caso es de gran utilidad que los efectos financieros se cuantifiquen siempre<br />que ello sea pertinente y factible.<br />4.0.15 Abstención de opinión. Cuando el auditor no puede formarse una<br />opinión sobre las cuentas, consideradas en su conjunto, debido a alguna duda<br />o defecto tan fundamentales que una opinión con reparos no sería adecuada, se<br />abstiene de pronunciarse. Los términos de la abstención deben dejar claro que<br />no puede emitirse una opinión, especificando clara y concisamente todos los<br />puntos de duda.<br />4.0.16 Es habitual que las EFS proporcionen un informe detallado,<br />ampliando su opinión, en los casos en los que no haya podido darse una<br />opinión sin reparos.<br />4.0.17 Además, las auditorías de regularidad requieren a menudo que se<br />presenten informes cuando existen deficiencias en los sistemas de control<br />financiero o de contabilidad (como aspectos distintos de los propios de las<br />auditorías de gestión). Esto puede ocurrir no solamente cuando las deficiencias<br />afectan a los propios procedimientos de la entidad fiscalizada, sino también<br />cuando están relacionados con el control que ésta ejerce sobre las actividades<br />de otros. El auditor debe también informar sobre irregularidades importantes,<br />reales o potenciales, sobre falta de concordancia en la aplicación de las normas<br />o sobre casos de fraude o corrupción.<br />4.0.18 Las EFS que poseen un estatuto jurisdiccional tienen la facultad de<br />sancionar ciertas irregularidades constatadas en las cuentas. Las EFS están<br />autorizadas a ajustar las cuentas de los contables y a imponer sanciones y, en<br />determinadas circunstancias, a suspenderlos o cesarlos de su cargo.<br />4.0.19 Al informar sobre los casos de irregularidades o incumplimiento de<br />las leyes y reglamentos, los auditores deben procurar que los resultados se<br />reflejen adecuadamente. El alcance del incumplimiento puede ser referido al<br />número de los casos examinados o cuantificado en términos monetarios.<br />4.0.20 Estos informes pueden redactarse separadamente de los reparos.<br />Debido a su naturaleza suelen contener críticas importantes, pero, para ser<br />constructivos, deben mencionar también las medidas a adoptar para remediar<br />69<br />la situación, lo que se logra mediante la incorporación, por parte de la entidad<br />fiscalizada o del auditor, de declaraciones que incluyan conclusiones o<br />recomendaciones.<br />4.0.21 A diferencia de las auditorías de regularidad, que están sujetas a<br />requisitos y condiciones específicos, las auditorías operativas tienen una<br />naturaleza más amplia y están más abiertas a la crítica y a la interpretación. Su<br />alcance es también más selectivo, pueden ser realizadas a través de un periodo<br />de varios años, no sólo de un periodo financiero, y no se refieren,<br />normalmente, a ninguna cuenta concreta. Como consecuencia, los informes de<br />auditoría operacional de gestión son más variados y contienen más<br />discusiones y dabates razonados.<br />4.0.22 El informe de auditoría operacional o de gestión debe enunciar<br />claramente los objetivos de ésta y su alcance. Los informes pueden incluir<br />algunas críticas (por ejemplo, en aquellos casos en que, por interés público o<br />en virtud de la obligación de rendir cuentas, se llama la atención respecto de<br />cuestiones importantes, despilfarros, pérdidas o ineficiencias), o pueden no<br />incluirlas pero sí ofrecer información, asesoramiento o garantía independientes<br />sobre si se ha logrado, y en qué grado, la economía, la eficiencia y la eficacia.<br />4.0.23 No es normal que el auditor emita una opinión global del<br />cumplimiento por parte de la entidad fiscalizada de los principios de<br />economía, eficiencia y eficacia, de la misma forma que lo hace sobre las<br />cuentas. Cuando la naturaleza de la fiscalización permita que esto se haga en<br />relación con determinadas actividades de la entidad fiscalizada, el auditor debe<br />emitir un informe en el que describa las circunstancias del caso y llegue a<br />conclusiones específicas en vez de hacer una declaración normal. Cuando la<br />fiscalización se limite a analizar si existen suficientes controles para asegurar<br />la economía, la eficacia y la eficiencia, el auditor puede emitir una opinión<br />más general.<br />4.0.24 Los auditores deben tener presente que sus juicios se aplican a<br />actividades derivadas de decisiones adoptadas por administraciones anteriores.<br />Por lo tanto, deben ser muy cuidadosos al emitir tales juicios y el informe<br />debe indicar la naturaleza y la extensión de los datos de que disponía (o de<br />que debía disponer) la entidad fiscalizada en el momento en que se tomaron<br />las decisiones. Al establecer claramente el alcance, los objetivos y los<br />resultados de la fiscalización, el informe pone de manifiesto a todo el que lo<br />lea que el auditor es imparcial. La imparcialidad también supone la exposición<br />de las deficiencias o de los hallazgos críticos de forma que dé lugar a que se<br />corrijan y a que se mejoren los sistemas y la dirección de la entidad<br />70<br />fiscalizada. Por consiguiente, y para asegurar que en el informe de<br />fiscalización los hechos se presenten de forma completa, precisa e imparcial,<br />éstos se concuerdan, generalmente, con la entidad fiscalizada. Puede también<br />ser necesario incluir las respuestas de la entidad fiscalizada a las cuestiones<br />suscitadas, bien en toda su integridad o resumidas, especialmente en el caso<br />en que las EFS expresen sus propios puntos de vista o recomendaciones.<br />4.0.25 Los informes de la auditoría operacional o de gestión no deben sólo<br />limitarse a criticar el pasado, sino que deben también ser constructivos. Las<br />conclusiones y recomendaciones del auditor constituyen un aspecto muy<br />importante de la fiscalización y, cuando proceda, se redactarán como guías de<br />funcionamiento. Normalmente estas recomendaciones indican las mejoras<br />necesarias pero no cómo lograrlas, aunque hay ocasiones en que las<br />circunstancias justifican una recomendación concreta, por ejemplo corregir un<br />defecto en una norma para conseguir una mejora administrativa.<br />4.0.26 En la formulación y el seguimiento de las recomendaciones el<br />auditor debe ser objetivo e independiente y poner más atención en si las<br />deficiencias encontradas se han corregido que en si se han cumplido<br />determinadas recomendaciones.<br />4.0.27 Al elaborar su opinión o informe de fiscalización, el auditor debe<br />tener en cuenta la importancia de la cuestión dentro del conjunto de las<br />cuentas (auditoría financiera y de regularidad) o la naturaleza de la entidad<br />fiscalizada o de su actividad (auditoría operacional de gestión).<br />4.0.28 En las auditorías financieras y de regularidad, si el auditor llega a la<br />conclusión de que, dadas las circunstancias, la cuestión no afecta de forma<br />importante a la situación que reflejan las cuentas, la opinión no debe contener<br />reparos. Si el auditor decide que una cuestión es importante debe emitir una<br />opinión con reparos y determinar de qué tipo de reparos se trata (párrafos<br />4.0.12 - 4.0.15).<br />4.0.29 En el supuesto de auditorías operacionales o de gestión, la opinión<br />será más subjetiva, ya que el informe no se refiere tan directamente a las<br />cuentas. Por lo tanto, el auditor puede determinar que la importancia en<br />cuanto a la naturaleza o al contexto se refiere, tiene más relevancia que su<br />aspecto cuantitativo.<br />71<br />Glosario<br />Alcance de la Auditoría<br />El marco o límites de la auditoría y las materias que son objeto de la misma.<br />Auditoría de la debida gestión<br />Analísis de los gastos públicos en vista de los principios generales de la<br />debida gestión<br />Auditoría de Regularidad<br />Comprende la certificación de las cuentas rendidas por las entidades obligadas<br />a ello, que incluye el examen y la evaluación de los registros contables y la<br />expresión de la opinión que merezcan los estados financieros; la certificación<br />de la Cuenta General del Estado; la fiscalización de las operaciones y de los<br />sistemas financieros así como la valoración del cumplimiento de las<br />disposiciones legales y reglamentarias aplicables; la fiscalización de los<br />sistemas de control y de auditoría internos; la fiscalización de la probidad y<br />corrección de las decisiones administrativas adoptadas en el seno de la entidad<br />fiscalizada; y el informe acerca de cualquier otra cuestión surgida como<br />consecuencia de la fiscalización o relacionada con ella y que las EFS<br />consideren que debe ser puesta de manifiesto.<br />Auditoría Interna<br />Medio funcional que permite a los directivos de una entidad recibir de fuentes<br />internas la seguridad de que los procesos de que son responsables funcionan<br />de modo tal que queden reducidas al mínimo las probabilidades de que se<br />produzcan fraudes, errores o prácticas ineficientes y antieconómicas. Tiene<br />muchas de las características de la auditoría externa pero puede, correctamente,<br />cumplir instrucciones del nivel de dirección a que informa.<br />72<br />Auditoría Operacional de Gestión<br />Una auditoría de la economía, eficiencia y eficacia con que la entidad<br />fiscalizada utiliza sus recursos para el desempeño de sus cometidos.<br />Constitucional<br />Aquello que es permitido o autorizado por la ley fundamental de un país.<br />Control Interno<br />Conjunto del sistema de controles financieros y de otro tipo - que abarcan la<br />estructura organizativa, los métodos, los procedimientos y la auditoría interna<br />- establecido por la dirección en el marco de sus fines corporativos para ayudar<br />a realizar las operaciones de la entidad fiscalizada en forma regular y<br />económica, eficiente y eficaz; a lograr la observancia de las políticas de<br />gestión; a salvaguardar los bienes y recursos; a asegurar la exactitud y la<br />compleción de los registros contables; y a producir información financiera y<br />gerencial oportuna y fiable.<br />Diligencia Debida<br />El elemento apropiado de cuidado y aptitud profesional que se espera aplique<br />un auditor capacitado, habida cuenta de la complejidad de la tarea de auditoría,<br />incluyendo la prestación de cuidadosa atención a la planeación, la acumulación<br />y evaluación de las pruebas, la formación de opiniones y conclusiones, y la<br />formulación de recomendaciones.<br />Economía<br />Consiste en reducir al mínimo el costo de los recursos utilizados para<br />desempeñar una actividad a un nivel de calidad apropiado.<br />Eficacia<br />La medida en que se logran los objetivos, y la relación entre los resultados<br />pretendidos y los resultados reales de una actividad.<br />73<br />Eficiencía<br />Relación entre el producto - expresado en bienes, servicios u otros resultados -<br />y los recursos utilizados para producirlos.<br />Entidad Fiscalizada<br />La organización, el programa, la actividad o la función sujetos a fiscalización<br />por la EFS.<br />Entidad Fiscalizadora Superior (EFS)<br />Organo público de un Estado que, cualquiera que sea su denominación o la<br />forma en que se haya constituido u organizado, ejerce, en virtud de la ley, la<br />suprema función de auditoría pública de ese Estado.<br />Fundamental<br />Un asunto adquiere carácter fundamental, es decir, tiene importancia suficiente<br />más bien que relativa, cuando su repercuión en las cuentas es tan grande que<br />las hace engañosas en su conjunto.<br />Importancia Relativa y Significación (Esencial)<br />En términos generales, una cuestión puede considerarse esencial o de<br />importancia relativa si su conocimiento puede tener consecuencias para el<br />destinatario de las cuentas o de los informes. Lo que es esencial o de<br />importancia relativa, a menudo, se estima en términos de valoración<br />cuantitativa, pero la naturaleza o las características inherentes a una partida o<br />grupo de partidas puede también hacer que una cuestión se convierta en<br />esencial, por ejemplo, cuando la ley o cualquier otra reglamentación exigen el<br />desglose de una partida respecto al conjunto en el que aparece. Además por su<br />valor o por su naturaleza, una cuestión puede tener importancia relativa por el<br />contexto en que aparezca. Por ejemplo, la relación que guarda una partida o la<br />impresión general causada por las cuentas; el total de que forma parte; los<br />elementos relacionados con ella; el valor de esa misma partida en años<br />anteriores. Las pruebas de auditoría desempeñan un papel importante en la<br />decisión del auditor respecto a la selección de las materias y áreas de la<br />74<br />fiscalización y la naturaleza, el calendario y la extensión de las<br />comprobaciones y de los procedimientos de auditoría.<br />Independencía<br />Libertad de la EFS, en lo que a auditorías se refiere, para actuar conforme a su<br />mandato de fiscalización sin sujeción a directrices o interferencias externas de<br />ninguna clase.<br />Informe<br />Opinión escrita y otras observaciones del auditor acerca de un conjunto de<br />estados financieros como resultado de una auditoría financiera o de regularidad<br />o de hechos puestos de manifiesto por el auditor al término de una auditoría<br />operacional de gestión.<br />Mandato de Fiscalización (Competencias Legales)<br />Las responsabilidades, atribuciones, poderes discrecionales y obligaciones<br />conferidos a una EFS en virtud de la Constitución o de cualquier otra<br />autoridad legítima de un país.<br />Normas de Auditoría<br />Las normas de auditoría proporcionan al auditor una orientación mínima que<br />ayuda a determinar la amplitud de las medidas y de los procedimientos de<br />fiscalización que deben aplicarse para cumplir el objetivo de la auditoría. Son<br />los criterios o patrones con referencia a los cuales se evalúan los resultados de<br />la auditoría.<br />Normas de Procedimiento<br />Marco general a que ha de referirse el auditor para cumplir sistemáticamente el<br />objetivo de la auditoría, incluyendo la planeación y supervisión de ésta, la<br />acumulación de pruebas adecuadas, pertinentes y razonables, y un estudio y<br />evaluación apropiados de los controles internos.<br />75<br />Normas Generales<br />La preparación y la competencia, la independencia y objetividad necesarias, y<br />la aplicación de la diligencia debida, que se exigirán al auditor a fin de cumpla<br />de forma competente, eficiente y eficaz las tareas relacionadas con las normas<br />de procedimiento y con las normas para la elaboración de informes.<br />Normas para la Elaboración de Informes<br />Marco general a que ha de referirse el auditor para informar sobre los<br />resultados de la auditoría; comprenden orientaciones sobre la forma y el<br />contenido del informe del auditor.<br />Objetivo de la Auditoría<br />Una declaración precisa de lo que pretende lograr la auditoría y/o de la<br />pregunta a que ésta dará respuesta. Puede incluir cuestiones financieras, de<br />regularidad u operativas.<br />Obligación de Rendir Cuentas del Sector Publico (Control<br />de las Cuentas Publícas)<br />La obligación que tienen las personas o entidades - incluidas las empresas y<br />corporaciones públicas - a las que se han confiado recursos públicos de asumir<br />las responsabilidades de orden fiscal, gerencial y programático que se les han<br />conferido; y de informar a quienes se las han conferido.<br />Opinión<br />Las conclusiones escritas de un auditor con respecto a un conjunto de cuentas<br />como resultado de una auditoría financiera o de regularidad.<br />Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras<br />Superiores (INTOSAI)<br />Organismo internacional independiente que tiene por objeto fomentar el<br />intercambio de ideas y experiencias entre Entidades Fiscalizadoras Superiores<br />en lo que se refiere a la fiscalización pública.<br />76<br />Planeación<br />Consiste en definir los objetivos, trazar políticas y determinar la naturaleza, el<br />alcance, la extensión y el calendario de aplicación de los procedimientos y de<br />las comprobaciones necesarios para el logro de los objetivos.<br />Poder Ejecutivo (El Ejecutivo)<br />Rama de los poderes públicos que hace observar las leyes.<br />Poder Legislativo<br />La autoridad que, en un país, hace las leyes; por ejemplo, un Parlamento.<br />Postulados<br />Supuestos básicos, premisas coherentes y principios lógicos que representan el<br />marco general de referencia para la elaboración de normas de auditoría.<br />Procedimientos de Auditoría<br />Comprobaciones, instrucciones y detalles incluidos en el programa de<br />auditoría que han de llevarse a cabo sistemática y razonablemente.<br />Pruebas de Auditoría<br />Información que constituye la base en que se sustentan las opiniones,<br />conclusiones o informes del auditor o de la EFS.<br />Adecuadas: Información que, cuantitativamente, es suficiente y apropiada<br />para lograr los resultados de la auditoría; y que, cualitativamente, tiene la<br />imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.<br />Pertinentes: Información que es pertinente en relación con los objetivos de la<br />auditoría.<br />Razonables: Información que es económica en el sentido de que el costo de<br />reunirla guarda razonable proporción con el resultado que el auditor o la EFS<br />trata de lograr.<br />77<br />Resultados, Conclusiones y Recomendaciones<br />Los resultados o hechos puestos de manifiesto son las pruebas concretas<br />reunidas por el auditor para cumplir los objetivos de la auditoría; las<br />conclusiones son declaraciones deducidas por el auditor a partir de esos<br />hechos; las recomendaciones son medidas sugeridas por el auditor atendiendo<br />a los objetivos de la auditoría.<br />Sistema de Control Administrativo<br />Serie de acciones que es parte integral del sistema de control interno y que se<br />refiere a los procedimientos administrativos necesarios para adoptar decisiones<br />generales, alcanzar la máxima eficiencia económica y administrativa posible, y<br />asegurar la aplicación de las políticas administrativas, se refieran o no a<br />asuntos financieros.<br />Sistema de Control<br />Serie de acciones que se consideran que forma parte del sistema total de<br />control interno y que se refiere a la realización de los fines contables de la<br />entidad. Esto incluye el cumplimiento de las políticas y de los<br />procedimientos contables y financieros, la salvaguarda de los recursos de la<br />entidad y la preparación de informes financieros fiables.<br />Sistemas Financieros<br />Procedimientos para preparar, registrar y comunicar información fiable acerca<br />de las operaciones financieras.<br />Supervisión<br />Requisito esencial de la fiscalización, que entraña un liderazgo, una dirección<br />y un control correctos en todas las etapas a fin de asegurar una trabazón<br />competente y eficaz entre las actividades, los procedimientos y las<br />comprobaciones que se efectúen y los propósitos que se persiguen.HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-15406030236526616462010-09-11T15:52:00.000-07:002010-09-11T15:53:24.328-07:00El control interno de la administración:VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />El control interno de la administración:<br />modernización de los sistemas como una emergencia<br />Juan Eduardo Toledo Cartes<br />Administrador Publico<br />Director del Departamento Administración Pública<br />y Ciencia Política<br />Universidad de Concepción<br />Profesor Asociado<br />Una de las exigencias de la administración moderna, tanto pública como privada, es que la gestión se<br />lleve a cabo de forma eficiente y proba. En este orden, Chile ha hecho un esfuerzo importante para<br />aprobar las regulaciones de los órganos del Estado conducentes a esta finalidad. Asimismo, ha<br />procurado crear las condiciones para el ejercicio de un control interno permanente, que permita a las<br />autoridades superiores, Presidente de la República y Ministros de Estado, contar con una capacidad de<br />observación independiente de las líneas ejecutoras que coadyuven en la gestión superior del gobierno<br />de la Administración.<br />La alta dirección de la Administración requiere normalmente de opiniones independientes y<br />evaluaciones que obedecen a objetivos inmediatos y específicos de un sector, tras el propósito de<br />mejorar la gestión interna, de acuerdo a parámetros esencialmente políticos.<br />La comunidad, por otra parte, normalmente exige la vigilancia y opinión independiente de agentes<br />externos, para que la administración, en su función de ejecutar los programas políticos que le asignan<br />las autoridades responsables, opere de acuerdo con dichos programas, y con respeto al Estado de<br />Derecho. Desde esta perspectiva, el control externo y el interno, si bien coinciden con el fin último que<br />identifica la actividad estatal, son desarrollados para servir a usuarios y objetivos distintos, lo cual<br />involucra el desarrollo de características propias y diferenciadoras. Las potencialidades de ambas,<br />debidamente complementadas, aseguran una fortaleza indudable en la búsqueda de una gestión<br />eficiente, eficaz, honesta y transparente del Estado.<br />El modelo ideal de control público lo constituye una adecuada coordinación entre los órganos externos<br />y un sistema de control interno descentralizado y ágil, que se caracterice por poseer un órgano<br />permanente, al más alto nivel, con independencia funcional, de amplia cobertura de asesoría a la alta<br />dirección gubernamental en el desarrollo de su gestión.<br />Elementos importantes de la función de control interno en el ámbito del gobierno central son, entonces,<br />las políticas de auditoría y de control establecidas por el Ejecutivo; las cuales tienen como propósito<br />fundamental actuar como funciones evaluadoras preventivas, en el contexto de un sistema proactivo,<br />destinado a la verificación permanente del adecuado desempeño de la gestión pública global.<br />Tal labor se efectúa, tanto por las exigencias que los tiempos actuales imprimen a la actividad de<br />gobierno y , en especial, a la Administración, como por el deber de usar en forma eficiente las<br />herramientas de control que el ordenamiento constitucional y legal pone a disposición de la autoridad<br />gubernamental, para cautelar la correcta utilización de los recursos de la comunidad.<br />La búsqueda del control de sí mismo por el propio gobierno, es un tema que requiere un análisis de la<br />gestión del Estado de Chile, y del entorno complejo que lo distingue y limita, en el ejercicio del poder<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />2<br />político y en su labor de administrar la hacienda pública.<br />En el análisis de la Administración y de tal ambiente, es posible distinguir diversos controles que,<br />atendida la naturaleza de quienes los ejercen, así como los grados de independencia y los fines que<br />orientan su acción, se pueden clasificar en controles externos y controles internos de la actividad<br />gubernamental.<br />Las formas en que se manifiesta el control externo hacia la actividad gubernamental son múltiples.<br />Van desde el control social expresado a través de los medios de comunicación y de la opinión pública,<br />al control político realizado por el Poder Legislativo, pasando por el examen de la legalidad de los<br />actos administrativos que realizan las instituciones de control externo.<br />Pro otra parte, todo gobierno democrático debe alentar la capacidad de una sociedad para regularse a si<br />misma, mediante el continuo examen de sus actos públicos. Una democracia funciona bajo el atento<br />escrutinio de la ciudadanía, quien tiene derecho a conocer los actos de la administración pública a fin<br />de cautelar que éstos sirvan efectivamente los intereses colectivos, enmarcándose en el estricto<br />cumplimento de las leyes. En consecuencia, el gobierno debe propiciar toda acción orientada al logro<br />de dichos propósitos.<br />No obstante, el diseño de control gubernamental del que damos cuenta se inscribe, específicamente, en<br />la esfera de los controles internos, pero asignando a las autoridades de la Administración la<br />responsabilidad por la consolidación y perfeccionamiento de los sistemas de control interno dentro de<br />sus respectivas entidades.<br />El sistema está conformado, tanto por las estructuras jerárquicas de la Administración, como por los<br />niveles funcionales que le son inherentes, consignándose además en dicho modelamiento, unidades de<br />control interno deliberadas, representativas de una capacidad de observación independiente de las<br />líneas ejecutoras, y de apoyo efectivo a las autoridades de las instituciones públicas.<br />Dichas unidades de control deben constituir la base de la iniciativa del Ejecutivo que, como acto<br />legítimo propio, busca perfeccionar el fin último de hacer óptimo el servicio público a la comunidad.<br />La acción del Primer Mandatario, al impulsar políticas públicas de control, se manifiesta en la creación<br />del Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno, cuya función es coordinar todos los esfuerzos<br />de auditoría entre la alta dirección y las unidades de auditoría interna, en cuanto colaboradoras de la<br />gestión pública, de sus organizaciones y del sector gubernamental en su conjunto, es consecuencia del<br />impulso de políticas públicas de control, en nuestro país.<br />Habida consideración de los alcances expuestos, sobre los controles internos y externos asociados a la<br />actividad gubernamental, destacamos los esfuerzos del Estado chileno por consolidar una política<br />moderna de auditoría al interior del gobierno. Iniciativa ésta, que se ha visto materializada por el<br />ejercicio de un control preventivo. Su génesis y desarrollo, se exponen como “la experiencia chilena en<br />materia de auditoría interna de gobierno”, destacándose los principales logros alcanzados en los últimos<br />años, con el firme propósito de consolidar un proceso preventivo de control de las acciones orientadas<br />al desarrollo de políticas públicas de auditoría moderna; al fortalecimiento de las bases de control y<br />programas específicos de auditoría; al desarrollo de objetivos gubernamentales de control, y a los<br />cursos de acción definidos para la institucionalidad de la política de auditoría interna de gobierno.<br />Mediante esta iniciativa de control interno, se han establecido las bases para el desarrollo de una<br />cultura del autocontrol, el más poderoso y efectivo de todos los controles.<br />Asimismo, se consigna la doctrina de control interno gubernamental, que exalta los principios y<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />3<br />componentes básicos del autocontrol necesarios, para coadyuvar el proceso de toma de decisiones de la<br />autoridad, como para el resguardo del patrimonio público.<br />Los aspectos conceptuales y prácticos que conforman el proceso de Auditoría Interna de Gobierno,<br />destacan, entre otros, los conceptos básicos de la auditoría interna, caracterizados por la estructura de la<br />política y las conductas éticas que promueven los profesionales de la auditoría interna de gobierno.<br />Asimismo, dan a conocer las normas para el ejercicio profesional de la auditoría interna de Gobierno<br />asociadas a la conducta del auditor, el alcance y desarrollo del trabajo de auditoría interna, y la<br />administración de las unidades de control interno.<br />EL CONTROL DE LA ACTIVIDAD GUBERNAMENTAL<br />La modernización del Estado incluye necesariamente la modernización de los mecanismos de control.<br />Hoy, estos conceptos se dirigen a que el prestador del servicio, en este caso las organizaciones del<br />Estado, sea más eficaz en su misión de bien común. La gestión de cualquier organización sólo tiene<br />posibilidades de ser exitosa si cuenta con eficaces controles internos. Las instituciones que conforman<br />la administración del Ejecutivo también deben contar con controles internos que les permitan alcanzar<br />sus objetivos.<br />El control en la gestión de gobierno<br />Expondremos sucintamente el concepto moderno de control, su evolución y significado, así como los<br />factores esenciales que lo consolidan, como la necesidad de crear confianza, el autocontrol, y la<br />evaluación del autocontrol.<br />El Control<br />El control es inherente a la actividad humana desde todos los tiempos. Evoluciona desde la simple<br />necesidad de seguridad individual o colectiva, hasta la necesidad de verificar el cumplimiento de<br />objetivos preestablecidos y sus acciones consiguientes. En el caso del control gubernamental, establece<br />la rigurosidad con que la autoridad debe controlar la recaudación de los tributos que, en último término,<br />representan los aportes de la comunidad para financiar las condiciones de infraestructura y<br />organización social.<br />En la actualidad, existe un activo intercambio comercial entre países de distintas latitudes, mediante<br />transacciones que efectúan entidades públicas y privadas, y que requieren participación de diversos<br />organismos nacionales y aún supranacionales. La creciente complejidad de las operaciones se ve<br />aumentada pro requerimientos tan esenciales como los de garantía de calidad de los productos y<br />servicios, y oportunidad de entrega de los mismos. Todo lo cual exige que el control, entre muchas<br />otras manifestaciones, adquieran una singular importancia para regular la actividad comercial e<br />industrial, como así también, para proteger los intereses que convergen y que se encuentran tanto al<br />interior como en el exterior de las organizaciones y países.<br />El concepto de control, según la cultura latina, es “verificación o examen”, que permite constatar la<br />desviación entre lo previsto y lo realizado. En la cultura anglosajona es “guía, impulso correctivo”, en<br />la que subyace la idea de acción correctora inmediata. Esta última, como puede apreciarse, tiene una<br />inclinación positiva, dado que existe la noción de proactividad, en el contexto de prevenir, más que de<br />juzgar hechos pasados.<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />4<br />El último concepto de control es coincidente con la acepción que le asignan normativas de organismos<br />profesionales de cobertura mundial, relacionados con la materia. En efecto, su idea central es la de<br />dirección, gestión, conducción de todas las actividades que propendan a lograr los objetivos propuestos<br />por la Dirección Superior de las organizaciones. Lo que también implica la idea esencial de control<br />preventivo.<br />El Nuevo Concepto de Control<br />El objetivo básico del control tradicional era detectar si las organizaciones operaban a satisfacción de<br />sus propietarios; es decir, en términos generales, si sus inversiones estaban debidamente protegidas de<br />dolo o fraude y si los informes financieros correspondían a la realidad. En cambio, desde hace algunas<br />décadas, sus fines han derivado a colaborar al logro de la eficiencia organizacional, a la optimización<br />de sus resultados y al cumplimiento de las regulaciones a que están sometidas las empresas, públicas o<br />privadas. Todo ello, sin descuidar los objetivos de protección originales.<br />Los modernos conceptos de control indican que es una función inherente a la gestión, a la dirección de<br />las organizaciones y, por lo tanto, deja de ser una función asignada a un área específica de la<br />organización, como contraloría, finanzas o contabilidad de todo el personal de la organización: en lo<br />interno, en cuanto apoyo permanente al proceso decisorio, y frente a organismos externos, respecto del<br />cumplimiento de leyes y reglamentos que le son exigibles.<br />Ahora bien, este nuevo significado del control requiere un ambiente distinto del tradicional, en donde<br />habitualmente una instancia fiscaliza el cumplimiento de acciones realizadas por los estamentos<br />operativos. El control se orienta a establecer todas las condiciones necesarias para que un equipo<br />ponga su mejor esfuerzo en lograr resultados deseados, a través de promover el buen funcionamiento<br />de la organización.<br />Esto significa reconocer y aceptar que cada persona, en cualquiera organización, tiene capacidades para<br />entregar su aporté, tanto en la formulación de un objetivo organizacional como en las acciones<br />necesarias para alcanzarlo. Se debe asumir también que cada individuo requiere de cierta autonomía en<br />el desempeño de sus funciones y, por lo tanto, se aprueban la independencia y creatividad con que<br />actúa. Por último, las personas tienen clara conciencia de que todo su esfuerzo se debe orientar, en lo<br />esencial, al logro de un buen funcionamiento de la organización a que pertenece.<br />La mutua cooperación, que nace de este nueva forma de asignar la responsabilidad y la autoridad,<br />requiere se cumplan algunas condiciones, tales como promover el aprendizaje y las buenas<br />comunicaciones en la organización. Comprender que se es parte de un todo, que los planteamientos de<br />cada una de las personas para mejorar la gestión son válidos y, por lo tanto, dignos de ser tomados en<br />cuenta. Que existe una responsabilidad grupal por el todo, superior a los intereses de las partes. Es<br />decir, comprometerse con la idea de organización sistémica, precisamente la que se requiere en el<br />Estado, para superar la rigidez característica del reduccionismo o de la fragmentación estructural.<br />En cuanto a las comunicaciones, ellas son vitales en tanto medios para el desarrollo de la autonomía<br />individual. En particular, son importantes, porque generan la confianza requerida de todos quienes<br />participan de la gestión organizacional y, por ende, del proceso de control. La comunicación es un<br />intercambio constante entre personas, respecto de la formulación de un objetivo, de un plan o una<br />política, del grado de cumplimiento de ellos, y de la información de retroalimentación para encauzar el<br />proceso.<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />5<br />Las relaciones de comunicación e información representan la base de confianza entre todos los<br />componentes de una institución, y permiten la generación de instancias de autocontrol, imprescindibles<br />para un adecuado y eficiente proceso administrativo.<br />Ambos procesos, de generación de confianza y autocontrol, destacan su importancia en el control<br />organizacional y, en especial, aplicado a la gestión gubernamental.<br />La Necesidad de Generar Confianza<br />En administración moderna, se aspira a que las personas que componen una organización, acepten el<br />profundo desafío que representa desempeñar un rol tan diferente del que tradicionalmente llevan a<br />cabo. Es decir, se pretende que cada individuo disponga de una autonomía representada por<br />independencia y creatividad, y que sus ideas y sugerencias sean consideradas en el proceso decisorio.<br />Por su parte, los ejecutivos deben formar equipo con quienes habían sido hasta ahora los ejecutores de<br />sus órdenes, con instrucciones de rendirles cuenta de su actuación.<br />En el caso particular del funcionario público, se debe ahondar la idea de que el control es participación,<br />responsabilidad del cumplimiento de tareas asignadas, y que su buen ejercicio puede derivar<br />importantes aportes que contribuyan a la organización. Por su parte, los niveles directivos deben<br />apoyar la idea de mayor acercamiento hacia los sectores organizacionales asociados a los procesos,<br />programas y actividades principales de servicio público.<br />Sin duda, se está frente a un concepto de control organizacional que no es difícil percibir, y que causa<br />desconfianza en no pocas personas. Probablemente, en alguna medida, producto de la inseguridad en<br />sus medios para asumir un desafío de tal magnitud. O, quizá más frecuentemente, por la natural<br />resistencia al cambio del individuo. Lo importante es establecer que existen factores que dificultan el<br />cambio a un nuevo concepto de control, y que ellos se deben superar si se quiere lograr el beneficio de<br />esta nueva percepción del control.<br />Tal vez, uno de los factores más importantes sea el proceso de generar confianza, pues sin ella no es<br />posible lograr del personal alguna actitud favorable al cambio. Proceso que se debe realizar, aun<br />cuando haya serias dificultades al establecer las responsabilidades, que emanan de un acuerdo de<br />concesiones mutuas libremente concertado, tras la consecución de un fin superior, la excelencia<br />organizacional.<br />La situación concreta es que en el hecho, se trata de convenir acciones participativas, en que cada una<br />de las partes acepta los actos y los puntos de vista de la otra como legítimos. Sin perjuicio de que<br />exista la discusión positiva que permita llegar a acuerdos sobre lo que es más importante para el<br />sistema, la eficiencia necesaria para lograr los objetivos organizacionales.<br />Desarrollar confianza en el ámbito público reviste doble importancia y complejidad, toda vez que se<br />trata de resaltar el propósito de bien común del Estado, como asimismo la actitud permanente de<br />servicio a la comunidad pro parte de la Administración, mediante una eficiente gestión.<br />Cualquiera sea la realidad, la gran mayoría de las naciones está en campaña para solucionar problemas<br />de gestión, tanto por exigencias del interés público como por las que requieren la actual magnitud y<br />complejidad de las relaciones entre instituciones y países. Precisamente, en la iniciativa gubernamental<br />chilena, se ha tenido en consideración la importancia de disponer de una administración pública<br />eficiente y comprometida con los planes de desarrollo del país. Y que un resultado exitoso, la<br />satisfacción del bien común, pasa indefectiblemente proacciones que promuevan la confianza en las<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />6<br />personas, de que su nuevo rol es un desafío digno de aceptar.<br />El proceso de creación de confianza es un fenómeno complejo de la actividad humana, como dan<br />cuenta los numerosos autores que se han preocupado del tema.<br />En síntesis, el concepto de control moderno constituye una efectiva herramienta de gestión para el<br />logro de los objetivos claves de la administración, tanto pública como privada. Sin embargo, un<br />beneficio real sólo será posible si se desarrolla en todo el personal de la organización la confianza<br />individual y colectiva, que es condición para lograr los resultados esperados.<br />El auntocontrol<br />El proceso generador de confianza se ha descrito como el concepto sobre el cual se basa todo el<br />desarrollo del control, hasta llegar a su manifestación de elemento básico para propiciar la eficiencia<br />organizacional. No obstante, una vez alcanzados los propósitos de un trabajo participativo, en el cual<br />los aportes de todas las personas representan un real valor agregado, queda por establecer cómo es<br />posible que los esfuerzos grupales permitan alcanzar los objetivos generales de la entidad. Aquí es<br />donde adquiere importancia el concepto de autocontrol, es decir, el control que ejercen sobre su propia<br />actuación los sistemas, dotados de autonomía, pero que a la vez mantienen congruencia con el sistema<br />del cual son parte.<br />En el caso de autocontrol en la administración pública, se está frente a un desafío de gran magnitud,<br />pero, al mismo tiempo, ante una realidad ineludible, y de la cual depende en buena medida el éxito o<br />fracaso de cualquier esfuerzo por mejorar su eficiencia.<br />En efecto, autonomía, coherencia y autocontrol son componentes básicos para administrar la alta<br />complejidad de las relaciones de entidades y empresas entre si, de ellas con los ministerios de los<br />cuales dependen y, en general, de las que se originan en el Gobirno en su conjunto.<br />Finalmente, la importancia del autocontorl se manifiesta en el gran interés, a nivel universal, por<br />desarrollar técnicas de evaluación del control.<br />Naturaleza de las Organizaciones Gubernamentales<br />“El Estado está al servicio de las personas y su finalidad es promover el bien común”. Esto orienta la<br />actividad de las organizaciones del Estado, como entes al servicio de la comunidad, que satisfacen<br />necesidades públicas en forma continua y permanente.<br />Se ha señalado anteriormente que la teoría económica concibe a las empresas no sólo como entidades<br />productoras de bienes y servicios, sino también como recursos de la sociedad y como factor de<br />desarrollo. Dicho concepto es aplicable, aún en mayor medida, a las organizaciones del Estado, lo cual<br />adquiere gran importancia si se considera que su acción tiene repercusión en toda la comunidad.<br />Asimismo, los individuos pueden hacer un aporte importante para mejorar la calidad de vida en su<br />comunidad, con trabajo, creatividad, esfuerzo permanente y disposición a compartir. Con ello se logra<br />que la sociedad en su conjunto, con la energía de todos sus integrantes, asuma con responsabilidad el<br />logro de los comunes objetivos.<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />7<br />Por su parte, y en tanto beneficiario final de tales esfuerzos, la ciudadanía demanda de las entidades<br />gubernamentales:<br />• El cumplimiento de su misión;<br />• La promoción del bien común;<br />• Apego a la legalidad vigente;<br />• Transparencia en su actuación e información; y,<br />• Economía en el uso de recursos.<br />Estos requerimientos se hacen extensivos a las instituciones y a todos los funcionarios públicos y<br />trabajadores de entidades gubernamentales, de quienes, además, se espera un comportamiento ético<br />permanente. En la actualidad, con mucho más fuerza que antes, a las organizaciones del Estado se les<br />exige un servicio expedito,, y una preocupación por la satisfacción del ciudadano que concurre en<br />busca de un servicio público.<br />Las características y exigencias señaladas generan ambientes que, indudablemente, influyen en la<br />cultura de las organizaciones gubernamentales, y determinan requerimientos novedosos de gestión y,<br />consecuentemente, de control.<br />Elementos de la Gestión de Gobierno<br />Las administraciones del Estado en el mundo, por el tamaño que tienen, por la naturaleza de las<br />operaciones que realizan, y por el tipo de objetivos que pretenden lograr, que no dicen relación sólo<br />con la rentabilidad financiera, sino más bien con servicios orientados al beneficio público,<br />desarrollaron en el pasado estructuras con rígidos procedimientos e instancias de revisión, que no<br />siempre favorecían los fines últimos que debían cumplir.<br />El Estado actual debe responder a las necesidades públicas y a los compromisos adquiridos por los<br />gobernantes, lo que involucra un desarrollo en todos los agentes económicos intervinientes y en la<br />sociedad en general. Esos desafíos ya no se pueden responder con las estructuras actuales. Esta es la<br />razón por la cual la mayoría de los países latinoamericanos está en proceso de modernización de sus<br />organizaciones gubernamentales.<br />Está en la voluntad política de los gobernantes introducir los cambios, modernizar la gestión, actualizar<br />los objetivos y las formas de esclarecer el entorno. Este proceso significa reestructurar elementos<br />técnicos, organizacionales y normativos.<br />Control Interno y Autocontrol en el Estado<br />Aun cuando el Estado es un ente singular, se encuentra conformado por múltiples organizaciones en<br />que cada una goza de una relativa autonomía. Pero el control interno no sólo constituye el mecanismo<br />requerido para verificar el cumplimiento de metas y planes de cada una de las unidades que forman el<br />Estado. Debe existir una cohesión de los controles internos tal que permita establecer que la eficiencia<br />global de la administración del Estado responde a las expectativas de la sociedad en su conjunto. Y, en<br />tal caso, es cuestión prioritaria lograr el equilibrio entre autonomía y coherencia, que faciliten el<br />funcionamiento armónico de un sistema tan complejo como el Estado.<br />En la actualidad, se trabaja en la dirección de un Estado cada vez más ágil y eficiente, que responda<br />plenamente a los requerimientos de la ciudadanía. El gran desafío es adaptar el diseño de la gestión<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />8<br />pública, para responder a los cambios que se generan por efecto de la globalización, tanto en el ámbito<br />interno como internacional.<br />Sin embargo, es posible promover la eficiencia del Estado a través de la promoción de la colaboración<br />entre los miembros que forman parte de la administración pública. Lo que pueden derivar en una<br />mejora sustancial de los procesos de servicio entregados a la ciudadanía.<br />Se hace indispensable entonces, que cada una de las organizaciones del Estado, conozca y comprenda<br />su contribución, en razón del bien común. Es un proceso complejo, porque implica generar conciencia<br />en las personas sobre la importancia de su rol en la administración del Estado. Implica también que las<br />autoridades aprendan a confiar en sus subordinados y que como equipo se aboquen a una tarea común.<br />Es pertinente recordar aquí el llamado a la cohesión y la unicidad que hizo el Presidente Kennedy, en<br />su oportunidad “No pregunten qué puede hacer el Presidente por el país, preguntémonos<br />individualmente, qué puedo hacer yo por el país”. Se tienen presente esta cita porque cada jefe o<br />autoridad responsable debiera comunicar a su equipo, e infundir en ellos, el sentido de pertenencia y<br />responsabilidad, para lograr, en forma conjunta, hacer lo mejor posible la tarea que les corresponda.<br />Así, las instituciones que conforman el Estado deben estar abiertas a entregar bienes y servicios,<br />pensando que tienen la capacidad para crear, regular y producir sus propios servicios o productos.<br />Deben actuar como una entidad sistémica, preocupada de otorgar el mejor servicio, a un costo<br />razonable y cuidando los principios de eficiencia y eficacia. En ello, está involucrado cada miembro de<br />la institución, porque se ha generado un principio de autonomía individual y organizacional.<br />Finalmente, una tarea de la magnitud de la presente, requiere un profundo cambio de mentalidad de<br />todos los integrantes del Estado. Lo cual difícilmente se podría lograr si el proceso no es conducido, en<br />forma directa, por el gestor de la iniciativa, la persona mayormente comprometida y principal<br />responsable de su éxito, el Ejecutivo Superior.<br />Generar la idea de autocontrol al interior del Estado, implica desarrollar autonomía organizativa y<br />administración responsable e independiente por parte de los servicios y entidades. Para ello se requiere<br />de una cohesión organizacional, fundada en un principio de autonomía relativa, con pertenencia a las<br />propuestas gubernamentales, y donde se equilibren los requerimientos derivados de las particulares<br />gestiones, con las decisiones de los niveles superiores de Gobierno.<br />Autocontrol significa preocupación por establecer condiciones para la consolidación de procesos de<br />creación de confianza y de cooperación, mediante un proceso de enseñaza-aprendizaje tanto individual<br />como organizacional.<br />En este orden, tanto la propia Administración como los niveles de Auditoría Interna General de<br />Gobierno, deben orientar su quehacer coordinado hacia la producción de ambientes de control efectivos<br />y compartidos, que faciliten relaciones capaces de mejorar las estructuras orgánicas, a través del<br />advenimiento de estamentos de auditoría y control, que fomenten políticas y acciones de coordinación<br />y cooperación, como formas culturales de relación organizacional de verdadera contribución para la<br />construcción de una tarea común.<br />La mejor forma de lograr autocontrol, en las instituciones del Estado, es mejorar las comunicaciones y<br />transformando las estructuras, de manera que cada miembro vigile sus metas a través de mecanismos<br />de retroalimentación. Ello debería permitir un estrecho vínculo con la autoridad, y producir una<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />9<br />coordinación adecuada con la institución, que redunde en la supresión de costos innecesarios.<br />La idea de autocontrol y, por ende, de autonomía organizacional, significa un manejo responsable e<br />independiente por parte de las instituciones públicas de Gobierno, lo que a su vez conlleva<br />necesariamente a la existencia de una cohesión organizativa, en virtud de la cual, se emulen propuestas<br />de control que exalten los principios de pertenencia y unicidad de los servicios y empresas adscritas a<br />las Secretarias de Estado, a la aceptación de estrategias gubernamentales de control.<br />Como ya se ha dicho, la creación de condiciones o procesos de confianza en la autoridad, que ella<br />misma debe propiciar, contribuye al establecimiento de un sistema de autocontrol de Gobierno.<br />BASES PARA UN PROGRAMA DE AUDITORIA INTERNA GENERAL DE GOBIERNO<br />Con el objeto de materializar una política de Auditoría Interna General de Gobierno, que apoye la<br />gestión pública ejercida a través de los ministerios, como asimismo, para hacer posible dentro de las<br />acciones de modernización del Estado, iniciativas que tiendan a revitalizar y actualizar los sistemas de<br />control interno gubernamentales, se ha consolidado una instancia de asesoría ministerial en materia de<br />auditoría, con el sano propósito de establecer adecuadas interrelaciones operacionales, a través de las<br />cuales sean factible la implementación de programas de evaluación que conciten áreas de control<br />propias de cada cartera, con materias de gobierno susceptibles de evaluar en el contexto organizacional<br />del sector público.<br />Esta iniciativa, en la cual están comprometidos esfuerzos que procuran crear condiciones suficientes<br />para una adecuada gestión de gobierno, se ha visto materializada con el diseño de una política de<br />fortalecimiento de los mecanismos de control y observación organizacional, dentro de la cual, a la<br />Auditoría Interna General de Gobierno, le corresponde un importante rol de servicio a la dirección<br />ministerial y, como consecuencia de ello, de servicio a la gestión gubernamental.<br />En este entendido, ha sido fundamental la colaboración de las autoridades de cada Secretaría de Estado,<br />con la designación de sus auditores ministeriales, por cuanto a través de esas instancias se podrá<br />consolidar una capacidad funcional positiva de control y cooperación sectorial. De esta manera, se<br />posibilitará la concreción de un proceso de autoregulación, y de mejoramiento de los sistemas de<br />control interno gubernamentales, correspondiéndoles a estos profesionales, entre otras funciones,<br />promover y concretar acciones necesarias para retroalimentar los mecanismos de control, información<br />y coordinación, como apoyo decisivo a la gestión ministerial.<br />Con el propósito de asegurar una adecuada cobertura a los aspectos prioritarios del Gobierno en<br />materia de control, se ha estimado aconsejable la conformación de un programa matriz de auditoría<br />ministerial, en virtud del cual, periódicamente, se puedan realizar evaluaciones comunes en la<br />administración del Estado, en forma conjunta con aquellas acciones propias de control inherentes a<br />cada sector.<br />En este orden de consideraciones, en dicho programa se podrán representar y conjugar las necesidades<br />primordiales de control que, a juicio de las autoridades ministeriales, sea necesario considerar, tanto<br />por las unidades de auditoría interna como por la propia administración, con los puntos de interés<br />general que deban ser absorbidos por cada uno de los Ministerios, para ser aplicados en sus respectivas<br />coberturas sectoriales, las cuales, como ya se señalara, contemplan tanto las dependencias de la cartera,<br />como los servicios y empresas relacionados.<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />10<br />Sin perjuicio de lo anterior, a esta función coordinada y coherente de control interno, propia del<br />Ejecutivo como apoyo a su gestión, está el control externo, que de acuerdo al ordenamiento jurídico le<br />corresponde ejercer a la Contraloría General de la República.<br />La selección de áreas de interés de control propias de un sector, que pueden ser consideradas en un<br />programa marco de auditoría, constituye un proceso de exclusiva competencia y decisión de la primera<br />autoridad del Ministerio y, en este entendido, al auditor ministerial le corresponde una función de<br />colaboración de alta confidencialidad e importancia.<br />El espacio de control alcanzado por los ministerios, como asimismo, la capacidad de observación<br />general que se puede lograr por intermedio de los auditores organizacionales, permite ingerir que los<br />procesos de identificación de áreas críticas o de interés de control, así como la ponderación del grado<br />de riesgo atingente a cada sector, contarán, sin lugar a duda, con mayores elementos de juicio para<br />captar las necesidades reales de control gubernamental.<br />Al respecto, las decisiones en materia de control que emanen de la propia autoridad ministerial, pueden<br />contribuir a que los sectores dispongan de adecuados sistemas que les permitan verificar y cumplir la<br />normativa legal, técnica y administrativa correspondiente, conjuntamente con garantizar la protección<br />de los recursos y la comprobación periódica de su existencia y condiciones, así como también a que el<br />sector en su conjunto se desenvuelva en términos de economía, eficiencia y eficacia.<br />En este orden,, todas las decisiones en materia de auditoría que sean aprobadas por las propia autoridad<br />ministerial, contribuirán a que las entidades que forman parte de su cobertura, puedan actuar conforme<br />a bases de control uniformes, propiciándose de esta manera condiciones consistentes con las políticas<br />prescritas por el Gobierno, en cuanto a cumplir, eficazmente, con los objetivos de servicio público y, al<br />mismo tiempo, procurar una adecuada coordinación intersectorial en todos aquellos procesos de trabajo<br />que apuntan a objetivos y metas de interés común.<br />Así, la herramienta de la auditoría al servicio del Gobierno, como una iniciativa del propio Ejecutivo<br />para el apoyo permanente en la labor de dirección y control de la Administración Pública Chilena,<br />cuenta ya con una estructura y un funcionamiento aptos para asumir desafíos de mayor especialidad y<br />profundidad que los logrados hasta ahora.<br />El Consejo de Auditoría Interna General de Gobierno, creado como órgano asesor del Presidente de la<br />República y de los Ministros de Estado, requiere proveer a la totalidad de la administración de la<br />información básica que sobre las materias de su especialidad ha obtenido y elaborado. Ello como una<br />forma no sólo de difundir la labor que le es propia sino, más importante aun, de hacer participar a los<br />servidores públicos en el desarrollo de la tarea impulsada desde ese Consejo. La utilización de las<br />herramientas de auditoría, así como los aportes que se puedan obtener del análisis de sus resultados,<br />permitirán al estado contar día a día con bases mas sólidas y más confiables para la marcha de la<br />administración.<br />VIII Congreso Internacional del CLAD sobre la Reforma del Estado y de la Administración Pública, Panamá, 28-31 Oct. 2003<br />11<br />Juan Eduardo Toledo Cartes - Nació el 03 de Julio de 1947<br />Titulado como Administrador Público de la Universidad de Chile el año 1971<br />Diplomado en Ciencias Políticas y Administrativas<br />Profesor Asociado, Departamento de Administración Pública y Ciencia Política, Facultad de Ciencias<br />Jurídicas y Sociales - Universidad de Concepción<br />Teléfonos: 041 - 204245<br />Fax: 041 - 207080<br />Correo Electrónico: jtoledo@udec.cl<br />Pagina de la Universidad www.udec.cl<br />- Contraloría General de la República. Inspector de Servicios 1975 - 1976<br />- Servicio de Salud Concepción – Arauco. Subdirector Administrativo del Servicio 1981-<br />1986<br />- Docente Universidad del Bío Bío, asignatura “Comercio Exterior” 1983<br />- Alcalde de la Ilustre Municipalidad de Florida.1986-1988<br />- Director Regional del Servicio Electoral de la Octava Región. 1989 a la Fecha<br />- Docente Universidad de Concepción Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. 1997 a la<br />Fecha.<br />- Coordinador General por la Universidad de Concepción Programa Nacional Universidades<br />Gobiernos Regionales, Septiembre 1998 – Abril 2002<br />- Jefe de Carrera Ciencias Políticas y Administrativas, Facultad de Ciencias Jurídicas y<br />Sociales de la Universidad de Concepción entre el 1º de Enero de 1998 y el 30 de Abril de 2001<br />- Director Departamento de Administración Pública y Ciencia Política, Facultad de Ciencias<br />jurídicas y Sociales de la Universidad de Concepción entre el 1º de Mayo y el 31 de Julio de 2003<br />- Académico de la Asignatura Dirección Administrativa, Carrera Ingeniería Ejecución en<br />Administración Pública, Universidad de Los Lagos. 1998HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-15101908674388635842010-09-11T15:51:00.000-07:002010-09-11T15:52:25.774-07:00Auditoria Forense IIAUDITORÍA FORENSE IIDr. CPA. Jorge Badillo A., MBA. 1. La Auditoría Financiera (Externa) y el Fraude. 2. La Auditoría Interna y el Fraude. 3. Origen del Término “Forense”. 4. Definición de Auditoría Forense. 5. Fraude Financiero. 6. Tipos de Fraude Financiero. 6.1. Fraude Corporativo. 6.2. Fraude Laboral (particular, malversación de activos).7. Características del Auditor Forense. 8. Características de la Auditoría Forense. 9. Fases de la Auditoría Forense. 10. Campo de Acción de la Auditoría Forense. Fuentes de Información sobre Auditoría Forense. 1. LA AUDITORÍA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE. La auditoría financiera es la originaria, tradicional, plenamente normada y más difundida de las auditorías, por cuanto con ella nació la profesión del auditor y porque en casi todos los países es legalmente obligatoria para determinadas empresas. En el caso del Ecuador la auditoría financiera es obligatoria para todas las instituciones financieras 2 y para todas las empresas (compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de responsabilidad limitada) que poseen más de un millón de dólares de activos 3 . La auditoría financiera es realizada por firmas auditoras externas y se enfoca en el análisis y estudio de los estados financieros con la finalidad de emitir una opinión (dictamen) sobre dos aspectos fundamentales:1) Razonabilidad de saldos; y, 2) Cumplimiento de PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados). El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir, si están bien presentados en lo importante, libres de distorsiones significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o fraude. Fuentes de Distorsión de la Información Financiera Error Distorsión de la información Financiera sin ánimo de causar Perjuicio. Fraude Distorsión de la información Financiera con ánimo de causar Perjuicio. En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa de establecer la incidencia que éstos tienen sobre los estados financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la gerencia, al directorio, al comité de auditoría o a los organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos encontrados. El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los mismos más allá de evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la detección y prevención del fraude financiero es labor de la auditoría forense. El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en las siguientes normas: 2 República del Ecuador; Ley General de Instituciones del Sistema Financiero; artículo 84; Registro Oficial No. 250 de 23 de enero de 2001. 3 Superintendencia de Compañías de la República del Ecuador; Resolución No. 12; “Normas Sobre Montos Mínimos de Activos en los Casos de Auditoría Externa Obligatoria; Registro Oficial No. 621 de 18 de julio de 2002. • Norma Internacional de Auditoría NIA (ISA) -11 Sección 240 “Fraude y Error”. • Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración del Fraude en los Estados Financieros.”. • Norma Ecuatoriana de Auditoría NEA-5, “Fraude y Error”. Los lineamientos profesionales NIA (ISA) 11 (sección 240) y DNA (SAS) 99 determinan que el auditor debe tener una actitud proactiva en la ejecución de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y controles apropiados para administrar el riesgo del fraude. Respecto de la detección de fraude por parte del auditor financiero la NIA 11 (sección 240) “Fraude y Error”, señala lo siguiente: “ (...) 9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. 10. Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos específicamente planeados para ocultar su existencia. (...).”.42. LA AUDITORÍA INTERNA Y EL FRAUDE. La definición de Auditoría Interna establecida por el Instituto de Auditores Internos es la siguiente: “La Auditoría Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.”.5El auditor interno al realizar sus labores de aseguramiento (evaluación de un proceso o sistema) o de consulta (asesoría, consejería) puede encontrar indicadores o casos de fraude financiero, su responsabilidad respecto de la detección de los mismos está definida en la Norma Internacional para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI 1210 – “Pericia”, que señala lo siguiente: “1210–Pericia. (...) 1210.A2 – El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude.”.64 Norma Internacional de Auditoría NIA-11 Sección 240; Fraude y Error. 5 Instituto de Auditores Internos - IAI; Definición de Auditoría Interna. 6 Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI 1210.A2. El Glosario de las NEPAI define al fraude de la siguiente manera: “Fraude – Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio.”. 7A fin de orientar el desempeño del auditor interno frente al fraude el Instituto de Auditores Internos emitió los siguientes Consejos para la Práctica (sugerencias de cumplimiento opcional): • Consejo para la Práctica 1210.A2-1: Identificación de Fraude. • Consejo para la Práctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Detección de Fraude. El auditor interno respecto del fraude (posible o existente) en la organización, debe: • Poseer los conocimientos y habilidades suficientes que le permitan identificar los indicadores de que un fraude pudiera haberse cometido; es decir, reconocer los indicios de fraude existente (presente). • Permanecer siempre alerta ante cualquier circunstancia (oportunidad) que pudiera facilitar y permitir el cometimiento de fraude; es decir, reconocer los fraudes potenciales que podrían presentarse en la empresa (futuro). • Evaluar los indicadores que señalen la posibilidad de que un fraude pudo haberse perpetrado a fin de comunicar a los directivos los casos en que el auditor ha concluido: 1. Que hay suficientes indicios del cometimiento de un fraude; y, 2. Que, por lo tanto, amerita el inicio de una investigación (auditoría forense). Las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna – NEPAI y los Consejos para la Práctica emitidos por el Instituto de Auditores Internos señalan: • Que no se debe esperar que los auditores internos tengan conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación del fraude; y, • Que los procedimientos de auditoría por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude será detectado. Como se ha indicado anteriormente la responsabilidad del auditor interno respecto del fraude en la organización consiste fundamentalmente en poseer los conocimientos necesarios para identificar los indicadores de fraude; sin embargo, eso no constituye un limitante para que de considerarlo necesario y procedente se incorpore a la unidad de auditoría interna uno o varios auditores forenses para asumir con mayor fortaleza la responsabilidad frente al fraude, en los términos antes mencionados o incluso colaborando o liderando las investigaciones de fraude (auditoría forense) que se realicen dentro de la organización. Mientras mayor riesgo de fraude (vulnerabilidad) presente una organización mayor será la necesidad de que al menos uno de los auditores internos 7 Instituto de Auditores Internos - IAI; NEPAI; Glosario. sea auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditoría interna tener entre sus auditores personales con los suficientes conocimientos como para identificar indicadores de fraude (fundamentos de auditoría forense); pero, eso no obsta para que se incluya en la auditoría interna, de ser necesario, un profesional con plena e integral formación de auditor forense (incluso podría ser un Examinador de Fraude Certificado – CFE por sus siglas en inglés). 3. ORIGEN DEL TERMINO “FORENSE”. El término “forense” proviene del latín “forensis” que significa “público y manifiesto” o “perteneciente al foro”; a su vez, “forensis” se deriva de “forum”, que significa “foro”, “plaza pública”, “plaza de mercado” o “lugar al aire libre”. Antiguamente en Roma y en las otras ciudades del Imperio Romano las asambleas públicas, las transacciones comerciales y las actividades políticas se realizaban en la plaza principal. En dichos foros (plazas) también se trataba los negocios públicos y se celebraba los juicios; por ello, cuando una profesión sirve de soporte, asesoría o apoyo a la justicia para que se juzgue el cometimiento de un delito, se le denomina forense, tal es el caso de las siguientes disciplinas: medicina, sicología, grafología, biología, genética, auditoría y otras. 4. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE. Cuando en la ejecución de labores de auditoría (financiera, de gestión, informática, tributaria, ambiental, gubernamental) se detecten fraudes financieros significativos; y, se deba (obligatorio) o desee (opcional) profundizar sobre ellos se está incursionando en la denominada auditoría forense. La investigación será obligatoria dependiendo de: 1) el tipo de fraude; 2) el entorno en el que fue cometido; y, 3) la legislación aplicable. La labor de auditoría forense también puede iniciar directamente sin necesidad de una auditoría previa de otra clase, por ejemplo en el caso de existir denuncias específicas. La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o privada). En su libro de “Auditoria Forense” Milton Maldonado señala lo siguiente: “La AUDITORIA FORENSE es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la Auditoría Forense, para profesionales con formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos.”. 88 MALDONADO, Milton; “Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera”; Editora Luz de América; Quito – Ecuador; 2003; p. 9. Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro “Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos” presentan la siguiente definición: “(...) se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas, (...). (...) la auditoría forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico, (...).”.9Alberto Mantilla en su obra “Auditoría 2005” menciona lo siguiente: “La Auditoría Financiera Forense es relativamente nueva pero cada vez más importante. (...). A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción, especialmente en la alta dirección (“crimen de cuello blanco”), con estructuras tan complejas como las utilizadas para el lavado de activos en sus diversas modalidades. (...). El análisis de ello ha conducido a ver la auditoría financiera con otra perspectiva: los supuestos de empresa en marcha y buena fe, que conducen a la detección de irregularidades, hacen crisis frente a estos nuevos delitos. En sus inicios, la auditoría forense surge con los intentos por detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de la justicia. Parte, entonces, del supuesto de que no hay empresa (lo cual hace extremadamente difícil la detección del crimen) y que la intención es el dolo. Por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto completamente nuevo de técnicas para detección y análisis de la corrupción. El problema de la prueba (en general), así como de la evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que pueden ser aceptadas en los estrados judiciales.”. 10Pablo Fudim define a la auditoría forense de la siguiente manera: “La auditoria forense es la rama de la auditoria que se orienta a participar en la investigación de ilícitos. 9 CANO, Miguel y LUGO, Danilo; “Auditoría Forense en la Investigación Criminal del Lavado de Dinero y Activos”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2005; p. 16, 20. 10 MANTILLA, Alberto; “Auditoría 2005”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2004; p. 708. La auditoria forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoria y control) y del conocimiento relacionado con Investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley. Un compromiso de auditoria forense involucra por lo menos: análisis, cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto. Cuando se actúa en calidad de auditores forenses dentro de una investigación, se pone en práctica toda la experiencia en contabilidad, auditoria e investigación. Como también la capacidad del auditor para transmitir información financiera en forma clara y concisa ante un tribunal. Los auditores forenses están entrenados para investigar más allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento.”. 115. FRAUDE FINANCIERO. El Glosario de Términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude de la siguiente manera: “Fraude.- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros.”. 12Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, a manera de ejemplo se puede mencionar los siguientes: • Alteración de registros. • Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa.• Apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retrazo en el depósito y contabilización de las mismas (denominado: jineteo, centrífuga o lapping). • Castigo financiero de préstamos vinculados a la alta gerencia. • Defraudación tributaria. • Inclusión de transacciones inexistentes (falsas). • Lavado de dinero y activos. • Obtener ilegales beneficios económicos a través del cometimiento de delitos informáticos. • Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos. • Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloración del efectivo en bancos aprovechando los períodos de transferencias entre cuentas (denominado: tejedora o kiting). • Omisión de transacciones existentes. • Pérdidas o ganancias ficticias. • Sobre o sub valoración de cuentas. • Sobre valoración de acciones en el mercado. 11 FUDIM, Pablo; Seminario de Auditoría Forense; Proyecto Si Se Puede; www.sisepuede.com.ec.; p. 6. 12 Normas Internacionales de Auditoría - NIA; Glosario de Términos. El porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la organización de quienes lo cometen; por ello, se establece una relación inversa entre el porcentaje de personal en un determinado nivel organizacional y el porcentaje de pérdidas por fraude que provoca. Respecto del fraude, el denominado “Triángulo del Fraude” es uno de los conceptos fundamentales de la Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS) 99, mismo que constituye una ayuda para que el auditor entienda y evalúe los riesgos de fraude en la organización. Fuente: DNA (SAS) 99 - Triángulo del Fraude. 14El fraude frecuentemente involucra de manera simultánea los tres elementos antes señalados: • Motivo.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la causa o razón). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales. • Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares. • Racionalización.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los demás si es descubierto), consiente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalización para justificar el fraude cometido pueden ser: alegar baja remuneración (convencerse de que no es fraude sino una compensación salarial, un préstamo), falta de reconocimiento en la organización (convencerse de que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude propio está justificado). . 6. TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO. El fraude financiero es la distorsión de la información financiera con ánimo de causar perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera: Tipos de Fraude • Fraude Corporativo. El que comete la empresa (alta gerencia) para perjudicar a los usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad); y, • Fraude Laboral (particular, malversación de activos). El que cometen los empleados para perjudicar a la empresa. 14 Declaración sobre Normas de Auditoría DNA (SAS)-99 (AU 316) “La Consideración del fraude en los Estados FinancierosRespecto de los tipos de fraude Jim Wesberry, en su artículo “El Auditor Interno Soldado en la Guerra Contra la Corrupción”, señala lo siguiente: “Los auditores internos deben familiarice con las dos formas principales de crimen económico contra el negocio: • Crimen “ocupacional” – delitos cometidos o por individuos en el curso de sus ocupaciones, y o por empleados contra sus empleadores • Crimen “corporativo” – delitos cometidos o por funcionarios de la empresa a favor de la empresa, y o por la empresa misma.”. 156.1. FRAUDE CORPORATIVO. El fraude corporativo es la distorsión de la información financiera realizada por parte o toda la alta gerencia con ánimo de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros que fundamentalmente son: • Prestamistas. • Inversionistas. • Accionistas. • Estado (sociedad). El fraude corporativo en la DNA (SAS) 99 es denominado: “reportes financieros fraudulentos”, otros autores lo denominan “revelaciones financieras engañosas”, “fraude de la administración”, “crimen corporativo” o “crimen de cuello blanco”. Una empresa honesta presenta los estados financieros reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede tender a distorsionar los estados financieros generalmente en dos sentidos (mismos que determinarán el enfoque de la auditoría forense): • Aparentar fortaleza financiera; o, • Aparentar debilidad financiera. 6.1.1. Aparentar Fortaleza Financiera. Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar fortaleza financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características: Mercado de Valores: Activo Empresas de Tipo: Cotizadas en Bolsa Administración Tributaria: Fuerte Carga Tributaria (costo / beneficio) Razonable Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a: Sobre- Valorar 15 WESBERRY, Jim; “El Auditor Interno Soldado en la Guerra Contra la Corrupción”; www.sisepuede.com.ec.; p.6. Sub - Valorar • Activos• Ingresos.• Pasivos.• Gastos. 6.1.2. Aparentar Debilidad Financiera. Generalmente las empresas fraudulentas tienden a aparentar debilidad financiera cuando trabajan en un entorno con las siguientes características: Mercado de Valores: Inactivo Empresas de Tipo: Familiar Administración Tributaria: Débil (o moderada) Carga Tributaria (costo / beneficio) Irrazonable Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a: Sobre - Valorar Sub - Valorar • Pasivos. • Gastos. • Activos. • Ingresos. 6.1.3. Escándalos Contables. A continuación se listan algunos escándalos contables internacionales suscitados en los últimos años: • “Parmalat (Italia). • Enron (USA). • World Com (USA). • Royal Ahold (Holanda). • Tyco (USA). • Global Crossing (USA). • Petrolera Yukos (Rusia).” 16Al respecto, Miguel Cano y Danilo Lugo, señalan lo siguiente: “Es por esta razón que la Auditoría Forense, se convierte en una herramienta eficaz para la investigación cuando se comete un delito, pero también sirve de control y prevención, pues no necesariamente la Auditoría Forense está concebida para encontrar un hecho delictivo sino también para esclarecer la verdad de los hechos y exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea inocente o a una empresa o entidad que haya sido acusada de un fraude con la intención de obtener beneficios económicos. 16 Listado elaborado sobre la base de: artículos de prensa; textos y sitios de internet señalados al final de este documento como fuentes de información sobre auditoría forense; y, hechos de conocimiento público internacional.A raíz de los escándalos contables generados principalmente por el Gobierno Corporativo de empresas de clase mundial como Merck, Nortel, Worldcom, Global Croossing, AIG, Enron, Ahold, Parmalat, Drogas la rebaja y Grupo empresarial Grajales, se ha retomado la auditoría y la contabilidad forense, como una actividad que facilita desenmascarar especialmente a los delincuentes de cuello blanco que hacen parte de la alta directiva de las organizaciones y que con sus actuaciones no garantizan transparencia ni confiabilidad para preservar el interés público, por ello el auditor forense debe tener en cuenta que cualquier funcionario de una compañía tiene que informar de un hecho delictivo que descubra durante sus funciones, si de alguna forma omite, oculta o manipula la información, estará claramente en violación de la ley, incurriendo en los delitos de “Obstrucción a la Justicia”, “Encubrimiento”, “Omisión”, “Ceguera intencional”, “Complicidad”, o “Falsedad”. Estos delitos lo convierten automáticamente en parte comprometida en un proceso de investigación criminal y será el auditor forense el encargado de obtener evidencia para probar el conocimiento, la intención y la voluntad del imputado.Por otra parte el auditor forense no debe estar ajeno a comprender que ante la globalización se vienen firmando acuerdos bilaterales o entre bloques comerciales; esto aceleró la estandarización de normas y leyes no solo de tipo penal para proteger los negocios, sino comerciales y de información, estos hechos ponen en plena vigencia la homologación de las Normas Internacionales de Auditoría, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Información Financiera, conocidas como las NIA’s, NIC’s y NIFs adicionalmente están en pleno vigor leyes extraterritoriales como “USA Patriot”, “Victory Act” y “Sarbanes-Oxley”.”. 176.2. FRAUDE LABORAL (PARTICULAR, MALVERSACIÓN DE ACTIVOS). El fraude laboral es la distorsión de la información financiera (malversación de activos) con ánimo de causar perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la información financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la empresa (activos: efectivo, títulos valores, bienes u otros). Cuando dos o más personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero están actuando en colusión. El fraude laboral en la DNA (SAS) 99 es denominado: “apropiación indebida de activos”, otros autores lo denominan “desfalco” o “crimen ocupacional”. A continuación se presenta algunos ejemplos de fraude laboral: CAJA – BANCOS. • Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficiándose del mismo, incluso en complicidad con los proveedores. • Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en colusión con otros empleados o incluso con los proveedores. • Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero. • Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa. 17 CANO, Miguel y LUGO, Danilo; “La Auditoría Forense en el Sistema Judicial Acusatorio”; United States InterAmerican Community Affairss; www.interamericanusa.com. • Retener el dinero de los depósitos bancarios y presentar en la empresa comprobantes de depósitos falsos. • Retrazar el depósito y contabilización de las recaudaciones de efectivo (jineteo).• Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al precio correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso. CUENTAS – DOCUMENTOS POR COBRAR. • Efectuar cobranza y ocultarla. • Efectuar ventas a crédito a familiares o testaferros para posteriormente declararlas incobrables. • Realizar ventas de contado y decir que fueron a crédito. • Registrar préstamos vinculados que más tarde son dados de baja. • Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos indebidamente. ACTIVOS• Adquirir activos innecesarios para obtener una “comisión” del proveedor. • Adquirir ficticiamente activos. • Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la empresa. • Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la empresa (suplantación). • Utilizar para beneficio personal activos de la empresa. NÓMINA. • ° Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal manera que los centésimos del valor líquido de todo el personal sean redondeados y se acrediten esos valores en la cuenta del empleado deshonesto. • Cargar descuentos propios a otros empleados. • Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viáticos u otros rubros indebidamente. • Cobrar sueldos de empleados que salieron de la organización. • Incluir empleados ficticios en la nómina. Rodrigo Estupiñán en su libro de “Control Interno y Fraudes” señala, entre otros, los siguientes fraudes cometidos por empleados en contra de la empresa: “2. Principales métodos usados en los desfalcos: (...) • El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.• El hurtar mercancías, herramientas y otras partidas del equipo. • El apropiarse de pequeñas sumas de los fondos de caja y de registradoras. • El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fecha adelantada o con fecha atrasada. • El no registrar algunas ventas de mercancía y apropiarse del efectivo. • El crear sobrantes en los fondos de caja y en las registradoras, no registrando o registrando por menos, determinada transacción. • El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios (Kilometrajes, gastos de representación, etc.). • El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo con pagos posteriores a éste o de otros. • El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el recibo en un pedazo de papel. • El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas incobrables. • El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no informarlo. • El acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas. • El no depositar diariamente en los bancos o depositar solo parte de lo cobrado. • El alterar las fechas en las planillas de depósito para cubrir apropiaciones. • El hacer los depósitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes a fin de mes.• El mostrar personal imaginario en las nóminas de pago. • Mantener en las nóminas de pago a empleados con posterioridad a la fecha de su despido. • El falsear los cálculos y las sumas en las nóminas de pago. • El destruir las facturas de venta. • El alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente. • El anular las facturas de venta por medio de falsas explicaciones. • El retener dinero proveniente de ventas al contado usando una falsa cuenta deudora. • El registrar descuentos de caja que son injustificables. • El aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos. • El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado. (...).”.187. CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR FORENSE. El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación penal y otras disciplinas. En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido. Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un sospechador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra actual sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupción financiera, pública y privada. Milton Maldonado, en referencia al perfil del auditor forense, señala que debe tener las siguientes características: 18 ESTUPIÑÁN, Rodrigo; “Control Interno y Fraudes”; Ecoe Ediciones; Bogotá – Colombia; 2004; p. 278. “Excelente salud, sereno, fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad analítica y de investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente, imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante, adaptibilidad a cualquier medio. Es muy importante señalar que esta Auditoría produce un fuerte agotamiento físico y mental al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultades en la obtención de evidencia y tiempo invertido; razón por la cual, es importante que tenga sentido del humor para que no se torne una persona amargada, en su vida profesional y personal.”. 1919MALDONADO, Milton; Op. Cit.; p. 48 – 49. Pablo Fudim, señala lo siguiente respecto de los conocimientos y habilidades del auditor forense: • “Una mentalidad investigadora; • Una comprensión de motivación; • Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; • Habilidades de mediación y negociación; • Habilidades analíticas; • Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.”. 20Respecto de la formación del auditor forense Alberto Mantilla señala lo siguiente: “De manera especial, se resalta la mentalidad investigativa (detectivesca) como la habilidad básica, la cual va con creces mucho más allá de la mentalidad auditora tradicional. Esta última, se basa en la limitación del alcance como resultado de la materialidad, y en el uso del muestreo para recolectar evidencia. El auditor forense no se puede restringir a la materialidad ni al muestreo, necesariamente tiene que basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. En este sentido, requiere de creatividad, curiosidad, perseverancia, sentido común, sentido de negocios, y confidencialidad. Para la formación de auditores forenses (y también, para la de los auditores de fraude) no existen programas de tipo universitario, dado que la formación básica es la de contador profesional (vía contador público, contador gerencial, auditor interno, etc.). Sí existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la National Association of Certified Fraud Rxaminers, y la National Association of Accountants, (...).”. 21A nivel internacional un auditor puede acreditarse como Examinador de Fraude Certificado – CFE (por sus siglas en inglés) ante la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners), demostrando tener la experiencia y conocimientos requeridos; y, rindiendo los exámenes correspondientes.20 FUDIM, Pablo; Doc. Cit.; p. 7. 21 MANTILLA, Alberto; Op. Cit.; p. 728. 8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE. A continuación se presenta un cuadro que resume las principales características de la auditoría forense. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE Propósito Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente para que dicte sentencia. Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación (auditoría). Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades. Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros. Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada. Auditor a cargo. (Jefe de Equipo) Profesional con formación de auditor financiero, Contador Público Autorizado. Equipo de Apoyo. Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de entidades como policía o ejército, especialistas. 9. FASES DE LA AUDITORÍA FORENSE. Respecto de las fases de la auditoría forense existen varios planteamientos; sin embargo, la mayoría de ellos coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que difieren en aspectos secundarios (forma) como la denominación de una fase, o presentan fases agrupadas en una sola o por el contrario fases más desagregadas. Es importante señalar que la auditoría forense en su planeación y ejecución debe ser concebida con total flexibilidad pues cada caso de fraude es único y se requerirá procedimientos diseñados exclusivamente para cada investigación, pueden haber casos similares pero jamás idénticos.A continuación se presenta un cuadro que detalla las fases de la auditoría forense: FASES DE LA AUDITORIA FORENSE FASE 1. Planificación. En esta fase el auditor forense debe: • Obtener un conocimiento general del caso investigado, • Analizar todos los indicadores de fraude existentes, • Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraudes (iniciales o adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes. • Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense (investigación). • Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigación. Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificación exagerada o la improvisación. FASE 2. Trabajo de Campo. En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación. Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación. Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado.El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daños morales o similares. FASE 3. Comunicación de Resultados. La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos). FASE 4. Monitoreo del caso Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad. 10. CAMPO DE ACCION DE LA AUDITORÍA FORENSE. La auditoría forense es ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y detectar fraudes financieros, tal es el caso de: • Auditores externos.• Auditores internos. • Auditores gubernamentales.• Auditores tributarios.• Auditores informáticos.• Otros. El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y detección del fraude financiero en entidades como las siguientes: • Entidad Fiscalizadora Superior – EFS (Contraloría); • Firmas privadas de auditoría; • Fiscalía Estatal; • Organismos Estatales de Control (Superintendencias); • Organizaciones de combate: a la corrupción, al narcotráfico, al terrorismo. • Policía y/o Ejército; • Unidades de Auditoría Interna; • Unidades de Inteligencia Fiscal; Pablo Fudim, señala lo siguiente respecto del campo de acción de la auditoría forense: “El auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad razonable, evalúa e investiga al 100%, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”. Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos, por ejemplo: • La cuantificación de pérdida financiera: Aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso. • Disputas entre accionistas o compañeros • Incumplimientos de contratos • Demandas de lesiones Personales • Irregularidades e infracciones • Demandas de Seguros • Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios, • Herencias • Investigación financiera: Determinando los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: • Fraude • Falsificación • Lavado de Dinero • Otros actos ilegales • La práctica profesional: Investigando y determinado por ejemplo: • Negligencia Profesional relacionada con: Auditoria Contabilidad Ética”. 22Respecto del campo de acción de la auditoría forense Miguel Cano y Danilo Lugo mencionan que: “En sus inicios la auditoría forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoría gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo, la auditoría forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. 22 FUDIM, Pablo; Doc. Cit.; p. 7 – 8. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.”. 23Todos, desde nuestros espacios de desempeño personal o laboral, debemos dejar de ser espectadores pasivos de la corrupción y pasar a ser actores protagónicos del combate a tan terrible mal. La auditoría forense es uno de los varios campos de acción que tiene el Contador Público, honesto y altamente capacitado, para desempeñar un rol activo en la lucha contra la corrupción financiera, pública y privada. 23 CANO, Miguel y LUGO, Danilo; Op. Cit.; p. 20. FUENTES DE INFORMACIÓN SOBRE AUDITORÍA FORENSE. Bibliografía. • CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; “Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de dinero y activos.”; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004; 370 p. • CANO, Miguel Antonio y CASTRO, René Mauricio; “Escándalos, Fraudes Contables y Corporativos.”. • CANO, Miguel Antonio; “Modalidades de Lavado de Dinero y Activos: Prácticas Contables para su Detección y Prevención.”; 1a. Edición; ECOE ediciones; 2001; 145 p.• ELLIOT, Larry y SCHROTH Richard; “Cómo mienten las empresas”; Ediciones Gestión 2000; 2003; 156 p. • ESTUPIÑÁN, Rodrigo; “Control Interno y Fraudes”; 1a. Edición 3a. reimpresión; ECOE ediciones; 2004; 374 p. • MALDONADO, Milton; “Auditoría Forense: Prevención e Investigación de la Corrupción Financiera”; 1a. edición; Editora Luz de América; 2003; 314 p. • MANTILLA, Samuel Alberto; “Auditoría 2005”; 1a. Edición 1a. reimpresión; ECOE ediciones; 2004; 1067 p. • WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; “Principios de Auditoría”; 14a. edición; McGraw – Hill Interamericana s.a.; 2.005; 723 p. o Fraude: 32, 91, 93, 175, 647. o Activos ficticios: 442. o Fraude computarizado: 262. o Comunicación con el comité de auditoría: 589. o Constructivo: 91. o Directrices del AICPA: 8. o En cuentas por cobrar y por pagar: 398, 401. o Fraude de empleados: 337. o Fraude material: 8. o Medidas antifraude: 251 – 252. o Transacciones de facturar y esperar: 402, 404, 459. o Fraude administrativo: 175. Adicionalmente a los libros antes mencionados se considera una buena fuente de información sobre Auditoría Forense a la disponible en las siguientes direcciones de internet: Organización / Información Dirección de Internet Organizaciones AICPA American Institute of Certified Public Accountants www.aicpa.orgIIA Institute of Internal Auditors www.theiia.orgIIA Ecuador Instituto de Auditores Internos del Ecuador www.iaiecuador.orgIFAC International Federation of Accountants www.ifac.orgINTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions (Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores) www.intosai.orgOLACEFS Organización Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores. www.olacefs.org.paFirmas de Auditoría. Deloitte www.deloitte.comErnest & Young www.ey.comKPMG www.kpmg.comPrice Watherhouse Coopers www.pwc.comEntidades Fiscalizadoras Superiores (Contralorías) Auditoría General de la Nación – República de Argentina www.agn.gov.arContraloría General de la República de Bolivia www.cgr.gov.boContraloría General de la República de Chile www.contraloría.clContraloría General de la República de Colombia www.contraloria.gov.coContraloría General de la República de Ecuador www.contraloria.gov.ecContraloría General de la República de Perú www.contraloría.gob.peContraloría General de la República Bolivariana de Venezuela www.cgr.gov.veOrganizaciones que presentan información de Auditoría Forense. Association of Certified Fraud Examiners – ACFE www.cfenet.comProyecto Si Se Puede – Ecuador (USAID) www.sisepuede.com.ecProyecto Atlatl – México (USAID) www.atlatl.com.mxISACA Information Systems audit and Control Association www.isaca.orgAsociación Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Crímenes Financieros – ALIFCwww.alifc.orgProyecto ResponDabilidad / Anticorrupción en las Américas AAA Americas Accountability / Anti-Corruption Project (USAID) www.respondanet.comAuditnet www.auditnet.comUnited States InterAmerican Community Affairsswww.interamericanusa.com<br />Publicado por AUDITORIA FORENSE enHluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-86855721866231954332010-09-11T15:50:00.000-07:002010-09-11T15:51:33.821-07:00Auditoria ForenseAuditoría ForenseIntroducción Definición de la Auditoria forense Antecedentes de la Auditoría forense Causa y origen de la Auditoría forense Objetivo de la Auditoria forense Las normas aplicables para la Auditoría forense Ámbitos de aplicaciónFases de AuditoríaEl auditor forenseLa prueba Marco Legal en Venezuela1. INTRODUCCIONAhora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerándose cada día más. Hoy hemos pasado de una economía de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y la demanda, en una aldea común, donde cada vez más las fronteras de los países van desapareciendo. Esta nueva economía ya no exige al lider de la empresa un resultado positivo del ejercicio contable, sino una «creación de valor» presente y previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economía, que descansa en el conocimiento, todos tienen la vocación de ser más libres, pero también más responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.Ese entorno es en el que interactúan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo es que se caracteriza además por ser dinámico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco de lenguaje contable. Desgraciadamente, a países como los nuestros, esta nueva economía no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenómenos como son la corrupción y el fraude que cada vez más se convierten en situaciones de alto riesgo que los líderes de las organizaciones, privadas o públicas deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas. El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada: Auditoría Forense.4. DEFINICIÓN DE LA AUDITORIA FORENSEComúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) y autopsia (examen y disección de un cadáver, para determinar las causas de su muerte).El término forense corresponde al latín forensis, que significa público, y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latín que significa foro, plaza pública o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se trataban las asambleas públicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicación de la ley, en la medida que se busca que un profesional idóneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carácter público para representar en un juzgado o Corte Superior.Según el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su función por delegación judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aquélla que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoria, la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión, lavado de dinero.Entre otras definiciones, tenemos:La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos. Lo FORENSE, por lo tanto, está estrechamente vinculado a la administración de justicia en el sentido de aportar pruebas de carácter público, que puedan ser discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto de la teoría contable, auditoria y métodos de investigación. La auditoria forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras.La investigación de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vías de investigación viene a formar la función especializada que en el mundo de los negocios se conoce como auditoria forense y es aquí donde se brinda el respaldo necesario. Existen otras asignaciones que únicamente requieren el suministro o recopilación de documentación detallada del cliente.La auditoría forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definición ya explicamos anteriormente, sin embargo es lógico extender el significado de esta palabra al ámbito jurídico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su función la asistencia de profesionales que colaboren en la obtención de las pruebas y las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan públicas, y así se garanticen justas en las causas judiciales, ya que sería más que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores de un crimen económico, como en este caso, el lavado de activos (contaduría forense)En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito, peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los fraudes propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación I intencional, falsificación, lavado de activos, etc.Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podríamos hablar de casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo éste el más reciente.Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con éxito. Una de ellas es la habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafórica, el auditor forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven circunstancias relativamente fáciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulación de estados financieros y los delitos de "cuello blanco".La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo está dirigido para ambientes legales o cuasi jurídicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque, sólo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en sus evidencias.Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en términos de auditoría forense. Las pruebas o medios probatorios como también han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y afirmaciones; el segundo, hace relación a los hechos que deben ser investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas persiguen la búsqueda de la verdad, pero aquí lo importante es que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigación y del expediente.La Auditoria Forense es muy usada en otros países, tanto así, que en los Estados Unidos de América ya se ha conformado la Asociación de Contadores Forenses (en inglés Asociación of Forensic Accountants – NAFA) que es una asociación profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigación. Los miembros de está asociación brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese país, Europa y Australia, un sinnúmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado detectives financieros.Más aún. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los Estados Unidos de América, se puede encontrar con un departamento especializado llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)2. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE"A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue "persona que oye", y fue apropiado en la época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente después de la lectura pública en la cual las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolución Industrial, se realizaban auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado información de forma honesta".Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandían los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del control interno.La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por estos el control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60s en Estados Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría. Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado de: un incremento del Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían quedado inapropiadamente sin detección por parte de los auditores independientes y la convicción por parte de los contadores públicos de que debería esperarse de las auditorías la detección de fraude material.En 1996 la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las auditorías, debido al fraude. El uso de sistemas de computación no ha alterado la responsabilidad del auditor en la detección de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la reglamentación de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisión Nacional sobre Presentación de informes Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditoría, una de la más importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditoresEn estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y enriquecer también en el Perú la implementación y desarrollo de la Auditoria Forense como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción. La auditoría a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones, cambios tecnológicos, lanzamientos de nuevos productos, definición de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolución la auditoría se ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditorías, entre estos encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo técnico a la auditoría gubernamental, debido al incremento de la corrupción en este sector. Esta auditoría puede ser utilizada tanto, el sector público como en el privado. Los distintos tipos de auditorías son importantes porque proveen confiabilidad en la información financiera lo que permite a las entidades la asignación de forma eficiente de los recursos, la contribución del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales, entre otros. Con frecuencia se considera que las auditorías se clasifican en tres grandes categorías: Auditoría de Estado Financieros, Auditorías de Cumplimiento y Auditorías Operacionales. A continuación se mencionan a las auditorías utilizadas en la actualidad:• Auditorías Gubernamental• Auditorías de Estados Financieros• Auditorías de Cumplimiento• Auditorías de Gestión y Operacionales • Auditorías Internas• Auditorías Especiales• Auditorías de Control Interno3. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSELa corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Queremos presentar el modelo de la Auditoría Forense, sus características y su importancia como modelo de control y de investigación gubernamental, con el fin de tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del Estado por parte de empleados públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economías de nuestros países y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias que efectúe sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor técnico. El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administración de la entidad pública. Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la detección de fraude. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditoría para aplicar su criterio. Además de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la detección de fraude, el uso de fondos públicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del público con respecto a la detección de fraudes. El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilícitos que pudiera repercutir substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditoría financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalización pública ya que persigue velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditorías de gestión se plantea el manejo de los recursos públicos de la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a diseñar la auditoría de manera que ofrezca una garantía razonable de que se detecten actos ilícitos que pudieran afectar los resultados. La aplicación de las normas legales aplicable le permitirán al auditor sobre la base de su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupción, en el desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y técnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contraloría General de la República para que se efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata.Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la primera ley conocida como el Código de Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana religión, etc. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hamurabi es de Mesópotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto básico de auditoria forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto, Súmenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hamurabi, allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e! pago haciéndole pagar hasta seis veces el monto.Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditoría forense, ya que además en un momento determinado los tribunales por lo general no se enfocaban en la búsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas, por tal razón se encuentra un vacío enorme en la auditoría forense y es entonces en los años 30 cuando surge el contador que ayudó a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador, quien a nuestra manera de ver es en realidad el héroe del drama, pero se pierde en el anonimato.El repunte de la auditoría forense comenzó con este hecho histórico de apresar a Al Capone debido a que durante la época de la prohibición del licor y el juego, el crimen organizado prosperó como nunca antes en ese país. Millones de dólares fueron ganados usando prácticas criminales. El dinero era lavado y permitiría a los jefes principales del gángster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco podía hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se podía aplicar ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel. Hasta el día que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedicó entonces a buscar pruebas, repentinamente se encontró una abundancia de evidencia revisando las cuentas de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.La Fiscalía logró traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que el volumen de ventas superaba la capacidad teórica del negocio de los lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque no se pudo probar el asesinato, extorsión y otros crímenes cometidos por Al Capone, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, así se pudo desmantelar la organización.Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresuró a decir "he pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razón que Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban preparados para combatir a los auditores forenses.Por alguna razón desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditoría forense fue diferido hasta los años 70 y 80 donde surgió de nuevo en Estados Unidos como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en los años 90 surgió el gran Boom de la Auditoría Forense..."A propósito de esto, el boletín Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002 publicó lo siguiente:".. ..El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las trayectorias de carrera más seguras para los contadores. En abril 11 de 2002, ABC News transmitió una extraña noticia imaginando una nueva serie de televisión llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizaría este campo de rápido crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy, solamente que con balances generales en lugar de cadáveres".Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle trayectoria de carrera son:• U.S. News y Word Report nombraron a la auditoría forense como uno de los ocho más seguros caminos en América en su reporte de febrero 8 de 2002. • Muchos auditores forenses encuentran este campo más excitante que el campo de la auditoría porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas. • El mercado para la contabilidad forense continúa creciendo, como la reciente erupción de colapsos corporativos y fallas de negocio que están impulsando a los negocios a contratar contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores. • La Asociación de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el año 2002. • Sólo un puñado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditoría forense como parte de sus programas. La mayoría de auditores forense son CPAs que han aprendido técnicas forenses en su mismo trabajo. • El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios en contabilidad más 2 a 4 años de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente requerida. Además, la Asociación de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una designación de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia credencial certificada de contador forense. • El alcance de los pagos está desde US$30.000 a US$110.000 y más en las firmas de CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI. Los tiempos modernos exigen de la profesión contable nuevas tareas y presenta nuevos retos; el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de dinero y activos, hacen que el profesional de la contaduría sea más especialista y experto en su labor.Por esto la Auditoría Forense se presenta como una opción válida para que el trabajo tenga mayor eficacia en estos difíciles momentos. La sociedad espera que el contador público brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.La ONU así lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores forenses expertos que investiguen y den a la luz pública la forma y los medios que emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilícitas; a partir de la ley USA PATRIOT, el interés del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su destino y se amplían el número de delitos que cubren el tema de lavado de activos.Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contaduría pueden apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al fraude, la corrupción y el terrorismo.5 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSELos principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:• Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades competentes las violaciones detectadas. • Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. • Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. • Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.6. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSEEn la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditoría forense, sin embargo, dado que este tipo de auditoría en términos contables es mucho más amplio que la auditoría financiera, por extensión debe apoyarse en principios y normas de auditoría generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al control, prevención, detección y divulgación de fraudes, tales como las normas de auditoría SAS N° 82 y N° 99 y la Ley Sarbanes-Oxley. 6.1) SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros»:Esta norma entró en vigencia a partir de 1997 y clarificó la responsabilidad del auditor por detectar y reportar explícitamente el fraude y efectuar una valoración del mismo. Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores); 2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y 3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores). De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica: (a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, están presentes estas dos condiciones.6.2) SAS N° 99 «Consideración del fraude en una intervención del estado financiero».Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más envergadura que el SAS N° 82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial en el trabajo del auditor.Este SAS acentúa la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el trabajo de auditoría. Asimismo, requiere que un equipo de auditoría: 1. Discuta en conjunto cómo y dónde los estados financieros de la organización pueden ser susceptibles a una declaración errónea material debido al fraude. 2. Recopile la información necesaria para identificar los riesgos de una declaración errónea material debido al fraude. 3. Utilice la información recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a una declaración errónea material debido al fraude. 4. Evalúe los programas y los controles de la organización que tratan los riesgos identificados. 5. Responder a los resultados del gravamen. Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentación del trabajo realizado y proporciona la dirección con respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a terceros.6-3) Ley Sarbanes-OxleyEn el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comité es responsable de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobación de servicios no relacionados con la auditoría y a la cual los auditores deben reportar todas las políticas contables críticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido para una transacción específica, así como toda comunicación escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores.7. AMBITOS DE APLICACIÓN7.1) Causas de aplicación de la Auditoria ForenseLa corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Público. La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. "…Como efectos parciales de la corrupción son la deslegitimación del sistema político, la mala asignación de los recursos económicos, la distorsión de los incentivos económicos, la destrucción de la ética profesional, la segregación y desanimación de los honestos, se impide la planeación y la previsiblidad.Todo esto conlleva costos que van afectar a:• La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la política y la imagen de sus dirigentes. • La distribución de los recursos. • Los incentivos se desvían las fuerzas hacia la búsqueda de ganancias. • La política, forma un estado que crea inestabilidad. Prácticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:7.2) Campos de aplicaciónLa auditoría forense se puede aplicar tanto en el sector público como privado, la corrupción consiste en el mal uso de un cargo o función con fines no oficiales y se manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsión, el tráfico de influencia, el nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar trámite o investigaciones, el desfalco entre otros.Sin embargo, la auditoría forense no sólo está limitada a los hechos de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar en distintas actividades:a) Apoyo procesalVa desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como testigo experto. Generalmente el título de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados en un tribunal, el testimonio del contador se restringirá a aquella parte del trabajo de contabilidad que hubiere sido realizado por él, o bajo su directa supervisión y en su presencia. En ningún otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditará sus declaraciones y puede descalificarlo como testigo competente.b) Contaduría investigativaNo sólo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso.Los tipos de investigación que puede realizar un auditor forense son: Investigaciones de crimen corporativo;Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación, lavado de activos, etc.Investigaciones por disputas comercialesEn este campo, el auditor forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:• Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compañías, reclamos por determinación de utilidades, reclamos por rompimientos de garantías, disputas por contratos de construcción, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de proyectos. • Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destrucción de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificación de supuestos reclamos. • Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificación de pérdidas ocasionadas y la asesoría a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde expertos en normas de auditoría y de contabilidad. • Trabajos de valoración de marcas, propiedad intelectual, acciones • y negocios en general. c) Como peritoEn procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando conocimiento y experiencia en términos contables.7.3 Ciencias forenses:Aplicación de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.Interpretación de evidencia y hechos en los casos Legales• La auditoria forense es el uso de técnicas de investigación, integradas con la contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar información y opiniones, como evidencia en la corte. • El análisis resultante puede usarse en las cortes, así como, para la discusión, el debate y, finalmente, por resolver las disputas. a. Objetivos • Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular. • Determinar la forma o método utilizado por el delincuente para cometer el hecho delictivo. • Cuantificar el daño patrimonial sufrido por la víctima. • Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que correspondan. b. Características 1. Comunicación • Se pueden requerir diferentes formas de comunicación, variando de un consejo oral a un informe formal. • A menudo se pide una conclusión que consiste en comunicar los resultados de la investigación y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinión del auditor investigador forense en los problemas examinados. 2. Areas • Apoyo a los procesos de Litigación ( Perito) • Investigación (Auditor). 3. Campos de Acción La cuantificación de pérdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso.1. Disputas entre accionistas o compañeros. 2. Incumplimientos de contratos. 3. Irregularidades e infracciones. 4. Demandas de Seguros. 5. Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios. 6. Herencias. Cuantificación de Pérdida Financiera.a. Campos de Acción:Determina los móviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:1. Fraude. 2. Falsificación. 3. Lavado de Dinero. 4. Otros actos ilegales. La investigación Financieraa. Campos de acción: La práctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:Negligencia profesional relacionada con: Auditoría, Contabilidad y Ética.Cualidades:Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las técnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo saben escuchar lo que se está diciendo, cuándo deben cambiar el tema, cómo desarrollar lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las siguientes cualidades:§ Una mentalidad investigadora. § Una comprensión de motivación; § Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley; § Habilidades de mediación y negociación; § Habilidades analíticas; § Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. FASES DE LA AUDITORIA FORENSEFASE 1.Planificación.En esta fase el auditor forense debe:• Obtener un conocimiento general del caso investigado,• Analizar todos los indicadores de fraude existentes,• Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Esta evaluación, de realizarse, permitirá: a) detectar debilidades de control que habrían permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales); y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de prevenir futuros fraudes.• Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría forense (investigación).• Definir los programas de auditoría forense (objetivos y procedimientos) para la siguiente fase que es la de “ejecución del trabajo”, en caso de establecerse que es procedente continuar con la investigación.Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos como la planificación exagerada o la improvisación.En esta fase, una vez que el Auditor Forense ha sido asignado, intenta determinar y realizar una evaluación preliminar de los hechos acontecidos, en especial aquellos de donde se pueda obtener información que indique los indicios y evidencias susceptibles de convertir en pruebas, en ese sentido debe determinar los siguientes aspectos útiles para el desarrollo del trabajo:• Las fuentes de información útiles para el desarrollo de su investigación, • Quienes son los informantes potencialeso Cuales son las razones que le motivan a ser informanteso Tiene algún valor la información proporcionada?o Es convincente la información?FASE 2.EJECUCIONTrabajo de Campo.En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el transcurso de la investigación.Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto que en la ejecución del trabajo de una auditoría forense se avanza con sagacidad y cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podrían hacer necesaria la modificación de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos multidisciplinarios (expertos: legales, informáticos, biólogos, grafólogos u otros) y del factor sorpresa son fundamentales.De ser necesario deberá considerarse realizar parte de la investigación con el apoyo de la fuerza pública (ejército o policía) dependiendo del caso sujeto a investigación.Un aspecto importante en la ejecución de la auditoría forense es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisión de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito financiero investigado.El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de las normas jurídicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas específicamente con la investigación que está realizando. Lo mencionado es fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero aduciendo daño moral o similar.Fase de Recopilación de Información:Seguidamente de precisar las fuentes de donde se pueden obtener los indicios y evidencias susceptibles a convertir en prueba., se procede a la Fase de Recopilación de Información, donde se pretende responder las siete preguntas básicas:• Qué sucedió?• Cuando sucedió?• Donde sucedió?• Con qué sucedió?• Por qué sucedió?• Quién lo ocasionó?• Como Ocurrió?Estas preguntas sencillas, ayudan al Auditor Forense a valorar los indicios y evidencias, así como la información que aportan los interesados y testigos, en ese sentido se debe tener en cuenta los siguientes aspectos:• Pertinencia de la información con lo investigado• Veracidad comprobable• Pureza jurídica del dato.Fase de InvestigaciónEs en esta tercera fase en la cual se hace realmente el trabajo de campo, donde se van a recabar los indicios, evidencias y/o pruebas, según sea el caso, de los elementos que responderán las preguntas expuestas en la Fase II. En ésta, el equipo de Investigación realizará las siguientes actividades:• Asegurar el “escenario”• Obtener indicios, evidencias y/o pruebas• Testimonio de testigos y expertos• Seguimiento de Rumores• Mantenimiento de registros y sistema de clasificaciónEsta es una de las fases mas importante de toda la investigación y es aquí donde queda en evidencia las recomendaciones que al respecto nos hacen los expertos en Auditoria Forense de Argentina, Fundim y Casal (2007) en cuanto a que la composición de los equipos de Auditoria Forense deben contener al menos 3 profesionales, representados en un Abogado, un Investigador y un Auditor Forense, esta aseveración de los Expertos Argentinos la traigo a colación debido a que la primera actividad de la III Fase la constituye el “aseguramiento del escenario”. Al leer esta frase, es fácil imaginarse una escena de C.S.I., con precintos de lugares que impidan al acceso y si bien en algunas ocasiones el Auditor Forense pudiera estar frente a una situación de este estilo, nos señala Rudloff que el objetivo central no es otro que preservar el estado original de los documentos que serán sometidos a los diferentes análisis contables, grafotécnicos, etc. Igualmente, nos señala Rudloff que también entra dentro de esta categoría la protección y aseguramiento de los equipos de computación (laptops, main frames, servidores, discos duros, etc.), los archivos de usuario, del sistema operativo y drivers (manejadores del sistema operativo) de comunicación y de protocolos de Red.Igualmente, deben hacerse copias de los documentos en papel, los cuales el Auditor Forense procederá (en las copias) a colocar su marca de investigador forense, todo esto en el marco de proteger la integridad de los documentos levantados, con el fin de no contaminarlos en pro de someterlos a la jurisdicción correspondiente y así convertirlos en prueba. Señala Ruddlof “… Yo recomiendo marcar los originales con un número de referencia, con el único propósito de realizar procesos de seguimiento o trazas” contemplados en los procedimientos de cadena de custodia. En cuanto a las computadoras, en ningún sentido deben ser cambiados en cuanto a su configuración física y electrónica, estas deben ser manipuladas por profesionales del área de Tecnología de la Información, deben protegerse, precintarse y realizar una copia de seguridad de todo el disco duro, abarcando archivos, programas personales y del sistema operativo, es importante destacar que dado el avance de la tecnología, no se deben pasar por alto los sistemas y hardware de almacenamientos remotos y/o portátiles. Existen otros aspectos, a considerar dentro de esta fase, que rondan alrededor del lugar donde se ha cometido el delito o de quienes lo han consumado, como son la recolección de mensajes telefónicos, notas manuscritas, fotografías, papeles de trabajo, diarios, calendarios, agendas, minutas, etc. Los gabinetes, bibliotecas, telefoneras y cualquier otro lugar de almacenaje deben ser asegurados, incluyendo precintos donde el auditor/investigador colocará su marca para asegurar que la misma no sea violentada y sus contenidos corrompidos.Otro aspecto a cumplir en esta fase, lo constituye el testimonio de testigos y expertos que según lo levantado en la Fase I y II proporcionaran información relevante, útil, suficiente y competente para el esclarecimiento del hecho investigado. En Venezuela, estos testimonios deben ser obtenidos bajo el pleno derecho de las garantías constitucionales consagradas en la Constitución, sin emplear ningún medio de coacción, en cuanto a los expertos, peritos y consultores técnicos, estos deben someterse a lo estipulado en los artículos 249, 401.5, 451, 453, 461, 465, 466, 467, 468 y 469 del Código de Procedimiento Civil (CPC), 1107 y 1108 del Código de Comercio (CCo), 157 del Código Orgánico Tributario (COT) , 453 y 95 de la Ley Orgánica del Trabajo (LOT), 148, 237 y 238 y 242 del Código Orgánico Procesal Penal (COPP), estos aspectos deben ser celosamente vigilado por el Auditor Forense pues su falta conlleva al disentimiento de la investigación y por ende a la impunidad de los posibles indiciados o sospechosos.Otro aspecto es el de seguimiento de rumores, estos deben ser sometidos al filtro de la fase II y con mucho cuido, el Auditor Forense programará las diligencias necesarias para que sus investigadores realicen la adecuada evacuación dentro de los protocolos establecidos en las leyes respectivas.Finalmente, el equipo de auditoria prepara un sencillo sistema de mantenimiento de registros y clasificación de las actuaciones realizadas, indicios, evidencias y pruebas recolectadas, señalando el lugar de su recolección, la fecha, hora y características de la misma, señalando la referencia que permita su posterior seguimiento, aplicando así los procedimientos de cadena de custodia contemplado en los artículos 108.2, 108.3, 108.11, 197 y 202 del COPP y los artículos 2 y 26 de la Ley del Cuerpo de Investigaciones Científicas Penales y Criminalísticas (CICPC) .Fase de InterrogatoriosPara ejecutar esta fase, el equipo de Auditoria Forense, deberá contemplar los siguientes aspectos:• Programación y ubicación• Protección de evidencia• Observación (comportamientos)• Técnicas de Interrogatorios• Declaraciones escritas• Acusaciones.El éxito en el logro de los objetivos planificados en un interrogatorio, reside en cuido que deben poner sus ejecutores en la programación, hay algunos aspectos como son el ambiente donde se va a desarrollar el interrogatorio, los interrogadores, el tipo y redacción de las preguntas y su secuencia lógica, las repreguntas para validar las respuestas del interrogado entre otras, que deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas antes de iniciar un interrogatorio.Lo primero que debe determinar el investigador, es precisar si tiene toda la información requerida para llevar adelante el interrogatorio, para esto debe evaluar los componentes de la siguiente lista:• Se ha efectuado un escrutinio exhaustivo en búsqueda de pruebas materiales en el lugar de los hechos?, en ese sentido los entendidos en la materia, recomiendan que el investigador debe volver al lugar del crimen a repasar todos los elementos recabados.• Sabemos con certeza, que no se ha pasado ninguna evidencia o indicio por alto?• Se examinaron todas las personas que tienen algún conocimiento al respecto?o Testigoso Informantes• Se les ha tomado declaraciones bajo juramento• La reconstrucción del hecho demostró compatibilidad entre todos los sucesos o eventos conocidos y los datos que se poseen?• Se obtuvo y evaluó todo el material probatorio?• El análisis y valoración de todas las pruebas demostró compatibilidad recíproca con todos los hechos y daños obtenidos?• Se verificaron los archivos de información?• Concluyó la investigación de antecedentes del sospechoso o investigado?• Se estableció el motivo del hecho a investigar?• Se constataron los diversos elementos de pruebas legales?• Se establecieron e investigaron satisfactoriamente los movimientos del sospechoso o investigado el día del suceso?• Se revisaron las posibles coartadas del sospechoso o investigado?• Ha sido terminada la investigación del caso?• Esta lista y dispuesta la sala de interrogatorio?• El interrogador estableció un plan con su respectivo enfoque?• Están fijados en la mente del investigador, todos los hechos conocidos y datos disponibles?Además de los tópicos anteriores, también es necesario la selección del enfoque de la entrevista y el estilo de preguntar a ser aplicadas.• Enfoque dirigido: Focalización de la entrevista en áreas o tópicos preseleccionados para la discusión. Dirigido a extraer información.• Enfoque No dirigido: Permite al entrevistado explorar o hablar sobre tópicos en una manera mas libre y espontánea. Dirigido a solicitar opiniones y percepciones.• Enfoque de Patrón: Combinación del enfoque Dirigido y No Dirigido.Dentro de la planificación el interrogador deberá:• Desarrollar una agenda que permita al entrevistado conocer el propósito del proyecto/reunión, el tiempo aproximado requerido para la entrevista y los principales tópicos a ser cubiertos. • Identificar temas o preguntas para estimular al entrevistado a pensar de manera mas profunda y ofrecer más detalles. Para construir una pregunta, el investigador debe tener claro los códigos lingüísticos que debemos usar. Conocimiento del tipo o características de la persona que se está investigando, de esta forma tendremos la certeza de que el interrogado comprenderá la pregunta y nos responderá en función de lo que se está indagando.Preguntas Informativas Las preguntas informativas no son confrontativas ni amenazantes, y se hacen con el propósito de recabar información. Buscan sonsacar información objetiva e imparcial. Un buen entrevistador estará alerta en cuanto a inconsistencias en los hechos o comportamiento.Existen tipos generales de preguntas que se pueden hacer: Abiertas, Cerradas y que insinúan la respuesta: Preguntas Abiertas Se utilizan en la fase de recabar información para estimular la conversación y hacer que el entrevistado hable abiertamente y de mayores detalles sobre los hechos.Las preguntas abiertas se hacen de manera que dificulta un “si” o un “no” por respuesta. La típica pregunta abierta requiere una respuesta monólogo y pueden ser respondidas de muchas maneras distintas. Utilice preguntas abiertas para recabar: análisis, opiniones, juicios, percepciones, sentimientos o descripciones.Preguntas Cerradas Las preguntas cerradas requieren una respuesta precisa, generalmente un “si” o un “no”. Las preguntas cerradas también tratan detalles específicos, tales como cifras, fechas y horas. Siempre que sea posible se deben evitar las preguntas cerradas en la parte informativa de la entrevista.Se utilizan extensamente en la parte de preguntas de cierre de la entrevista.Preguntas que insinúan la respuesta Las preguntas que insinúan la respuesta contienen la respuesta como parte de la pregunta. Muy comúnmente se utilizan para confirmar hechos ya conocidos. Aunque generalmente no se estimula hacer este tipo de preguntas en los procesos judiciales, se pueden utilizar efectivamente en situaciones de entrevistas.Técnicas de Interrogatorio informativo• Comience con preguntas que probablemente no hagan que el entrevistado se ponga a la defensiva o se torne hostil.• Haga las preguntas de manera que desarrollen los hechos, en el orden en que ocurrieron o con otro orden sistemático. • Solo haga una pregunta a la vez, formúlela de manera que solo se requiera una respuesta.• Haga preguntas directas y francas; en general evite enfoques astutos o jerga técnica.• Dé al entrevistado bastante tiempo para contestar; no lo apure.• Trate de ayudar al entrevistado a recordar, pero no sugiera respuestas; tenga cuidado de implicar alguna respuesta particular mediante expresiones faciales, gestos, métodos de hacer las preguntas o tipo de preguntas utilizadas.• Dar al entrevistado tiempo para calificar sus respuestas.• Separe los hechos de las deducciones.• Haga que el entrevistado dé comparaciones en porcentajes, fracciones, estimados de tiempo y distancia y otras de ese tipo para asegurar la precisión.• Obtener todos los hechos; casi cualquier entrevistado le puede dar información mas allá de que se suministro inicialmente. • Después de que el entrevistado ha dado un relato narrativo, hágale preguntas sobre los asuntos discutidos.• Al terminar el interrogatorio directo, resuma los hechos y haga que el entrevistado verifique que esas conclusiones son las correctas.Técnicas de Interrogatorio de evaluaciónLas preguntas de evaluación van después de las fases introductoria e informativa de la entrevista y se realizan si el entrevistador tiene razones para creer que el entrevistado lo está engañando, se pueden formular ciertos tipos de preguntas hipotéticas. Las preguntas de evaluación se utilizan solamente cuando el entrevistador considera que las declaraciones previas del entrevistado son inconsistentes.• Establezca un tema que justifique preguntas adicionales.• Este tema normalmente se puede presentar diciendo, “tengo unas cuantas preguntas adicionales.”• No indique de ninguna manera que estas preguntas son para un propósito distinto a buscar información.• Observe las respuestas orales y no-orales del entrevistado a estas preguntas a fin de tratar de evaluar la credibilidad del entrevistado con un cierto grado de precisión.Es importante, durante el interrogatorio, que el equipo de interrogadores preste especial atención a la postura física del interrogado, si se muestra seguro y confiado, nervioso, tartamudo, sudoroso, con la mirada perdida, etc., de manera que puedan precisar cuales preguntan lo incomodan o si pudiera estar mintiendoLas declaraciones escritas deben realizarse en el marco de lo establecido en la Constitución de la República, deben ser obtenidas por medio de la propia voluntad del declarante sin que medie la coacción o métodos violentos, en ningún caso, según la legislación Venezolana, se debe culpar al investigado/interrogado, pues se debe respetar el debido proceso y el derecho a la defensa y solo el Juez en la fase de sentencia de un juicio es quién puede hacerlo.Conclusión de la fase de InvestigaciónAntes de finalizar, el equipo auditor deberá hacer seguimiento a las partidas que se encuentran en circulación, de manera que se pueda probar el hecho en pleno desarrollo, para ello preparará los papeles de trabajo que le permitan dibujar y demostrar la cadena causal de estos hechos debidamente respaldados con las evidencias correspondientes. Toda la Información recolectada debe ser clasificada y categorizada en forma adecuada y lógica, de manera que proporciones información útil y competente.Finalmente, antes de preparar el producto final, el Auditor Forense someterá el producto de su investigación una valoración jurídica al abogado de corte penalista del equipo investigador, aún cuando este ha debido estar presente a o largo de toda la investigación, cuidando que la misma se hace dentro del parámetro legal que conlleven al éxito jurídico en cuanto al establecimiento de los hechos, sus responsables y los efectos causados.FASE 3.Comunicación de Resultados.La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el auditor forense estime pertinente.Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar toda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).Entrega de InformesEn los casos que son requeridos por la instancia jurisdiccional, el artículo 239 del COPP, establece que “el dictamen pericial deberá contener, de manera clara y precisa, el motivo por el cual se práctica, la descripción de la persona o cosa que sea objeto del mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relación detallada de los exámenes practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen respecto del peritaje realizado, conforme a los principios o reglas de su ciencia o arte.El dictamen se presentará por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del informe oral en la audiencia.”En ambos casos (instancia jurisdiccional o privada), el informe deberá estar respaldado por un archivo lógicamente secuenciado y debidamente foliado, producto de los elementos recabados de la investigación. Su contenido será real, sin opinión ni conjeturas, pues es una base para la evaluación y la decisión que deberá tomar el juez, cuando se trate de una investigación de corte privado que potencialmente pueda ser sometido a una corte, el resultado debe ser sometido a la Gerencia requirente, el Comité de Auditoria, la Junta Directiva, El Comisario y las autoridades legales pertinentes según el caso. FASE 4.Monitoreo del casoEsta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.8. AUDITOR FORENSELos investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios.El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.8.1.) Responsabilidades y riesgos del auditor forenseDada la naturaleza de la Auditoría Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vínculo con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en la corte, fuera de ella o puede llevarse a una acción judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilícito o actividad ilegal que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos judiciales.Una acción legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (acción civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (acción penal).Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, así tenemos:o Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la acción legal. o La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que se cometió un hecho doloso o de haber sufrido una pérdida. o La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe defenderse contra las alegaciones o sospechas. o Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la acción legal. Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas, la conclusión y el consejo que el auditor forense suministre producirá un impacto determinante en el resultado de una disputa o acción legal, por lo tanto el auditor forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este tipo.El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.Antes de aceptar un compromiso de Auditoría Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier conflicto de intereses que podrían dañar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de especialización relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para desarrollar este tipo de trabajo.Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito, debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podría ser usado en su contra exponiéndolo de esta manera a una posición de riesgo que podría minar su credibilidad. Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las técnicas forenses reemplazarán a las normas, reglas o prácticas relacionadas a su especialización, por lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su análisis en la legislación pertinente.Dada la implicancia que tendrá el trabajo del auditor forense, la planificación de su auditoría debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos, así como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y dirección del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el trabajo.Otro aspecto importante es la conclusión que emitirá el auditor forense, el mismo que debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, análisis y documentos de apoyo que sean admisibles por Ley.Para concluir debemos señalar que el auditor forense debe documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los métodos usados, análisis efectuado, los hechos básicos, los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusión formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusión.8.2.) El perfil del auditor forenseEn adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias. El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en la realización de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control designado por la administración.Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una auditoría forense, tenemos:• Ser perspicaz, • Conocimiento de Psicología, • Una mentalidad investigadora, • Mucha auto motivación, • Trabajo bajo presión, • Mente creativa, • Habilidades de comunicación y persuasión, • Habilidad de comunicar en las condiciones de ley, • Habilidades de mediación y negociación, • Habilidades analíticas, • Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones, • Experiencia en el campo de la auditoría. Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas de tipo universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público. Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además de la carrera de Contador Público las siguientes áreas; legal, auditoría, organizacional, investigativa y de administración de riesgos, como mínimo. La mayoría de temas que tratan estas áreas son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevención, irregularidades, características psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.9. LA PRUEBALa prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias personales y en las tendencias ideológicas de la norma jurídica llamada a solucionar el problema suscitado.Por tal motivo, la prueba penal y su apreciación es importante al interior del ¡proceso, porque es a través de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho objeto de investigación. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su convicción sobre los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos procesales, según el caso.Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitución y en la Ley, especialmente según lo dispuesto en los códigos vigentes.La incorporación y la evaluación de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios:• principio de la Necesidad de la Prueba. • principio de la Eficacia Jurídica y de la Legalidad de la Prueba. • principio de la Unidad de la Prueba. • principio de Interés Público de la Función de la Prueba. • principio de la Preclusión de la Prueba. • principio de la Inmediación y de la Dirección del funcionario judicial en la Producción de la Prueba. • principio de la Originalidad de la Prueba. • principio de Concentración de la Prueba. • principio de la Libertad de la Prueba. • principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. • principio de la Inmaculación de la Prueba. • principio dé la Evaluación o apreciación de la Prueba. • principio de la Comunidad xle la Prueba. • principio de Interés Público de la Función de la Prueba. • principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. • principio de la Obtención Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba. 9.1) La prueba pericialLa prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposición". La certeza está en nosotros, la verdad en los hechos.En la prueba pericial puede incluirse: • Huellas dactilares.• Pruebas de caligrafía.• Videograbación con cámaras ocultas selladas, con programación de tiempo y fecha.• Audiograbación y verificación de voz.• Rastreo de información en la memoria y archivos de las computadoras.• Recuperación de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.• Análisis de documentos.9.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditoría, prueba, operación inusual, operación sospechosa, delito autónomo, conexo y extinción de dominio.o Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable. o Evidencia de auditoría: es la información obtenida por el auditor para llegar & una conclusión sobre la cual basa su opinión. La evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros. :, o Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. o Operación inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuantía o características no guardan relación con la actividad económica del cliente o que por su número, por las cantidades transadas o por sus características particulares o especiales, se salen de los parámetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle ubicado. Para la detección de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan presente, además del monto y de la frecuencia de las transacciones, las señales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parámetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.Cuando se detecten operaciones inusuales, éstas se deben informar, debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al área de control.o Operación sospechosa: es aquella apreciación fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de verdad, que determinará hacer un juicio negativo de la operación por quien recibe y analiza la información, haciendo que desconfíe, dude o recele de una persona por la actividad profesional o económica que desempeña, su perfil financiero, sus costumbres o personalidad, así la ley no determine criterio en función de los cuales se puede apreciar el carácter dudoso de una operación. Es un criterio subjetivo basado en las normas de máxima experiencia de hecho. o Delito autónomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de manera independiente. o Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sanción requieren depender uno del otro. o Extinción de dominio: expropiación del derecho de dominio por parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilícitas. 9.3) Conversión de la evidencia en pruebaLas evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con los siguientes requerimientos de ley:o Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias. o Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación. o No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia. o No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. o No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. o Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. § Fecha, hora y lugar § Nombre de los investigadores § Relación de las evidencias y declaraciones juradas. Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación del juicio.Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N° 36.860.de fecha 30 de diciembre de 1999, Código Orgánico Procesal Penal, Gaceta Oficial Nº 38.536 de fecha 04 de Octubre del 2006Ley Orgánica del Trabajo, Gaceta Oficial N° 5.152 de fecha 19 de junio de 1997.Reglamento de la Ley Orgánica del Trabajo, Gaceta Oficial Nº 38.426 de fecha 28 de abril de 2006Ley Orgánica Procesal del Trabajo, Gaceta Oficial Nº 37.504 de fecha 13 de Agosto de 2002 Código Orgânico Tributario, Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001Código de Comercio, Gaceta Oficial Nº 475 de 21 fecha Diciembre de 1955,Código de Procedimiento Civil, Gaceta Oficial 4.209 de fecha 18 de Septiembre de 1990Ley del Cuerpo de Investigaciones Científicas Penales y Criminalísticas, Gaceta Oficial Nº 38.598 de fecha 05 de enero de 2007 Ley Orgánica contra el Tráfico Ilícito y consumo de Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas, Gaceta Oficial 38.337 de fecha 16 de diciembre de 2005.Resolución Nº 185-01 "Normas sobre Prevención, Control y Fiscalización de las Operaciones de Legitimación de Capitales aplicables a los entes regulados por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras" (Gaceta Oficial Nº 37.287 de fecha 20/09/2001). SUDEBAN.Ley Orgánica contra la Delincuencia Organizada, Gaceta Oficial N° 5.789 (Extraordinaria) de fecha 26 de Octubre del 2005Código Penal, Gaceta Oficial N° 5.763 Extraordinario del 16 de marzo de 2005.Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, Gaceta Oficial Extraordinario N° 5.555 de fecha 13 de noviembre del 2001,Decreto con Rango y Fuerza de Ley Marco que regula el Sistema Financiero Público del Estado venezolano. Gaceta Oficial Extraordinario Nº 5.396 de fecha 25 de octubre de 1999 Ley del Banco Central de Venezuela, Gaceta Oficial N° 5.606 Extraordinario de fecha 18 de octubre de 2002.Ley contra los Ilícitos Cambiarios, Gaceta Oficial N° 38.272 de fecha 14 de septiembre de 2005.Ley contra la Corrupción, Gaceta Oficial N° 5.637 Extraordinario de fecha 07 de abril de 2003. Ley Penal del Ambiente, Gaceta Oficial N° 4358 de fecha 3 de enero de 1992.Ley Orgánica de la Administración Pública Gaceta Oficial N° 37.305 de fecha 17 de octubre de 2001 Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros, Gaceta Oficial Extraordinario Nº 4.865 de fecha 8 de marzo de 1995Ley de Mercado de Capitales, Gaceta Oficial Nº 36.565 de fecha 22 de Octubre de 1998.Normas del Buen Gobierno Corporativo, Gaceta Oficial N° 38.129 de fecha 17 de febrero de 2005.Normas para la Prevención, Control y Fiscalización de las Operaciones de Legitimación de Capitales Aplicables al Mercado de Capitales Venezolano, Gaceta Oficial N° 38.354 del 10 de enero de 2006Ley Orgánica de Aduanas, Gaceta Oficial Nº 5.353 (Extraordinario) de fecha 17 de junio de 1999 Normas para la Autorización y Funcionamiento aplicables a los Operadores Cambiarios Fronterizos, Gaceta Oficial Nº 36.510 de fecha 05 de agosto de 1998 Normas sobre Operadores Cambiarios Fronterizos, Gaceta Oficial Nº 36.415 de fecha 17 de marzo de 1998 Decreto con fuerza y rango de Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal, Gaceta Oficial N° 5.416 de fecha 22 de diciembre de 1999<br />Publicado por AUDITORIA FORENSEHluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-63058016309226531912010-09-11T15:49:00.000-07:002010-09-11T15:50:40.282-07:00INTOSAI Directrices para la Implantación de un Sistema de Control InternoINTOSAI<br />Directrices referentes a los informes sobre la eficacia de los controles internos: Experiencias<br />de las EFS en la implantación y la evaluación de los controles internos<br />Publicado por la Comisión de Normas de Control Interno<br />PRÓLOGO<br />Capítulo I<br />INTRODUCCIÓN<br />Capítulo II<br />IMPLANTACIÓN EFICAZ DE NORMAS GENERALES<br />GARANTÍA RAZONABLE<br />RESPALDO<br />INTEGRIDAD Y COMPETENCIA<br />OBJETIVOS DE CONTROL<br />VIGILANCIA DE LOS CONTROLES<br />Capítulo III<br />EL LOGRO DE OBJETIVOS DE CONTROL MEDIANTE NORMAS ESPECÍFICAS<br />LA DOCUMENTACIÓN<br />REGISTRO OPORTUNO Y ADECUADO DE LAS TRANSACCIONES Y HECHOS<br />AUTORIZACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS TRANSACCIONES Y HECHOS<br />DIVISIÓN DE LAS TAREAS<br />SUPERVISIÓN<br />ACCESO A LOS RECURSOS Y REGISTROS Y RESPONSABILIDAD ANTE LOS<br />MISMOS<br />Capítulo IV<br />LA CONSECUCIÓN DE ESTRUCTURAS EFICACES DE CONTROL INTERNO<br />EL APOYO LEGISLATIVO<br />LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO<br />LA RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN<br />AUTOEVALUACIONES<br />AUDITORÍAS INTERNAS<br />LA RESPONSABILIDAD DE LA EFS<br />CONCLUSIONES<br />APÉNDICE I<br />ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES PARTICIPANTES EN EL ESTUDIO<br />PRÓLOGO<br />En junio de 1992 la Comisión de Normas de Control Interno de la Organización Internacional<br />de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) publicó unas Directrices para las Normas<br />de Control Interno. Las normas expuestas en estas directrices estaban destinadas a que los<br />responsables de la Administración pública las utilizasen para implantar una estructura eficaz<br />de control interno, y a que los auditores oficiales las empleasen para evaluar dicha estructura.<br />Cinco años después, la comisión invitó a los miembros de la INTOSAI a comunicar las<br />experiencias de sus países en el desarrollo, mantenimiento y evaluación de las estructuras de<br />control interno basadas en los criterios. En este documento se ofrece una visión general de las<br />respuestas recibidas de<br />- Bolivia, Oficina del Contralor General;<br />- China, Oficina Nacional de Auditoría;<br />- Costa Rica, Oficina del Contralor General;<br />- Egipto, Organización Central de Auditoría;<br />- Estados Unidos, Oficina General de Auditoría de Cuentas;<br />- Islandia, Oficina Nacional de Auditoría;<br />- Japón, Consejo de Auditoría;<br />- Nueva Zelandia, Oficina de Auditoría;<br />- Países Bajos, Tribunal de Auditoría de los Países Bajos;<br />- Reino Unido, Oficina Nacional de Auditoría;<br />- Sudáfrica, Auditor General, y<br />- Tonga, Oficina de Auditoría.<br />La Comisión agradece a estos miembros de la INTOSAI su participación en este proyecto.<br />Sus experiencias en la utilización de las normas de control interno de la INTOSAI pueden<br />servir de ayuda a todos los miembros de la INTOSAI en la consecución o el mejoramiento de<br />su capacidad para diseñar estructuras de control interno de alta calidad y para evaluarlas<br />adecuadamente, fortaleciendo así la gestión financiera y la obligación de rendir cuentas del<br />sector público.<br />Arpad Kovacs<br />Oficina de Auditoría del Estado de Hungría<br />Presidente, Comisión de Normas de Control Interno<br />Capítulo I<br />INTRODUCCIÓN<br />Las Directrices para las Normas de Control Interno de la INTOSAI, de junio de 1992, definen<br />una estructura de control interno con respecto a los planes de una organización, lo cual abarca<br />la actitud, los métodos, los procedimientos y otras medidas de gestión, que proporcionen una<br />garantía razonable de que van a lograrse los siguientes objetivos de carácter general:<br />- promover las operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces y los productos y<br />servicios de calidad, acorde con la misión que la institución debe cumplir;<br />- preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro, abuso, mala gestión,<br />errores, fraude e irregularidades;<br />- respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la dirección; y<br />- elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables y presentarlos correctamente en<br />los informes oportunos.<br />Las normas de control interno prescritas por la INTOSAI constituyen el marco para una<br />estructura de control interno que cumpla estos objetivos. Las normas generales y específicas<br />de la INTOSAI se hacen constar de nuevo en los capítulos II y III, respectivamente. Estos<br />capítulos destacan asimismo los puntos de vista que han sido transmitidos por los miembros<br />de la INTOSAI. Sus elocuentes perspectivas se exponen en el contexto de las prácticas de<br />control que han funcionado correctamente, y de los ejemplos de deficiencias en el control que<br />han sido descubiertas.<br />La información proporcionada por los miembros de la INTOSAI para este estudio también ha<br />sido valiosa para identificar aquellas prácticas que las Entidades Fiscalizadoras Superiores<br />han considerado más útiles para la creación y supervisión de un marco sólido de control<br />interno. Estas prácticas comunes son las siguientes:<br />- disponer de una norma constitucional o legislativa que establezca jurídicamente una base<br />global (o un requisito y unos objetivos) para el mantenimiento de controles internos eficaces;<br />- estipular el cumplimiento de determinadas normas al diseñar una estructura de control<br />interno, y que se ajusten al modelo de las normas de la INTOSAI, o se deriven de éstas;<br />- centrar la atención de la dirección en sus responsabilidades con respecto a la implantación de<br />controles internos eficaces, y mantener de manera continuada un entorno positivo de control<br />interno;<br />- esforzarse por evitar los fallos del control interno - en lugar de limitarse a detectarlos y<br />corregirlos - a través de medios como la obligación de que los directivos realicen con<br />periodicidad autoevaluaciones de las actividades de control interno;<br />- acentuar la función de los auditores internos como parte decisiva de la estructura de control<br />interno de una organización; y<br />- garantizar que las Entidades Fiscalizadoras Superiores desempeñen un papel clave en (1) el<br />establecimiento de normas de control interno, (2) la creación de un marco sólido de control<br />interno, (3) el trabajo conjunto con los auditores internos, y (4) la evaluación de los controles<br />internos como parte integrante de las auditorías financieras y de las auditorías del<br />rendimiento.<br />Estos elementos característicos de una adecuada estructura de control interno se exponen con<br />más detenimiento en el capítulo IV. Otorgan aún más fuerza a las directrices que la Comisión<br />de Controles Internos de la INTOSAI promulgó en junio de 1992 acerca de estos aspectos.<br />Capítulo II<br />IMPLANTACIÓN EFICAZ DE NORMAS GENERALES<br />Para facilitar el adecuado entorno de control dentro de una organización, la INTOSAI ha<br />establecido normas generales de control interno en las áreas siguientes: (1) garantía razonable,<br />(2) respaldo, (3) integridad y competencia, (4) objetivos de control, y (5) vigilancia de los<br />controles.<br />GARANTÍA RAZONABLE<br />La primera norma general de control interno de la INTOSAI afirma que las estructuras de<br />control interno deben proporcionar una garantía razonable de que van a cumplan los objetivos<br />generales. La garantía razonable equivale a un nivel satisfactorio de confianza, dentro de<br />determinadas condiciones de costes, beneficios y riesgos. Esto significa que el coste del<br />control interno no deberá exceder del beneficio obtenido. Los países miembros de la<br />INTOSAI han experimentado la aplicación de esta norma.<br />Nueva Zelandia, por ejemplo, informa que cada director general de un departamento de la<br />Administración pública, como directivo responsable, está obligado a establecer y mantener un<br />sistema de procedimientos de control interno que proporcione una garantía razonable acerca<br />de la integridad y la fiabilidad de la información financiera. Si bien esta responsabilidad<br />normalmente se delega al director financiero de la organización, tanto el director general<br />como el director financiero suscriben una Declaración de Responsabilidad, que se incluye<br />como parte del informe anual de la organización junto con los estados financieros auditados y<br />las mediciones del rendimiento de los servicios.<br />En el Japón la garantía razonable de que los controles internos se realizan con eficacia se ve<br />afectada por actividades del sector público que en los últimos decenios se han vuelto cada vez<br />más complicadas y diversificadas, y por la creciente delegación de autoridad a los niveles<br />inferiores. Sin embargo, la Constitución del Japón proporciona el fundamento global<br />necesario para crear un entorno de control eficaz a través de requisitos tales como (1) que el<br />Consejo de Ministros presente cada año al Parlamento las cuentas definitivas de los ingresos y<br />gastos del Estado, y (2) el Consejo de Auditoría verifique dichas cuentas todos los años.<br />En cambio, se indica que en la República de Sudáfrica los controles internos de la<br />Administración pública aún no poseen un nivel satisfactorio ni eficaz. Ello se debe a los<br />importantes cambios que se han producido en la estructura de la Administración a lo largo de<br />los últimos años, por ejemplo la fusión entre las Administraciones de los anteriores territorios<br />independientes y autosuficientes de cada etnia y la Administración de la República de<br />Sudáfrica. Además, las provincias aumentaron de cuatro a nueve, lo cual implica cinco nuevas<br />administraciones provinciales. Debido al establecimiento del nuevo ámbito provincial, se<br />redujo el ámbito nacional, con objeto de permitir la transferencia de determinados poderes al<br />legislador provincial. A nivel local, la estructura se modificó en el sentido de que los<br />anteriores Consejos Municipales fueron sustituidos por los Consejos Municipales<br />Transitorios. Además de esta situación, la dirección no siempre posee los conocimientos<br />necesarios para implantar los controles internos apropiados y mantenerlos en funcionamiento.<br />Aunque el entorno de control interno de la República de Sudáfrica no proporciona en la<br />actualidad una garantía razonable de que se han instaurado y funcionan en la forma esperada<br />los adecuados controles internos, la Administración es consciente de este problema y lo<br />afronta, por ejemplo, implantando una función de auditoría interna en todas las entidades<br />públicas. Asimismo, la Administración ha designado consultores locales e internacionales<br />para facilitar la creación de un instituto profesional de finanzas y auditoría públicas.<br />RESPALDO<br />Otra norma general de control estipula que los directivos y los empleados habrán de mostrar y<br />mantener en todo momento una actitud positiva y de apoyo frente a los controles internos. Los<br />países miembros de la INTOSAI han aprendido de primera mano el papel central que<br />desempeña esta norma dentro de la creación de un entorno de control interno eficaz.<br />Por ejemplo, a principios del decenio de 1990, la Oficina Nacional de Auditoría de Islandia<br />llevó a cabo varias auditorías en las principales entidades crediticias de la Administración<br />pública que mostraban graves deficiencias en toda una serie de aspectos relacionados con el<br />control, la supervisión, y la información sobre créditos morosos. En muchos casos, la actitud<br />despreocupada de los directivos de la Administración pública en relación con los controles<br />adecuados de los préstamos, los cobros, la gestión del riesgo y la aplicación de las reservas<br />destinadas a los préstamos no devueltos constituía un factor que contribuía a las deficiencias<br />advertidas. Como consecuencia, a finales de 1991 el Fondo de Desarrollo de Islandia dejó de<br />funcionar porque sus directivos no habían tenido en cuenta la importancia de los préstamos no<br />recuperados. Se han logrado mejoras en algunos aspectos, por ejemplo la adecuada<br />contabilización de las reservas correspondientes a préstamos fallidos, que ahora todos los<br />fondos principales de la Administración llevan a cabo de manera periódica.<br />Otro ejemplo de este tipo fue la quiebra -durante los decenios de 1980 y 1990- de importantes<br />entidades bancarias y de crédito y ahorro de los Estados Unidos, que costaron a la<br />Administración federal cientos de miles de millones de dólares. Una de las causas principales<br />de dichas quiebras fue la deficiencia en el control; un factor clave en la aparición de esas<br />deficiencias estuvo constituido por un error fundamental en la filosofía y el estilo operativo de<br />la dirección con respecto a los controles internos. Por ejemplo, en algunas entidades de<br />crédito y ahorro la inadecuada supervisión del consejo de administración y la existencia de<br />una figura predominante ejerció un efecto perjudicial sobre la viabilidad de la entidad. Esto<br />permitió actividades de alto riesgo, tales como un exceso de prácticas orientadas al<br />crecimiento, concentraciones de créditos no garantizados y un exceso de confianza en fuentes<br />crediticias poco sólidas.<br />Sin embargo, los países miembros de la INTOSAI, incluidos Islandia y los Estados Unidos,<br />consideran que el control interno constituye una parte básica y de gran importancia para sus<br />actividades financieras. Por ejemplo, como reacción ante las quiebras de entidades bancarias y<br />de crédito y ahorro, el Congreso de los EE.UU. promulgó la Ley de Mejora de las Entidades<br />de Depósito Federales de 1991, con objeto de hacer frente a las graves deficiencias que<br />contribuyeron a las anteriores quiebras bancarias, y exigir datos acerca de la eficacia de los<br />controles internos sobre la información financiera. En otro caso, el gobierno del Reino de<br />Tonga ha demostrado una actitud de apoyo a los controles internos mediante la aprobación de<br />leyes y el establecimiento de las correspondientes reglamentaciones y políticas. Esto abarca<br />(1) leyes que crean un marco de control interno con respecto al desembolso de fondos<br />públicos y la elaboración de cuentas, y (2) reglamentaciones que establecen los puntos de<br />control interno con respecto a la recepción, el gasto, la custodia y la concesión de fondos<br />públicos. Además, el Departamento de Auditoría pone de relieve ante los distintos<br />departamentos de la Administración la importancia de mejorar los controles internos sobre la<br />gestión y los programas financieros.<br />INTEGRIDAD Y COMPETENCIA<br />Con respecto a la integridad y la competencia, las normas generales de control de la INTOSAI<br />prescriben lo siguiente. Los directivos y los empleados deben caracterizarse por su integridad<br />personal y profesional y poseer un nivel de competencia que les permita comprender la<br />importancia del desarrollo, la aplicación y el mantenimiento de controles internos apropiados<br />y alcanzar los objetivos generales de dichos controles. Varios países de la INTOSAI han<br />comprobado que, cuando no se cumple esta norma general, se produce un deficiente control<br />interno sobre situaciones en las que intervienen grandes sumas de dinero.<br />En una situación de esta clase, durante una inspección de la adquisición de bienes y servicios<br />por parte del conjunto de la Administración, lo cual representa una proporción significativa<br />del gasto público de Nueva Zelandia, la Oficina de Auditoría descubrió un conjunto de<br />deficiencias que se atribuyeron, en parte, a la falta de integridad y competencia de los<br />responsables de compras. Las deficiencias iban desde la no documentación de los procesos de<br />toma de decisiones acerca de las necesidades de compra y la no especificación de<br />delegaciones de autoridad, hasta la no realización de una inspección y aprobación adecuadas<br />de las compras específicas. La Oficina de Auditoría de Nueva Zelandia también informa que<br />una reciente atención a los aspectos más delicados de los gastos discrecionales, por ejemplo la<br />utilización de tarjetas de crédito, ha puesto en tela de juicio la integridad de altos funcionarios.<br />Otro caso a este respecto es el Departamento de Vivienda y Urbanismo (DVU) de los Estados<br />Unidos, que constituye el principal órgano de la Administración encargado de la vivienda, el<br />desarrollo comunitario y la igualdad de oportunidades de vivienda. El DVU ha tomado<br />medidas para modificar la forma de gestionar este organismo, pero en 1989 se descubrieron<br />importantes casos de fraude, abusos y gestión errónea del DVU, que fueron atribuidos a<br />deficiencias en el control interno, junto con la carencia de personal dotado de las capacidades<br />técnicas adecuadas.<br />Por otra parte, los países miembros de la INTOSAI también señalan que han diseñado<br />sistemas de control interno que ayudan a evitar situaciones como las que se acaban de<br />exponer. Por ejemplo, la Oficina Nacional de Auditoría de la República Popular de China<br />indica que se han implantado controles internos sobre las necesidades de personal. Los<br />solicitantes de un puesto de trabajo se someten a exámenes estrictos, son evaluados de forma<br />pública e imparcial, y se da formación a los nuevos miembros. No se les permite ocupar sus<br />nuevos puestos hasta que estén en condiciones de obtener el "Certificado para el Puesto". De<br />este modo se les reconoce de conformidad con las capacidades que posean. Además, los<br />miembros son examinados con periodicidad, y se les premia o se les castiga según su<br />rendimiento laboral y la contribución que realizan a su organización. En caso necesario, se les<br />traslada a otros puestos.<br />OBJETIVOS DE CONTROL<br />Las normas de control interno de la INTOSAI también indican que los objectivos del control<br />deben identificarse o elaborarse para las actividades de cualquier<br />ministerio/dependencia/entidad pública y deben ser apropiados, completos, razonables y estar<br />integrados en los objetivos generales de la institución. Los casos siguientes ilustran las<br />experiencias de los países miembros de la INTOSAI en el establecimiento de objetivos de<br />control, que en algunos casos, sin embargo, aún no han ido más allá del establecimiento de<br />objetivos globales de la organización.<br />El Auditor General de la República de Sudáfrica indica que uno de los objetivos primordiales<br />de la Administración consiste en evitar errores o irregularidades en la gestión o en la<br />información financiera, y si se producen, detectarlos. Se ha establecido una gama de objetivos<br />específicos de control global, consistentes en (1) registrar y contabilizar adecuadamente las<br />transacciones y actividades empresariales, (2) proteger los activos y la información con<br />respecto a la apropiación y el uso indebidos, y (3) fijar limitaciones con respecto a las<br />obligaciones que los diversos funcionarios estén autorizados a contraer en representación de<br />una entidad.<br />Asimismo, el Auditor General del Reino de Tonga informa que ha tomado la iniciativa de<br />establecer y desarrollar objetivos de control específicos para cada actividad de los Ministerios<br />y departamentos de la Administración. El Auditor General está poniendo en práctica un<br />proceso que garantiza que los objetivos son apropriados, completos y razonables, y se<br />integran dentro de la estructura general de la organización existente. Como fundamento de<br />este proceso se utilizan las directrices de control interno de la INTOSAI.<br />A la inversa, cuando los controles internos y sus objetivos no se establecen ni se comprenden<br />con claridad, pueden producirse fracturas en el control interno. Por ejemplo, el Consejo de<br />Auditoría del Japón descubrió que los municipios, de forma inadecuada, incluían los costes<br />médicos de muchos jubilados en los costes del Seguro Nacional de Salud subvencionado por<br />el Estado. Esto provocaba un exceso significativo en el coste de las subvenciones. En parte, el<br />problema surgió porque los municipios no comprendían el sistema y los requisitos de las<br />subvenciones oficiales a los costes médicos.<br />VIGILANCIA DE LOS CONTROLES<br />Además, las normas de la INTOSAI especifican que los directivos deben vigilar<br />continuamente sus operaciones y adoptar inmediatamente las medidas oportunas ante<br />cualquier evidencia de irregularidad o de actuación contraria a los principios de economía,<br />eficiencia o eficacia. Los ejemplos siguientes muestran la importancia de supervisar las<br />operaciones con objeto de garantizar que los controles logran los resultados deseados, e<br />incorporar esta norma a los métodos y procedimientos utilizados para controlar las<br />operaciones.<br />En determinado caso, la Oficina Nacional de Auditoría islandesa señala que una de las<br />deficiencias principales del control interno consistía en que los directivos de los distintos<br />organismos no comprendían la importancia de los controles internos. Junto con otros<br />problemas, esta deficiencia se podía apreciar en la no aplicación de la estructura de control<br />interno que se había establecido. La Oficina Nacional de Auditoría afirmó que, si bien un<br />organismo de la Administración islandesa podía tener controles internos perfectamente<br />definidos sobre el papel, la realidad es muy diferente. La Oficina de Auditoría ha descubierto<br />que, sin la necesaria comprensión y supervisión, a las personas les resulta más cómodo no<br />cumplir las prácticas de control que se hayan establecido.<br />Otro caso afecta a la Administración pública de Nueva Zelandia, que suele emplear<br />consultores que representan un gasto importante. La Oficina de Auditoría de Nueva Zelandia<br />informa acerca de las operaciones irregulares, antieconómicas, ineficientes e ineficaces<br />vinculadas con la utilización de consultores. Además, la Oficina ha comprobado que los<br />organismos no actuaban con rapidez y sensibilidad ante estos descubrimientos, y por lo tanto,<br />se incumplía la norma que exigía la existencia de controles de supervisión.<br />En una comunicación más positiva, la Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido<br />informa que, cuando se identifican y se hacen públicas las deficiencias en los controles<br />internos, la dirección se muestra sensible a los puntos planteados, y normalmente se toman<br />medidas correctoras con rapidez. El objetivo de la Oficina consiste en supervisar la actividad<br />de seguimiento, y en caso necesario, proporcionar un asesoramiento adicional a la dirección.<br />En la planificación posterior de las verificaciones se reflejarán las nuevas áreas de riesgo que<br />haya descubierto la auditoría.<br />Capítulo III<br />EL LOGRO DE OBJETIVOS DE CONTROL MEDIANTE NORMAS ESPECÍFICAS<br />Para lograr los objetivos de control y una estructura de control interno ordenado y eficaz, las<br />directrices de control interno de la INTOSAI estipulan normas detalladas referentes a los<br />siguientes elementos: (1) documentación, (2) registro oportuno y adecuado de las<br />transacciones y hechos, (3) autorización y ejecución de las transacciones y hechos, (4)<br />división de las tareas, (5) supervisión, y (6) acceso a los recursos y responsabilidad ante los<br />mismos.<br />LA DOCUMENTACIÓN<br />Con relación a la documentación adecuada, las normas específicas de la INTOSAI indican lo<br />siguiente. La estructura de control interno y todas las transacciones y hechos significativos<br />deben estar claramente documentadas y la documentación debe estar disponible para su<br />verificación. La documentación de las transacciones o de los sucesos significativos tiene que<br />ser completa y exacta, y debe permitir que cada transacción o suceso (y la información<br />correspondiente) se rastree desde su inicio, durante toda su duración, y hasta su finalización.<br />Diversos países miembros de la INTOSAI informan que se han hecho conscientes de las<br />consecuencias perjudiciales de no disponer de la documentación adecuada, como ilustran las<br />tres situaciones siguientes.<br />En primer lugar, la Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido ha informado sobre casos<br />de inexistencia o inadecuación de la documentación que sirva de apoyo a las transacciones<br />financieras que se han descubierto como consecuencia de auditorías financieras. Por ejemplo,<br />la Oficina de Auditoría informó sobre casos de<br />- inexistencia de documentación aportada por los empleados que sirva de apoyo a los pagos<br />realizados en concepto de gastos efectuados con tarjetas de crédito de la Administración<br />pública;<br />- inexistencia de documentación adecuada que sirva de apoyo a las solicitudes de ayuda<br />fundadas jurídicamente, lo cual provoca una insuficiencia de pruebas que confirmen la<br />titularidad y la adecuación de los pagos, en la forma autorizada por el Parlamento; e<br />- incapacidad de un organismo de la Administración para presentar documentación en apoyo<br />de la decisión de su consejo de dirección que desestima una oferta competitiva en relación con<br />un contrato.<br />En segundo lugar, los departamentos, Ministerios y organismos oficiales de la Administración<br />pública de Tonga también han descubierto casos de documentación y registros inexistentes e<br />incompletos. Por ejemplo, en un departamento se perdieron recibos, pero el jefe de<br />contabilidad y la sección de contabilidad no consideraron que este hecho fuese grave o<br />contrario a las leyes y reglamentaciones.<br />En tercer lugar, como consecuencia del examen de la documentación que sirve de apoyo a las<br />transacciones, el Auditor General de la República de Sudáfrica descubrió e informó al<br />Parlamento sobre una notable cantidad de pagos del Ministerio de Trabajo en los que se había<br />abonado a los beneficiarios una misma suma por duplicado, tomando como base el mismo<br />documento de origen. En otros casos, se había pagado de nuevo la misma suma, basándose en<br />el mismo documento de origen, aunque los nombres de los beneficiarios no fuesen idénticos.<br />La cuantía de estos pagos dobles o múltiples era muy importante.<br />Para ayudar a superar este tipo de deficiencias, las normas de control interno de la INTOSAI<br />disponen que la documentación de las transacciones o los sucesos significativos tiene que ser<br />completa y exacta. Esto permitirá que cada transacción o suceso (y la información<br />correspondiente) se rastree desde su inicio, a lo largo de toda su duración, y hasta su<br />finalización.<br />REGISTRO OPORTUNO Y ADECUADO DE LAS TRANSACCIONES Y HECHOS<br />Las normas específicas de la INTOSAI también estipulan que las transacciones y hechos<br />importantes deben registrarse immediatamente y ser debidamente clasificados. Esto se aplica<br />a todo el proceso o ciclo vital de una transacción o suceso, que abarca (1) el inicio y la<br />autorización, (2) todas los aspectos de la transacción, y (3) su anotación final en los registros<br />sumarios. Al igual que ocurre con la documentación, los miembros de la INTOSAI también<br />han informado sobre los desafíos que implica el cumplimiento de esta norma.<br />Por ejemplo, debido a los errores en el control interno del sistema utilizado para abonar los<br />salarios del personal del Ejército de los Estados Unidos, a algunas personas se les pagaron<br />sumas que no deberían habérseles abonado, porque ya no pertenecían al Ejército. Además,<br />estos pagos erróneos no fueron detectados por el sistema de nóminas. Durante un período de<br />un mes sometido a revisión por la Oficina de Contabilidad General de los EE.UU., se<br />descubrió que se realizaban pagos excesivos a unos 2.200 soldados del Ejército. Muchas de<br />estas personas recibieron pagos no autorizados durante varios meses, con un exceso total de<br />7,8 millones de dólares. Los pagos inadecuados se produjeron primordialmente porque el<br />personal del Ministerio de Defensa de los EE.UU. no se ajustaba a los procedimientos<br />estipulados. Por ejemplo, las oficinas contables de primer nivel no siempre hacían constar con<br />puntualidad en el sistema de nóminas las bajas del servicio activo de los soldados y otras<br />transacciones relacionadas con el personal, y los empleados de nóminas no disponían del<br />soporte adecuado para la realización de determinados pagos.<br />La Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido también ha informado acerca de casos que<br />ha calificado como puntos débiles del control, correspondientes a transacciones no registradas<br />de manera rápida y apropiada. En determinado caso no se habían establecido procedimientos<br />que garantizasen el manejo y registro rápido y seguro de los recibos de sumas de dinero en<br />efectivo. Por ejemplo, la Oficina descubrió retrasos de más de dos semanas en el depósito de<br />cheques, lo cual aumentaba el riesgo de apropiación indebida. En otro caso la Oficina informó<br />sobre deficiencias en el control financiero de las compras, que abarcaba la inexistencia de<br />registros acerca de transacciones tales como los pedidos de compras, una prueba inadecuada<br />de la entrega, y una comprobación inadecuada de los artículos recibidos.<br />Además, numerosos organismos de la Administración pública de Nueva Zelandia han sido<br />sometidos a significativos cambios en su sistema de funcionamiento, que con anterioridad no<br />se habían comprobado íntegramente. Esto ha provocado casos de procesamiento impuntual de<br />transacciones, y de ausencia de conciliaciones; la Oficina Nacional de Auditoría de ese país<br />ha informado sobre frecuentes deficiencias en el control.<br />Para impedir situaciones como éstas, las normas de control interno de la INTOSAI afirman la<br />importancia esencial de un registro rápido y apropiado de la información. El cumplimiento de<br />esta norma resulta decisivo para garantizar la puntualidad y la fiabilidad - y por consiguiente,<br />el valor y la relevancia para la dirección - de todas las informaciones utilizadas por una<br />organización como soporte de sus operaciones y toma de decisiones.<br />AUTORIZACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS TRANSACCIONES Y HECHOS<br />Las normas específicas de la INTOSAI establecen que las transacciones y hechos relevantes<br />sólo podrán ser autorizados y ejecutados por aquellas personas que actúen dentro del ámbito<br />de sus competencias. Actuar dentro del ámbito que corresponda a una autoridad significa que<br />los empleados ejecutan sus tareas de conformidad con las directrices y dentro de los límites<br />que establecen la dirección o la legislación.<br />Sin embargo, algunos miembros de INTOSAI han informado sobre casos en los que un<br />control más estricto sobre la autorización de las transacciones podía dar como resultado unos<br />controles y unos ahorros más eficaces. Por ejemplo, la Oficina Nacional de Auditoría<br />islandesa realizó una verificación de los gastos en automóviles en numerosos sectores de la<br />Administración pública del país. La auditoría puso de manifiesto diversos puntos débiles en la<br />estructura y el control globales en este campo, incluidos numerosos contratos que fueron<br />efectuados de un modo no estructurado por empleados individuales, con independencia de las<br />necesidades de transporte, limitando así la aprobación de la dirección y otros controles.<br />Otra perspectiva sobre esta cuestión fue expuesta por el Contralor General de la República de<br />Costa Rica mediante un ejemplo que se refiere a la utilización de vehículos oficiales en ese<br />país. Una auditoría detectó que, si bien el empleo de tales vehículos debía autorizarse en la<br />forma apropiada, éstos se utilizaban (1) con propósitos no autorizados, (2) fuera de la jornada<br />laboral, sin autorización, y (3) de manera inadecuada, por parte de funcionarios, con carácter<br />discrecional.<br />Basándose en estudios sobre este tipo de problemas de control interno, los auditores de China<br />han manifestado que la noción de control interno debe incluir el control de las autorizaciones.<br />Consideran que este control es necesario para garantizar que el personal trabaja dentro de los<br />límites de la autorización otorgada, y así, ejercer un control sobre las actividades de negocio<br />en el momento en que se inician.<br />DIVISIÓN DE LAS TAREAS<br />Como en el caso de las demás normas específicas, los países miembros de la INTOSAI<br />comprenden plenamente el riesgo de error, derroche o de actos ilícitos vinculado con el hecho<br />de que una única persona controle todas las fases decisivas de una transacción o un suceso. A<br />este respecto, las directrices de control interno de la INTOSAI estipulan que las tareas y<br />responsabilidades principales ligadas a la autorización, tratamiento, registro y revisión de las<br />transacciones y hechos deben ser asignadas a personas diferentes. El adecuado cumplimiento<br />de esta norma ayuda en gran medida a evitar situaciones como los siguientes episodios dados<br />a conocer por miembros de la INTOSAI, por ejemplo Tonga, que descubrió que la separación<br />de funciones constituye un punto débil importante en los departamentos y Ministerios de su<br />Administración pública.<br />En ejemplos más específicos, la Oficina de Auditoría de Nueva Zelandia ha descubierto que<br />han surgido riesgos como consecuencia de la utilización de un número elevado de personas<br />encargadas de efectuar contrataciones en determinados organismos de la Administración.<br />Aunque los organismos hayan cumplido su objetivo de reducir gastos, a veces la separación<br />de funciones ha creado un riesgo de otra clase.<br />Para afrontar este tipo de problemas, Japón indica que el sistema de control que aplica ese<br />país para impedir errores contables y fraudes incluye una separación de funciones entre<br />responsables de la contratación y responsables de los pagos. Por ejemplo, (1) los Ministerios<br />notifican a su responsable de pagos cuando el Ministerio de Hacienda aprueba los programas<br />de pago,(2) los responsables de pagos presentan de forma periódica informes sobre los pagos<br />a los distintos Ministerios, (3) los responsables de contratación notifican a los responsables de<br />los pagos la cuantía/el contenido de los contratos, para su aprobación, (4) los responsables de<br />los pagos aprueban la cuantía/el contenido de los contratos, después de comprobar - por<br />ejemplo - si los contratos se corresponden con las cantidades presupuestadas.<br />Sin embargo, como informa la Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido, a menudo<br />resulta difícil que las pequeñas organizaciones mantengan la adecuada segregación de<br />funciones. La Oficina ha descubierto casos en que (1) una misma persona podía autorizar y,<br />asimismo, comprobar los pagos, (2) el personal podía solicitar, autorizar y recibir artículos, y<br />(3) existían pocas pruebas, o ninguna, de que se efectuasen comprobaciones de supervisión.<br />En los casos en que resulta difícil que las pequeñas organizaciones separen adecuadamente las<br />funciones, las directrices de la INTOSAI indican que la dirección debe ser consciente de los<br />riesgos existentes, y afrontarlos mediante otro tipo de controles. Por ejemplo, el cambio<br />periódico de los responsables ayuda a garantizar que no sea una única persona la que se<br />encargue de los aspectos clave de las transacciones o los sucesos durante demasiado tiempo.<br />SUPERVISIÓN<br />Las directrices de control interno de la INTOSAI prescriben que debe existar una supervisión<br />competente para garantizar el logro de los objetivos de control interno. Las actividades de los<br />miembros de la INTOSAI en la implantación y verificación de los controles internos han<br />subrayado la importancia de una adecuada supervisión de los encargos y de los empleados<br />como mecanismo fundamental de control interno.<br />El Contralor General de la República de Costa Rica ha aportado dos excelentes estudios de<br />caso en los que se ha incumplido la norma de supervisión de la INTOSAI. El primer caso está<br />relacionado con un sistema informatizado que utilizan los bancos encargados del cobro de<br />aranceles aduaneros para su transferencia electrónica a las oficinas de Aduanas de todo el<br />territorio de Costa Rica. Los auditores descubrieron que el proceso establecido por el servicio<br />de Aduanas para confirmar, registrar y revisar esta información permitía una modificación no<br />supervisada de los datos transmitidos electrónicamente, sin ningún soporte ni verificación<br />documental de su validez y fiabilidad.<br />El segundo caso hace referencia a una evaluación de los recursos de la Administración<br />costarricense empleados para prestar servicios de sanidad, en particular el servicio de consulta<br />ambulatoria que prestaba uno de los mayores hospitales públicos del país. Los auditores<br />informaron que los recursos médicos se encontraban significativamente infrautilizados porque<br />no se cumplía el programa de trabajo establecido, lo cual provocaba un uso inadecuado del<br />equipo y las instalaciones disponibles, y un retraso en la atención a los pacientes en espera. Se<br />consideró que la causa de ello consistía en la ausencia de supervisión y del correspondiente<br />control de los horarios de trabajo por parte de los responsables de cada especialidad médica.<br />Otro país, el Reino de Tonga, también ha descubierto que la supervisión, junto con la falta de<br />formación, constituye una deficiencia de control interno que afecta a la mayoría de<br />organismos de la Administración. El Auditor General ha ayudado a afrontar estas deficiencias<br />instaurando programas de formación, nombrando supervisores para cada nivel de personal, y<br />acentuando la importancia de estos aspectos de los sistemas de control interno.<br />Un tercer miembro de la INTOSAI, la Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido, ha<br />comprobado que la adecuada supervisión es esencial en operaciones como, por ejemplo, las<br />relacionadas con los contratos. Se descubrió que la supervisión del funcionamiento de los<br />contratos era clave para garantizar que los proveedores cumplen los términos y condiciones<br />del contrato en lo referente a los precios, la calidad y la fecha de entrega, y que el contrato<br />continúa siendo competitivo. La Oficina descubrió, por ejemplo, que una deficiente<br />supervisión de un contrato provocaba un coste final de £180.000 en un contrato valorado<br />inicialmente en £25.000, sin la preceptiva aprobación de dicho incremento. En otro caso, un<br />contrato estipulaba una devolución, pero debido a la deficiente supervisión, la Administración<br />no se dio cuenta de la potencial devolución, y por consiguiente, no la reclamó.<br />Para garantizar una supervisión adecuada, las normas de control interno de la INTOSAI<br />afirman que los supervisores deben inspeccionar y aprobar, en su caso, el trabajo asignado a<br />sus empleados. También deben aportar a sus empleados la orientación y la formación<br />necesarias para garantizar que se reduzcan al mínimo los errores, el derroche y los actos<br />ilícitos, y que se comprenden y se ponen en práctica las directrices específicas de los<br />responsables.<br />ACCESO A LOS RECURSOS Y REGISTROS Y RESPONSABILIDAD ANTE LOS<br />MISMOS<br />La última norma específica de la INTOSAI dispone que el acceso a los recursos y registros<br />debe limitarse a las personas autorizadas para ello, quienes están obligadas a rendir cuentas de<br />la custodia o utilización de los mismos. Para garantizar dicha responsabilidad, se cotejarán<br />periódicamente los recursos con los registros contables y se verificará si coinciden. La<br />frecuencia de estas comparaciones depende de la vulnerabilidad de los activos. La labor de los<br />miembros de la INTOSAI ha puesto de manifiesto las consecuencias de no implantar<br />eficazmente esta norma que sirve para reducir el riesgo de uso inadecuado o de pérdidas en la<br />Administración pública, y que ayuda a poner en práctica las directrices de los responsables.<br />En un caso relacionado con el acceso a los registros, el órgano recaudador de impuestos de los<br />Estados Unidos - el Servicio del Impuesto sobre la Renta [Internal Revenue Service (IRS)] -<br />se ha visto afectado por un deficiente control interno sobre sus sistemas informáticos. Las<br />auditorías de estados financieros de la Oficina de Contabilidad General de los EE.UU. han<br />puesto de manifiesto que el IRS no disponía de los adecuados mecanismos de protección para<br />detectar o impedir el acceso no autorizado de los empleados a la información sobre los<br />contribuyentes, o para impedir que los empleados modificasen determinados programas<br />informáticos con objeto de realizar transacciones no autorizadas sin ser detectados. Los<br />problemas fundamentales del control consistían en que éste no impedía adecuadamente a los<br />usuarios el acceso a programas y archivos de datos de carácter confidencial. Asimismo, a<br />muchos usuarios se les había autorizado el acceso a potentes privilegios que permitían saltarse<br />los controles de seguridad del sistema informático.<br />En una situación que implicaba una comparación entre recursos y registros, el Auditor<br />General de la República de Sudáfrica informó que no podía comprobarse la integridad y la<br />corrección de los saldos bancarios del Ministerio de Asuntos Territoriales porque éste no los<br />había verificado durante más de un año. Apareció una diferencia notable entre el saldo de<br />acuerdo con los registros contables del Ministerio, y los correspondientes estados bancarios.<br />Las normas de control interno de la INTOSAI señalan que la restricción del acceso a los<br />recursos y una conciliación periódica de los registros reduce el riesgo de usos no autorizados<br />o pérdidas en la Administración pública, y ayuda a poner en práctica las directrices de gestión.<br />Capítulo IV<br />LA CONSECUCIÓN DE ESTRUCTURAS EFICACES DE CONTROL INTERNO<br />De forma coherente con las directrices de la INTOSAI, los países miembros han puesto de<br />relieve que la consecución de estructuras eficaces de control interno requiere los siguientes<br />elementos decisivos: (1) apoyo legislativo, (2) normas de control interno, (3) directivos que<br />acepten la responsabilidad principal de la realización de controles eficaces, (4)<br />autoevaluaciones periódicas del control interno realizadas por los directivos, (5)<br />verificaciones internas de los controles, y (6) una organización de fiscalización superior<br />comprometida con el establecimiento y la inspección de sistemas de control interno.<br />EL APOYO LEGISLATIVO<br />Tal como se expuso al referirse a las directrices de control interno de la INTOSAI, en algunos<br />países los legisladores establecen los objetivos globales de las estructuras de control interno,<br />dejando que una organización central responsable se encargue de establecer las oportunas<br />normas de control interno. En otros países los legisladores, mediante las leyes que promulgan,<br />son los que implantan controles específicos de determinadas operaciones.<br />De hecho, los miembros de la INTOSAI han considerado que es útil disponer de una<br />legislación que establezca unos requisitos y objetivos globales para el mantenimiento de<br />controles internos eficaces. Por ejemplo, la Ley de Gestión y Control de la Administración<br />Pública de 1990, en Bolivia, y la Ley de Cuentas de la Administración Pública, en los Países<br />Bajos, constituyen el fundamento legislativo para el control interno del sector público.<br />En el Japón la comprobación financiera y contable y los sistemas de control se estipulan en la<br />Ley de Hacienda Pública y la Ley de Cuentas Públicas, así como en las reglamentaciones<br />basadas en dichas leyes. Las actividades financieras y contables de todos los Ministerios y<br />organismos públicos del Japón se rigen por estos sistemas oficiales de comprobación y<br />control.<br />El Congreso de los Estados Unidos también ha reconocido la importancia del apoyo<br />legislativo para promover unos controles internos eficaces. Por ejemplo, ha promulgado leyes<br />que ordenan a los organismos de la Administración estadounidense (1) realizar una<br />evaluación y un informe anuales sobre el estado de los sistemas de control, (2) disponer de<br />una función de auditoría independiente, y (3) publicar informes anuales sobre su situación<br />financiera, y hacer que ésta se audite.<br />LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO<br />Las normas de control de la INTOSAI también señalan que, al establecer el marco<br />correspondiente a las estructuras de control interno, deberá asignarse a una autoridad<br />específica la responsabilidad de elaborar y promulgar las normas que deberán cumplirse al<br />diseñar una estructura de control interno. Esta responsabilidad podrá asignarse a través de<br />preceptos constitucionales o de otras normas legales, y se otorgará a un organismo central que<br />tenga autoridad sobre diversos órganos de la Administración pública.<br />Varios países miembros de la INTOSAI han promulgado normas de control interno que<br />deberán aplicarse al establecer y supervisar una estructura de control interno, y algunos han<br />utilizado como modelo las normas de la INTOSAI, o las han adoptado en su integridad. Por<br />ejemplo, la Contraloría General de la República de Bolivia se inspiró en las directrices de la<br />INTOSAI al elaborar y promulgar las normas de control interno utilizadas en ese país. La<br />Oficina informa que ello ha contribuido al logro de los objetivos de control, y ha facilitado<br />este proceso.<br />En los Estados Unidos, en virtud de la legislación vigente, el Comptroller General es quien se<br />encarga de crear normas de control interno para su utilización en los órganos de la<br />Administración norteamericana. Dichas normas se publicaron en 1983 por primera vez con el<br />nombre de Normas de control interno de la administración pública federal [Standards for<br />Internal Controls in the Federal Government] con objeto de servir como criterio para el<br />establecimiento y evaluación de los controles internos. En el momento presente dichas normas<br />se están actualizando.<br />Otro país, la República Popular de China, también ha comprobado que se requiere una norma<br />que evalúe los controles internos de un organismo. La Oficina Nacional de Auditoría informa<br />que los auditores son los que definen la norma, tomando como base las reglamentaciones<br />promulgadas por la Administración china y los organismos correspondientes. La Oficina<br />Nacional de Auditoría de China manifiesta que dicha norma - que suele considerarse como<br />una norma de control ideal - abarca los vínculos y los procedimientos de control esenciales<br />para un sistema de control interno adecuado, y los auditores la emplean para evaluar con<br />imparcialidad el organismo en cuestión, y determinar si sus controles internos son completos<br />y eficaces.<br />LA RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN<br />Las directrices de la INTOSAI explican ampliamente las responsabilidades de control interno<br />de la dirección, poniendo de relieve que todos los directivos deben ser conscientes de que una<br />estructura sólida de control interno es fundamental para controlar el organismo, así como sus<br />propósitos, operaciones y recursos. Los países miembros de la INTOSAI que han<br />proporcionado información para este estudio han experimentado la necesidad de que la<br />atención de los directivos se centre en su responsabilidad de implantar controles internos<br />eficaces y mantener de forma continuada un entorno positivo de control interno.<br />Por ejemplo, el Tribunal de Cuentas de los Países Bajos informa que el marco de<br />responsabilidad del control interno, que es la piedra angular de la Administración central<br />holandesa, ha sido creado mediante una estrecha colaboración entre el Parlamento, el<br />Ministerio de Hacienda y el Tribunal de Cuentas. También a este respecto, la Ley de Cuentas<br />de la Administración Pública dispone que es el Ministro quien debe responsabilizarse de<br />lograr una correcta gestión financiera y de controlar la eficacia y la eficiencia de la dirección,<br />la organización y las políticas que se apliquen.<br />Otro caso hace referencia a Islandia, donde la Oficina Nacional de Auditoría informa que la<br />dirección de cada órgano de la Administración islandesa es la responsable de crear e<br />implantar controles internos. Asimismo, los órganos de la Administración central - por<br />ejemplo la Oficina Central de Contabilidad, la Comisión de Información Financiera y, en<br />cierto grado, el Ministerio de Hacienda - son directamente responsables de la implantación de<br />controles financieros.<br />Otro ejemplo procede de Egipto. La Organización Central de Auditoría de Egipto informa que<br />la alta dirección de las entidades públicas es la responsable de crear e implantar controles<br />internos, por ejemplo, reconsiderando de manera continuada la estructura organizativa que se<br />ha creado para dirigir y controlar sus actividades.<br />AUTOEVALUACIONES<br />Los países miembros de la INTOSAI centran su atención en evitar las infracciones de los<br />controles internos antes de que ocurran. Como ilustración de ello, el Auditor Supremo de<br />Sudáfrica informa que uno de los objetivos primordiales consiste en evitar que se produzcan<br />errores o irregularidades en la gestión o la información financiera, o si se han producido,<br />detectarlos. Asimismo, en Egipto los auditores evalúan los sistemas de control interno con<br />objeto de determinar su eficiencia para impedir o detectar los principales errores.<br />Varios países miembros de la INTOSAI exigen que los directivos realicen con periodicidad<br />autoevaluaciones del funcionamiento de los controles internos. Las directrices de la INTOSAI<br />reconocen la utilidad de esta práctica para garantizar que los controles de los que son<br />responsables los directivos continúan siendo adecuados y actúan en la forma prevista.<br />En Nueva Zelandia se ponen de relieve los procedimientos de auto-inspección de cada órgano<br />de la Administración pública. Estos procedimientos incluyen un programa de autoevaluación<br />que abarca la auditoría interna y los controles financieros, así como la inspección y la<br />evaluación que hacen los directivos con respecto a la eficacia del desempeño.<br />En otro caso los órganos de la Administración de los Estados Unidos están legalmente<br />obligados a realizar anualmente autoevaluaciones de control. Estas evaluaciones deben<br />llevarse a cabo de conformidad con las directrices emitidas con carácter central por la Oficina<br />de Gestión y Presupuesto de los EE.UU. Los resultados deberán comunicarse al Presidente y<br />al Congreso de los EE.UU. Estos informes deben manifestar si los sistemas cumplen los<br />objetivos de control interno y se ajustan a las normas establecidas por el Comptroller General<br />de los EE.UU. Asimismo, los órganos de la Administración estadounidense están obligados a<br />emprender acciones para corregir las deficiencias de control que descubran las<br />autoevaluaciones.<br />Además, el Contralor General de Bolivia requiere que, en el futuro, las entidades de la<br />Administración programen autoevaluaciones del diseño, funcionamiento y eficacia de sus<br />estructuras de control interno. El Contralor General de Bolivia considera que los funcionarios<br />con la máxima responsabilidad en cada entidad pública deben llevar a cabo tal<br />autoevaluación, y con carácter anual - como mínimo - informar acerca de sus conclusiones a<br />la Oficina del Contralor General, que (1) evaluará el proceso y el resultado, y (2) determinará<br />qué fiabilidad tienen los datos elaborados por la entidad y/o las medidas correctoras<br />propuestas.<br />AUDITORÍAS INTERNAS<br />A menudo la dirección crea una unidad de auditoría interna como parte de su marco de<br />control interno y auto-inspección. Siguiendo esta línea, la mayoría de los miembros de la<br />INTOSAI consideran que la función de los auditores internos constituye una parte decisiva de<br />la estructura de control interno de una organización. Por ejemplo, los Auditores Superiores de<br />Bolivia y Egipto manifiestan que los auditores internos deberán evaluar e informar con<br />carácter periódico sobre la eficacia y las deficiencias de las estructuras de control interno, y<br />sobre el riesgo que representan esos puntos débiles para la eficacia de las actividades de la<br />Administración y la protección de sus activos.<br />Los Países Bajos también ponen de manifiesto un ejemplo a este respecto: los departamentos<br />de auditoría de los distintos Ministerios verifican los estados financieros de cada Ministerio y<br />llevan a cabo auditorías de los sistemas específicos de gestión financiera. El Tribunal de<br />Cuentas de los Países Bajos indica que, al comunicar al Ministro las deficiencias en el control<br />interno que se descubren durante estas auditorías, los auditores internos desempeñan una<br />función importante en la mejora continuada de los controles (financieros) internos. La<br />realización de investigaciones específicas sobre el control interno, a solicitud de los Ministros,<br />consolida este proceso.<br />En el Reino Unido, los Responsables de Contabilidad dentro de cada órgano de la<br />Administración central, que son los que se encargan de la dirección financiera y de los<br />sistemas de control interno, disponen de la ayuda de los servicios de una función de auditoría<br />interna. La auditoría interna actúa como un servicio para la dirección, y mide, evalúa e<br />informa acerca de la eficacia de los elementos del sistema de control interno.<br />LA RESPONSABILIDAD DE LA EFS<br />Los miembros de la INTOSAI han subrayado la función decisiva que desempeñan los<br />Auditores Superiores en (1) la creación de normas de control interno, (2) el establecimiento de<br />un marco sólido de control interno, (3) el trabajo conjunto con los auditores internos, y (4) la<br />consideración de los controles internos como parte integrante de sus auditorías financieras y<br />de conformidad. En suma, la Entidad Fiscalizadora Superior deberá dedicarse a valorar la<br />adecuación y la eficacia en la aplicación de los controles internos existentes en las<br />organizaciones auditadas.<br />La Entidad Fiscalizadora Superior de una nación describió de este modo sus<br />responsabilidades de control interno. El control efectuado por el Contralor General de la<br />República de Costa Rica consiste esencialmente en el examen financiero, contable,<br />económico, operativo, administrativo y jurídico de los recursos públicos, y se lleva a cabo<br />básicamente por medio de investigaciones y auditorías que abarcan las áreas financiera,<br />operativa, jurídica e informática, y otras áreas especiales.<br />Al igual que ocurre en el proceso utilizado por muchos Auditores Superiores de la INTOSAI,<br />el Contralor General de Costa Rica<br />- evalúa el sistema de control interno de la entidad auditada, que abarca el entorno de control,<br />el sistema de registro e información, y los procedimientos de control;<br />- verifica la eficacia del sistema de control interno e identifica las áreas decisivas de la<br />actividad examinada;<br />- elabora informes para la Administración, que resumen las deficiencias y los puntos débiles<br />detectados, y recomiendan la adopción de medidas para solucionarlos y para evitar la<br />aparición de problemas más graves; y<br />- lleva acabo los pertinentes estudios de seguimiento para determinar si las recomendaciones y<br />medidas acordadas conjuntamente con la Administración se han aplicado en la forma<br />adecuada.<br />CONCLUSIONES<br />En 1992, cuando la Comisión de Normas de Control Interno de la INTOSAI publicó sus<br />directrices para las normas de control interno, hizo un llamamiento a los Auditores Superiores<br />para que alentasen y apoyasen la creación de controles internos. Según la Comisión, esto<br />abarcaba (1) formar a los directivos con respecto a sus responsabilidades en la implantación y<br />supervisión de las estructuras de control, y (2) auditar estas estructuras para garantizar que los<br />controles son los adecuados para lograr el resultado deseado.<br />En los cinco años transcurridos, los países miembros de la INTOSAI han logrado una amplia<br />gama de resultados positivos y están realizando progresos - en algunos casos, notables<br />progresos - en la consecución de esta meta. Las comunicaciones individuales de cada país,<br />elaboradas por los Auditores Superiores, han proporcionado importantes perspectivas nuevas<br />acerca de la utilización y la evaluación de los controles internos por parte de diversos<br />miembros de la INTOSAI.<br />A través de dichas comunicaciones, la Comisión ha identificado varios elementos comunes<br />que se exponen en este capítulo, y que caracterizan a las adecuadas estructuras de control<br />interno existentes en todos los sistemas de Administración pública. Estos elementos se ajustan<br />a las directrices de la INTOSAI de 1992, que sirven de base a las normas de control prescritas,<br />tanto generales como específicas.<br />Sin embargo, esta base no se encuentra aún plenamente consolidada y en funcionamiento<br />fluido en todos los países miembros de la INTOSAI. Además, la preservación de la eficacia<br />de estos elementos y el perfeccionamiento de los controles internos - basado en las normas -<br />debe constituir un proceso continuado. De manera acorde con ello, todos los miembros de la<br />INTOSAI pueden aprender de las experiencias y los ejemplos constructivos que los Auditores<br />Superiores han dado a conocer a la Comisión.<br />Las comunicaciones de cada país, que exponen más extensamente los aspectos que figuran en<br />esta visión general, estarán disponibles en el XVI INCOSAI de Montevideo. Asimismo, podrá<br />obtenerse información adicional poniéndose en contacto directamente con las Entidades<br />Fiscalizadoras Superiores autoras de dichas comunicaciones, que aparecen en el Apéndice I.<br />APÉNDICE I<br />ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES PARTICIPANTES EN EL ESTUDIO<br />A continuación figura la lista de los nombres, teléfonos, direcciones postales y de Internet de<br />las Entidades Fiscalizadoras Superiores que han proporcionado la información que se resume<br />en este documento general y que se expone en las correspondientes comunicaciones de cada<br />país.<br />Sr. Marcelo Zalles Barriga<br />Contralor General de la República<br />Casilla Postal 432<br />La Paz, BOLIVIA<br />Tel: 591 (2) 37 88 61<br />Fax: 591 (2) 39 21 87<br />Sr. Li Jinhua<br />Auditor General<br />Oficina Nacional de Auditoría<br />de la República Popular de China<br />1 Beiluyuan, Zhanlan Road<br />Xicheng District<br />Beijing 100830, CHINA<br />Tel: 86 (10) 68 30 12 14<br />Fax: 86 (10) 68 33 09 58<br />E-mail: cnao@public.east.cn.net<br />Sr. Luis Fernando Vargas Benavides<br />Contralor General de la República<br />Apartado 11-79-1000<br />San José, COSTA RICA<br />Tel: 506 220 31 20<br />Fax: 506 220 43 85<br />E-mail: xcisnado@ns.casapres.go.cr<br />Dr. Shawky Khater<br />Presidente de la<br />Organización Central de Auditoría<br />Madinet Nassr<br />P. O. Box 11789<br />Cairo, REPÚBLICA ÁRABE DE EGIPTO<br />Tel: 20 (2) 60 23 00<br />Fax: 20 (2) 261 58 13<br />Sr. Sigurdur Thordarson<br />Auditor General<br />Oficina Nacional de Auditoría<br />Skulagata 57<br />IS-150 Reykjavik, ISLANDIA<br />Tel: 354 (5) 61 41 21<br />Fax: 354 (5) 62 45 46<br />Sr. Shuro Hikita<br />Presidente del Consejo de Auditoría<br />3-2-1 Kasumigaseki<br />Chiyoda-ku, Tokio,<br />100 JAPÓN<br />Tel: 81 (3) 35 818125<br />Fax: 81 (3) 35 921807<br />E-mail: kys00366@niftyserve.or.jp<br />Sr. Henk E. Koning<br />President, van de<br />Algemene Rekenkamer<br />Postbus 20015<br />NL-2500 EA LA HAYA<br />PAÍSES BAJOS<br />Tel: 31 (70) 342 43 44<br />Fax: 31 (70) 342 41 30<br />E-mail: bjz@rekenkamer.nl<br />Sr. David Macdonald<br />Controlador y Auditor General<br />Head Office, Level 7, 48 Mulgrave Street<br />P. O. Box 3928<br />Wellington 1, NUEVA ZELANDIA<br />Tel: 64 (4) 471 65 00<br />Fax: 64 (4) 471 65 45<br />E-mail: steveb@oag.govt.nz<br />Sr. H. E. Kluever<br />Auditor General<br />P. O. Box 446<br />Pretoria 0001,<br />REPÚBLICA DE SUDÁFRICA<br />Tel: 27 (12) 3242874<br />Fax: 27 (12) 3237389<br />E-mail: yvonne@agsa.co.za<br />Sr. Pohiva Tu'i'onetoa<br />Auditor General<br />Oficina de Auditoría<br />P. O. Box 50<br />Nuku'Alofa<br />TONGA, Pacífico Sudoccidental<br />Tel: 676 216 00<br />Fax: 676 238 88<br />Sir John Bourn<br />Comptroller and Auditor General<br />National Audit Office<br />157-197 Buckingham Palace Road<br />Victoria, London SW1W 9SP<br />Reino Unido<br />Tel: 44 (171) 798-7000<br />Fax: 44 (171) 828-3774<br />Email: international.nao@gtnet.gov.uk<br />Sr. James F. Hinchman<br />Acting Comptroller General<br />U. S. General Accounting Office<br />441 G Street, NW - Room 7806<br />Washington, DC 20548<br />Estados Unidos de América<br />Tel: 01 (202) 512-4707<br />Fax: 01 (202) 512-4021<br />Email: oil@gao.govHluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-59134048372259851382010-09-11T15:37:00.000-07:002010-09-11T15:38:45.202-07:00Control Gubernamental, GuatemalaCONTRALORÍA GENERAL DE CUENTAS<br />SISTEMA DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL<br />PROYECTO SIAF-SAG<br />MARCO CONCEPTUAL<br />CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL<br />Guatemala, junio de 2006<br />2<br />PRESENTACION<br />De acuerdo con la normativa legal vigente, la máxima autoridad administrativa,<br />director, gerente, ejecutivo o titular de cada institución del sector público, es<br />responsable de implantar y mantener vigente un ambiente y estructura de control<br />interno, acorde a las circunstancias y la evolución de la tecnología que promuevan<br />el logro de los objetivos institucionales y gubernamentales, para apoyar el proceso<br />integral de rendición de cuentas en todos los niveles de la organización.<br />Los servidores públicos tienen la responsabilidad legal de rendir cuentas claras y<br />oportunas de su gestión, basado en las atribuciones y funciones inherentes al<br />cargo desempeñado, sin importar su naturaleza: administrativas, financieras,<br />técnicas, etc.<br />La responsabilidad otorgada a los servidores públicos al designarles sus<br />atribuciones y funciones específicas, requiere de métodos y procedimientos de<br />supervisión y seguimiento de su gestión, para garantizar que se alcancen los<br />objetivos y metas planificados, la correcta ejecución presupuestaria, y el uso de los<br />recursos, bajo parámetros de eficiencia específicos que permitan medir y<br />retroalimentar los sistemas como medio de actualización y modernización de la<br />administración pública.<br />La Contraloría General de Cuentas en uso de sus facultades consagradas en la<br />Constitución Política de la República de Guatemala y su Ley Orgánica, así como<br />en la perspectiva dinámica de mejoramiento de la administración pública, ha<br />elaborado el Marco Conceptual del Control, que constituye la guía para la<br />elaboración de las Normas Generales de Control Interno que deben observarse en<br />todos los entes públicos.<br />El Marco Conceptual y las Normas Generales de Control Interno, son el marco de<br />referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno que cada<br />ente público requiere a la luz de sus necesidades, de la complejidad operacional y<br />de las circunstancias específicas de funcionamiento que exige el apego a las leyes<br />y políticas gubernamentales, institucionales, sectoriales y nacionales.<br />La comprensión del Marco Conceptual y la debida aplicación de las Normas<br />Generales de Control Interno, permiten una eficiente gestión y adecuada ejecución<br />presupuestaria, facilitando el ejercicio eficiente de la Auditoría Interna y Externa<br />con evaluaciones imparciales, objetivas, confiables y sobretodo profesionales,<br />como el medio de retroalimentación a las máximas autoridades para la conducción<br />eficiente de sus instituciones.<br />La preparación del Marco Conceptual del Control Interno, tomó como base la<br />literatura disponible emanada de organismos internacionales que se pronuncian al<br />respecto, autores destacados, Universidades, e Institutos y Colegios Profesionales<br />de Auditoría<br />Lic. Joaquín Flores España<br />Subcontralor de Probidad<br />Encargado del Despacho<br />3<br />I. GENERALIDADES<br />1. Definición<br />Es un proceso efectuado por el cuerpo colegiado más alto (Consejo de<br />administración, Directorio, etcétera), la gerencia y por el personal de una entidad,<br />diseñado para dar una seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos<br />institucionales, comprendidos en uno o más de los siguientes grupos: Efectividad y<br />eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la información financiera y<br />administrativa, observancia de las leyes y reglamentos aplicables.<br />El control interno incluye: El plan de organización y el conjunto de métodos y<br />medidas que se adoptan para asegurar que se logren los objetivos, funciones y<br />tareas relacionadas con la previsión, seguimiento y control de las actividades<br />económicas y administrativas, la protección y conservación de los recursos<br />naturales y el medio ambiente en un ente público; medible tanto en lo relativo a los<br />hechos o acontecimientos propiamente dichos, como en los actos de los<br />funcionarios que intervienen en ellos.<br />2. Objetivos<br />Los objetivos del control interno se encaminan a controlar y mejorar las<br />operaciones en las distintas etapas de su proceso que se relacionan con:<br />a. La eficiencia de las operaciones en la captación y uso de los recursos<br />públicos.<br />b. La utilidad y conveniencia de los sistemas integrados de administración y<br />finanzas, diseñados para el control e información de los resultados de las<br />operaciones.<br />c. La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la información que<br />se genere sobre el manejo, uso y control de los bienes y recursos del<br />Estado.<br />d. Los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan<br />cuenta oportuna de los resultados de su gestión.<br />e. La capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo<br />inadecuado de los recursos del Estado.<br />3. Importancia<br />El control interno es de mucha importancia porque permite:<br />a. El uso eficiente de los recursos humanos, materiales y financieros,<br />asegurando su integridad, custodia y registro oportuno, con base en<br />sistemas integrados de administración y finanzas.<br />4<br />b. Contar con la información administrativa y financiera oportuna, correcta y<br />confiable para la toma de decisiones y la rendición de cuentas de la gestión<br />de los funcionarios públicos.<br />c. Detectar los riesgos de errores e irregularidades como base para identificar<br />sus causas y promover acciones para eliminar las debilidades de control<br />existentes.<br />d. Promover un grado razonable de efectividad, eficiencia y economía, en la<br />administración y uso de los recursos públicos.<br />e. Promover el cumplimiento de las políticas dictadas por la máxima autoridad,<br />así como las leyes y reglamentos aplicables, para alcanzar las metas y<br />objetivos programados.<br />4. Alcance<br />El control interno es institucional y diseñado en forma específica para cada ámbito<br />de especialización funcional. Por tanto, abarca toda la estructura organizacional,<br />los sistemas integrados generales y específicos, y todas las operaciones de los<br />entes que conforman el sector público, independientemente de dónde éstas se<br />realicen y de quienes intervengan.<br />5. Funcionamiento<br />Para que el control interno funcione adecuadamente, es necesario que:<br />a. Se establezca en forma sistemática en función de la práctica institucional.<br />b. Se le dote de la tecnología y de los elementos, humanos, materiales y<br />financieros necesarios.<br />c. Se oriente a objetivos definidos de manera que los resultados, como efecto<br />de las acciones, puedan ser evaluados.<br />En el diseño e implantación de controles, es necesario tener presente que el<br />exceso de controles no garantiza que los errores e irregularidades se eviten, por lo<br />que hay que definir el costo frente al beneficio de implantar los controles.<br />6. Características<br />Un ambiente y estructura de control interno sólido y efectivo, debe incluir criterios<br />específicos que se relacionan con:<br />a. Controles de la legalidad, a través de los cuales sólo se autoricen e inicien<br />operaciones legítimas y apropiadas.<br />5<br />b. Controles de la oportunidad, a través de los cuales las transacciones<br />autorizadas se ejecuten y se registren oportunamente como fueron<br />autorizadas.<br />c. Controles preventivos, por medio de los cuales, se evite la colusión para<br />cometer delitos contra la administración pública.<br />d. Controles gerenciales, por medio de los cuales se evalúe y mida la<br />eficiencia, efectividad y economía de los indicadores de gestión en los<br />distintos niveles operacionales, así como el costo frente al beneficio de los<br />controles.<br />e. Controles detectivos, por medio de los cuales se detecten a tiempo los<br />riesgos de errores e irregularidades en la ejecución o registro de las<br />operaciones, y sirvan como base de acciones correctivas para minimizar el<br />efecto de esos riesgos.<br />f. Controles prácticos, que sólo se diseñen e implanten medidas de control<br />que obedezcan a un análisis del costo frente al beneficio institucional,<br />evitando la abundancia de controles pero sin disminuir la calidad de los<br />mismos.<br />g. Controles funcionales, que las medidas que se tomen no debiliten o<br />compliquen los procesos ya existentes, sino que más bien, sean<br />complementarios y ágiles.<br />h. Controles generales, por medio de los cuales se estandaricen controles que<br />cubran todos los departamentos, funciones y personas que se quieren<br />controlar, de acuerdo a las necesidades.<br />i. Controles específicos, son aquellos diseñados en el detalle necesario, para<br />cubrir todos los ángulos de la operación que se quiere controlar.<br />7. Limitaciones<br />La falta de planificación e integración de esfuerzos en el diseño e implantación de<br />controles internos, puede convertirse en un riesgo que genere costos adicionales y<br />disminuya la eficiencia y efectividad de las operaciones.<br />La abundancia de controles, al igual que la insuficiencia de los mismos, generan<br />serios indicios de ineficiencia operativa, con efectos perjudiciales para el usuario<br />de los servicios del Estado.<br />II. PRINCIPIOS DE CONTROL INTERNO<br />Los Principios de Control Interno son indicadores fundamentales que sirven de<br />base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno en<br />cada área de funcionamiento institucional, divididos, por su aplicación, en tres<br />grandes grupos:<br />6<br />8. Aplicables a la estructura orgánica<br />La estructura orgánica necesita ser definida con bases firmes relacionadas con la<br />separación de funciones y la asignación de responsabilidad y autoridad, para lo<br />cual se aplicarán los siguientes Principios de Control Interno:<br />a. Responsabilidad delimitada<br />Permite fijar con claridad el campo de acción de cada funcionario y la autoridad<br />específica para que pueda actuar dentro del ámbito de su competencia.<br />b. Separación de funciones de carácter incompatible<br />Asegura que un mismo servidor no realice todas las etapas de una operación,<br />dentro de un mismo proceso, por lo que se debe separar la autorización, el registro<br />y la custodia dentro de las operaciones administrativas y financieras, según sea el<br />caso.<br />c. Instrucciones por escrito<br />Las instrucciones por escrito garantizan que sean entendidas y cumplidas, por<br />todos los servidores gubernamentales, las órdenes y las políticas generales y<br />específicas, dictados por los distintos niveles jerárquicos, así como los<br />procedimientos para ponerlos en funcionamiento, conforme fueron diseñados.<br />9. Aplicables a los sistemas contables integrados<br />Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseñados tomando en cuenta que<br />el control es para salvaguardar los recursos del ente público; por tanto, son<br />aplicables los siguientes Principios de Control Interno:<br />a. Aplicación de pruebas continúas de exactitud<br />La aplicación de pruebas continúas de exactitud, independientemente de que<br />estén incorporadas a los sistemas integrados o no, permiten que los errores<br />cometidos por otros funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen<br />medidas para corregirlos y evitarlos.<br />b. Uso de numeración en los documentos<br />El uso de numeración consecutiva, para cada uno de los distintos formatos<br />diseñados para el control y registro de las operaciones, sea o no generados por el<br />propio sistema integrado de administración financiera, permite el control suficiente<br />sobre la emisión y uso de los mismos; además, sirven de respaldo de la operación,<br />así como para el seguimiento de los resultados de las operaciones ejecutadas.<br />7<br />c. Uso de dinero en efectivo<br />La alta tecnología actual del mercado aplicable a los sistemas integrados, permite<br />que los pagos se realicen sin el uso de dinero en efectivo ni chequeras, utilizando<br />los servicios bancarios y las redes computacionales que ayudan a ordenar el pago<br />a través de transferencias bancarias, directamente a las cuentas de los<br />beneficiarios, según las necesidades y facilidades del ente público.<br />Los únicos pagos en efectivo, para aquellos conceptos considerados de urgencia,<br />se deberán realizar a través de un fondo de Caja Chica, reglamentando su uso y<br />reposición.<br />d. Uso de cuentas de control<br />La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo<br />suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos momentos de las<br />operaciones, así como de aquellos datos que, por sus características, no formen<br />parte del sistema en sí; por ejemplo: control de existencias, control de consumo de<br />gasolina, control de mantenimiento y otras operaciones; se deben diseñar los<br />registros auxiliares que sean necesarios para controlar e informar al nivel de<br />detalle que la operación requiera.<br />e. Depósitos inmediatos e intactos<br />Según la tecnología utilizada, las recaudaciones pueden ser captadas por entes<br />ajenos al ente beneficiario, quienes informan de la gestión y de las transferencias<br />hacia la Cuenta Única.<br />Se debe crear mecanismo que permitan conocer, a la brevedad posible, el monto<br />de las recaudaciones efectuadas, para evitar que se queden valores en poder de<br />terceros, sin que se registren oportunamente en los sistemas integrados.<br />En los casos de recaudaciones directas de fondos privativos, esos valores deben<br />ser depositados en forma inmediata e intacta, para evitar que se utilice el efectivo<br />en operaciones ordinarias.<br />f. Uso mínimo de cuentas bancarias<br />La aplicación del concepto de Cuenta Única dentro de los sistemas integrados de<br />administración financiera, minimiza el uso de cuentas bancarias ya que, utilizando<br />la tecnología disponible en el mercado, el pago se puede efectuar a través de<br />transferencias bancarias, sin que se cuente con una chequera.<br />Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a las cuentas<br />exclusivamente necesarias, para facilitar el control del movimiento y disponibilidad<br />de fondos.<br />g. Uso de dispositivos de seguridad<br />En los entes públicos que dispongan de equipos informáticos, mecánicos o<br />electrónicos, formando parte de los sistemas integrados de administración<br />financiera, deben crearse las medidas de seguridad que garanticen un control<br />8<br />adecuado del uso de esos equipos en el proceso de las operaciones, así como<br />para que permitan la posibilidad de comprobación de las operaciones ejecutadas.<br />h. Uso de indicadores de gestión<br />El uso de indicadores de gestión que permitan medir el grado de control integral de<br />las operaciones y su avance tanto físico como financiero, debe formar parte de los<br />sistemas integrados, de tal manera que se puedan hacer análisis de la gestión que<br />ayuden a reorientar las acciones, en los casos específicos.<br />10. Aplicables a la administración de personal<br />La Administración de Personal requiere de criterios básicos para fijar técnicamente<br />sus responsabilidades, para lo cual se aplicarán los siguientes Principios de<br />Control Interno:<br />a. Selección de personal capacitado<br />Permite que cada puesto de trabajo disponga del servidor idóneo, seleccionado<br />bajo criterios técnicos que se relacionen con su especialización, el perfil del puesto<br />y su respectiva jerarquía, y dentro del marco legal correspondiente.<br />Las unidades administrativas encargadas de esta actividad, deberán coordinar con<br />las unidades solicitantes, para que el proceso de selección sea el más adecuado a<br />los intereses del ente público.<br />b. Capacitación continúa<br />Todo ente público deberá programar la capacitación de su personal en los distintos<br />campos y sistemas integrados que funcionen en su interior, para fortalecer el<br />conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.<br />Los entes públicos deberán coordinar con los entes rectores del Sistema Integrado<br />de Administración Financiera y Control (SIAF-SAG), Ministerio de Finanzas<br />Públicas y la Contraloría General de Cuentas, para la programación de la<br />capacitación de su personal, en forma permanente, así como el seguimiento de la<br />aplicación de lo aprendido.<br />c. Vacaciones y rotación de personal<br />Vacaciones y rotación de personal, generan la especialización de otros servidores<br />y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de este derecho; además<br />permite el descubrimiento de nuevas ideas de trabajo y eventuales malos manejos.<br />Todos los entes públicos, a través de las unidades administrativas respectivas,<br />deben planificar anualmente el uso de vacaciones de todos los servidores, así<br />como el reemplazo temporal de cada uno de ellos, para evitar el entorpecimiento<br />de las operaciones.<br />d. Cauciones (Pólizas de seguro)<br />Cada ente público, especialmente en las áreas que tienen que ver con el manejo y<br />custodia de valores y bienes del Estado, debe promover el uso de cauciones o<br />9<br />pólizas de seguro contra siniestros, de tal manera que se eviten pérdidas<br />innecesarias, y se asegure la recuperación del bien.<br />III. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO<br />El Control Interno es global; sin embargo, sus elementos son identificables y se<br />relacionan con los siguientes aspectos.<br />11. El ambiente de control<br />El ambiente institucional es uno de los elementos del control interno que,<br />básicamente, tiene que ver con la imagen institucional y abarca la estructura del<br />ente público, sus políticas, su planificación estratégica, el conjunto de operaciones,<br />el personal, sus recursos y obligaciones, etcétera; sus componentes son los<br />siguientes.<br />a. Filosofía de control interno<br />Se refiere al planteamiento concreto por parte de la administración, de la filosofía<br />de control interno, los valores éticos de sus servidores, los valores corporativos, y<br />las políticas y estrategias para su desarrollo, implantación y actualización<br />permanente.<br />b. Integridad y valores éticos<br />Se refiere a las políticas, criterios y mecanismos que marcan las pautas que<br />establecen los valores éticos institucionales que regulan la conducta de todo el<br />personal de la organización.<br />c. Competencia del personal<br />Se refiere a los perfiles y requerimientos acerca de los conocimientos y habilidades<br />que debe poseer el personal para cumplir adecuadamente sus tareas.<br />d. Filosofía administrativa y estilo de operación<br />Se refiere a los criterios técnicos y científicos que regularán el proceso de las<br />operaciones, así como el estilo gerencial que debe imprimir el ejecutivo para<br />cumplir con el proceso administrativo, en el marco de una planificación y control<br />operacional, que incluya planes de desarrollo y los mecanismos de control y<br />seguimiento, dentro del concepto de empresa en marcha<br />e. Estructura organizacional<br />La organización tiene que ver con una adecuada separación de funciones de<br />carácter incompatible, tomando en cuenta los objetivos institucionales y de servicio<br />que ésta brinda en el sector al que pertenece. La estructura organizacional debe<br />responder a las necesidades de poner en ejecución las funciones del ente público,<br />así como de controlar las mismas.<br />10<br />f. Funcionamiento de la alta dirección<br />Dependiendo del tipo de organización del ente, la definición del rol del cuerpo<br />colegiado de más alto nivel (Junta de Directores, Comité de Auditoría, Comité de<br />Finanzas, etcétera.), para que intervenga en las decisiones y conducción de las<br />operaciones es fundamental, así como la creación de Comités que ejecuten y<br />controlen áreas específicas, dentro del proceso administrativo y operacional.<br />g. Métodos para fijar funciones y autoridad<br />Las políticas y estrategias permitirán definir los métodos que faciliten la asignación<br />de responsabilidades específicas y el establecimiento de la autoridad requerida<br />para la ejecución de las actividades de cada servidor.<br />Dichas políticas y procedimientos, deben formar parte de un manual de<br />organización y funciones.<br />h. Métodos de control gerencial<br />Debe definirse la responsabilidad y la autoridad de las distintas herramientas<br />gerenciales para que realicen la supervisión de la ejecución de las operaciones,<br />así como para la evaluación del control interno, las operaciones y sus resultados.<br />La definición, fijación, respaldo y autoridad de las herramientas gerenciales, así<br />como los medios de información gerencial, deben quedar claramente establecidos<br />y conocidos por todos los niveles operacionales, de tal manera que se cumplan<br />oportunamente.<br />i. Políticas y prácticas de administración de personal<br />Con base en las políticas y estrategias institucionales, la definición de los criterios<br />técnicos que permitan seleccionar, contratar, evaluar, promocionar y sancionar al<br />personal, es de fundamental importancia en el desarrollo de las operaciones y el<br />grado de eficiencia con que éstas se ejecuten.<br />j. Influencias externas<br />Los mecanismos de información gerencial deben proveer de los datos necesarios<br />sobre eventos producidos por los cambios que se relacionan con la legislación,<br />crecimiento institucional, leyes gubernamentales, normas internacionales, etcétera,<br />que afecten las operaciones y la práctica del ente público, y que deben ser<br />incorporados a los sistemas integrados y procedimientos, para garantizar la<br />actualización permanente.<br />12. Evaluación de riesgos<br />Este componente involucra la identificación y análisis de riesgos relevantes, como<br />base para determinar la forma cómo tales riesgos deben ser manejados.<br />La evaluación de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los<br />niveles que están involucrados en el logro de objetivos y metas operacionales;<br />para tal efecto es necesario establecer los siguientes aspectos:<br />11<br />a. Objetivos de control<br />Aparte de ser importante la fijación de objetivos en cualquier actividad, los<br />objetivos de control interno, representan la orientación básica de todos los<br />recursos y esfuerzos, y proporcionan una base sólida para un control interno<br />efectivo, que se encaminan básicamente a los siguientes campos: Objetivos de<br />operación, objetivos de información financiera, y objetivos de cumplimiento de la<br />legislación.<br />b. Evaluación de riesgos<br />El establecimiento de un proceso de evaluación, mediante el cual se identifiquen,<br />analicen y se manejen los distintos tipos de riesgos, forma parte de un buen<br />ambiente y estructura de control interno.<br />Es necesario establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta<br />sus interacciones más importantes entre todas las áreas al interior y exterior del<br />ente público. El proceso debe incluir, sin importar la metodología, la estimación de<br />la magnitud o significancia de los riesgos, la evaluación de la frecuencia en que<br />éstos ocurren y el establecimiento de acciones periódicas.<br />c. Manejo de cambios<br />Esta actividad está enfocada a la identificación de los cambios que pueden influir<br />en la efectividad de los controles internos, debido a que ciertos controles,<br />diseñados bajo ciertas condiciones, pueden no funcionar favorablemente en otras.<br />Es de vital importancia la identificación de las condiciones que pueden tener un<br />efecto desfavorable sobre los controles internos, así como la seguridad razonable<br />de que los objetivos sean logrados.<br />13. Los sistemas integrados contables y de información<br />La integración de los sistemas tanto contables como de información es de mucha<br />importancia en el control interno, debido a que integran información de otros<br />subsistemas, y, a través de éstos, se pueden integrar, procesar, resumir,<br />consolidar e informar de las operaciones tanto financieras como patrimoniales, así<br />como para realizar evaluaciones específicas.<br />Los sistemas pueden estar integrados a la estructura organizacional, así como a<br />las operaciones; sus componentes son los siguientes:<br />a. Políticas Contables<br />La definición de las políticas relacionadas con la contabilización de las operaciones<br />es muy importante, por lo que se debe fijar con claridad, cuándo se reconocen y<br />registran los ingresos y egresos, así como los compromisos del ente público, con<br />relación a los presupuestos asignados, tomando como base los criterios<br />desarrollados en el Sistema Integrado de Administración Financiera.<br />12<br />b. Aplicación de principios contables<br />El proceso de las operaciones debe contemplar los principios, normas de<br />contabilidad, así como los procedimientos que los organismos rectores del SIAFSAG,<br />han desarrollado para el sector público, y aquellos de origen internacional<br />que sean aplicables a cada ente público, según sus necesidades.<br />El Sistema Integrado de Administración Financiera, incorpora sus propios criterios<br />técnicos para la contabilización e información de las operaciones.<br />c. Adecuación a las Leyes<br />El proceso de las operaciones debe estar enmarcado en la legislación general para<br />el sector público y aquella que particularmente rige a la institución, además de<br />aquellas que norman el Sistema Integrado de Administración Financiera.<br />d. Registros Contables<br />La existencia de registros contables para controlar e informar de la ejecución y<br />resultado de las operaciones, debe responder a las necesidades de control e<br />información dentro del contexto institucional y los distintos niveles de consolidación<br />sectorial y nacional, bajo los criterios técnicos del Sistema Integrado de<br />Administración Financiera.<br />e. Información periódica<br />La producción de información interna y externa debe ser oportuna y guardar<br />relación con las necesidades de los diferentes niveles ejecutivos, su campo de<br />acción y la autoridad asignada, así como para el control y agregación, integración y<br />consolidación que realicen otros organismos, con base en la información que<br />produzcan los sistemas integrados de administración y finanzas.<br />f. Comunicación<br />La producción de información no es suficiente si no se han diseñado los canales<br />de comunicación tanto internos como externos.<br />Estos canales deben informar de los aspectos relevantes a todos los niveles<br />necesarios para apoyar la toma de decisiones oportunas y confiables, y la<br />evaluación de la gestión en todos los niveles institucionales, sectoriales y<br />nacionales; la comunicación es de vital importancia para la toma de decisiones<br />oportunas y correctas.<br />g. Procedimientos de registro<br />Los pasos empleados para registrar y controlar las operaciones, en términos de<br />salvaguarda física y uso adecuado de los recursos, deben constar por escrito en<br />un Manual General de Contabilidad, y en particular, para cada ente público o<br />actividad gubernamental.<br />El diseño del Sistema Integrado de Administración Financiera, incluye los<br />procedimientos de registro de las operaciones en forma centralizada en la Base de<br />Datos Central (SIAF-CENTRAL), ubicada en el Ministerio de Finanzas Públicas, la<br />13<br />cual se alimenta desde las UDAF´s de cada entidad, vía Internet, por medio del<br />SICOIN WEB.<br />14. Las actividades de control<br />Es otro elemento del control interno, que garantiza que las operaciones se<br />controlen e informen con base en las necesidades generales y específicas que se<br />desprenden del contexto del ente público y sus sistemas integrados de<br />administración y finanzas, se relacionan con los siguientes aspectos:<br />a. Necesidad de controlar<br />Los datos que se produzcan en las diferentes etapas del proceso, deben<br />documentar adecuadamente el ingreso o egreso de los recursos del Estado,<br />creando un marco óptimo para la seguridad e integración de la información, a<br />través de los sistemas integrados de administración y finanzas.<br />La necesidad de controlar se basa, además, en los objetivos institucionales y el<br />grado de autoridad que tiene cada ejecutivo en el proceso de toma de decisiones y<br />rendición de cuentas.<br />b. Necesidad de informar<br />Basada en las necesidades de los distintos sectores y niveles jerárquicos, ya que<br />cada uno de ellos necesita información específica para la toma de decisiones en<br />forma oportuna, por lo que los sistemas integrados de administración y finanzas,<br />deben producir los informes necesarios para cumplir con una gestión<br />administrativa oportuna y eficaz.<br />Los sistemas contables, especialmente, producen información relativamente, útil,<br />por lo que no se puede utilizar para todo; la información es incompleta y puede<br />conducir a juicios equivocados.<br />Especialmente la información financiera, puede decir lo que ocurrió pero no dice lo<br />que va a ocurrir en el futuro, por lo que resulta insuficiente para conducir<br />adecuadamente a un ente público.<br />c. Sistemas integrados de información<br />Todos los sistemas que funcionan en un ente público, se encuentran integrados o<br />entrelazados con las operaciones o con la estructura organizacional, y la tendencia<br />es que, éstos, deben apoyar la implantación de estrategias y como medios<br />efectivos para la realización de las actividades de los entes públicos.<br />La calidad e la información, está ligada directamente con la capacidad de la<br />gerencia, y constituye un verdadero activo institucional, para lo cual debe tener<br />ciertas características como: relevancia en el contenido, oportunidad,<br />actualización, accesibilidad; en la medida en que los sistemas de información<br />apoyen las operaciones, en esa misma medida, se convierten en medio útil de<br />control.<br />14<br />d. Necesidad de integrar, descentralizar o desconcentrar<br />La centralización normativa y descentralización operativa contemplada en el<br />Proyecto denominado Sistema Integrado de Administración Financiera y Control<br />(SIAF-SAG), debe tomar en cuenta los elementos sustantivos para que el ente<br />público, adquiera la eficiencia operativa necesaria, fortaleciendo sus controles y<br />agilizando sus acciones.<br />Sin embargo, en la medida de las necesidades y realidades institucionales de cada<br />ente público, se debe procurar que:<br />- Se integren actividades, información, funciones, procesos, etc.;<br />- Se descentralicen procesos, funciones, controles, autoridad, etc.; y,<br />- Se desconcentren actividades, informes, supervisión, control,<br />especialmente la autoridad en las distintas actividades, para facilitar el flujo<br />continuo de las operaciones.<br />e. Fijación de límites d e actuación<br />Como soporte de la ejecución de las funciones y el ejercicio de la responsabilidad<br />y autoridad asignadas a un funcionario, los procedimientos deben establecer con<br />claridad cuáles son los límites en su aplicación, tanto al interior como al exterior del<br />ente público.<br />Las grandes actividades operativas dentro de una institución, deben quedar bien<br />establecidas para que se pueda especificar los límites de actuación en lo que se<br />refiere a la autorización, al registro y a la custodia de los bienes.<br />f. Apoyo a la toma de decisiones<br />Todo esfuerzo de control e información, deben constituirse en un respaldo para el<br />ejecutivo en las decisiones que éste tome, y en el proceso de rendición de cuentas<br />establecido para todos los niveles.<br />g. Generar historia operacional<br />Los procesos de control interno deben permitir crear la historia operacional, a más<br />de que la información pueda ser controlada y conservada en los archivos en la<br />medida de las necesidades y con base en las leyes específicas.<br />Los criterios de conservación de la documentación, deben formar parte de las<br />medidas de control interno.<br />15. Supervisión y seguimiento del ambiente y estructura de control<br />La gerencia debe realizar la supervisión y evaluación sistemática de los<br />componentes y elementos que forman parte del ambiente y estructura de control<br />interno, la evaluación debe conducir a la identificación de los controles débiles,<br />insuficientes o necesarios, para promover el apoyo de la gerencia para su<br />reforzamiento y actualización.<br />15<br />Los siguientes son los elementos que forman parte de este segmento:<br />a. Actividades de supervisión<br />Las actividades cotidianas de supervisión permiten observar si, efectivamente, los<br />objetivos de control se están cumpliendo y si los riesgos se están controlando<br />adecuadamente, a través de la comparación de los resultados, informes<br />preparados al interior y exterior del ente público, registros contra existencias,<br />manejo de riesgos, etcétera, lo cual permitirá detectar indicios de errores, fraudes<br />o algún tipo de irregularidad.<br />b. Evaluaciones independientes<br />Los objetivos, extensión, enfoque y frecuencia de las evaluaciones, varían de un<br />ente a otro, dependiendo de las circunstancias específicas.<br />Las evaluaciones pueden ser efectuadas por personal interno, por personal o<br />instituciones externos, o por profesionales independientes especializados.<br />c. Informes de deficiencias<br />El proceso de información de las evaluaciones, debe ser dirigido a quienes<br />manejan y tienen autoridad sobre las operaciones, para que tomen decisiones para<br />mejorar las debilidades de control interno.<br />IV. RESPONSABLES POR EL CONTROL INTERNO<br />El control interno representa el contexto institucional. Por ésto, dentro de cada<br />campo de acción, los distintos procedimientos involucran a los responsables de la<br />ejecución de las funciones.<br />16. La Gerencia (Ministros, Directores, Rectores, etcétera)<br />Por ser el principal responsable de la existencia y mantenimiento del control<br />interno al interior del ente público, la gerencia deberá:<br />a. Diseñar la filosofía de control interno institucional, y una estrategia para su<br />desarrollo a corto, mediano y largo plazos.<br />b. Divulgar e instruir para que se apliquen las Normas Generales de Control<br />Interno emitidas por la Contraloría General de Cuentas.<br />c. Disponer el diseño de los procedimientos y las medidas de control interno<br />complementarias, que permitan definir su propio ambiente y estructura de<br />control interno de acuerdo a las circunstancias específicas del ente público,<br />e informar a la Contraloría General de Cuentas.<br />d. Solicitar periódicamente, la evaluación de los logros alcanzados utilizando<br />todos los medios disponibles de control y seguimiento, que permitan<br />mejorar y actualizar el control interno.<br />16<br />e. Tomar las medidas correctivas que le permitan anular cualquier posibilidad<br />de riesgos de errores o irregularidades o de uso indebido de los recursos<br />institucionales, y optimizar el control interno.<br />17. Ejecutivos financieros<br />A más de sus funciones típicas del área, deberán exigir la aplicación de las normas<br />y procedimientos de control interno, para apoyar la prevención y detección de<br />informes financieros fraudulentos.<br />18. Comité de Auditoría<br />Este órgano tiene la facultad de cuestionar a la gerencia relacionado con el<br />cumplimiento de sus responsabilidades, además de asegurar que se tomen las<br />medidas correctivas necesarias.<br />19. Comité de Finanzas<br />Contribuye a fortalecer el control interno a través de evaluar la consistencia de los<br />presupuestos con los planes operativos.<br />20. Área jurídica<br />Contribuye con la revisión de los controles y otros instrumentos jurídicos, con el fin<br />de salvaguardar los recursos.<br />21. La Auditoría Interna<br />La Unidad de Auditoría Interna tiene la responsabilidad de evaluar<br />permanentemente toda la estructura de control interno, los sistemas operacionales<br />y los flujos de información, para evitar que surja o se incremente el nivel de riesgo<br />de errores e irregularidades, asegurando su solvencia actual y aquella impuesta<br />por la dinámica necesaria de una organización.<br />Deberán informar oportunamente de cualquier anomalía para que la administración<br />tome acciones correctivas en forma oportuna, con el objeto de minimizar los<br />riesgos existentes.<br />22. Los funcionarios públicos<br />Todo servidor público es responsable, en el campo de su competencia, por aplicar<br />las Normas Generales de Control Interno y buscar e informar de nuevos métodos<br />de trabajo que aumenten la eficiencia operacional y los controles de su área, así<br />como denunciar irregularidades que conozcan y descubran como producto de su<br />trabajo.<br />23. La Contraloría General de Cuentas<br />Como Órgano Rector del Control Gubernamental, es responsable por establecer<br />las Normas Generales de Control Interno (NGCI) que permitan:<br />17<br />a. A cada ente público, definir su propio ambiente y estructura de control<br />interno, basado en la complejidad, el ámbito de las operaciones, y las<br />circunstancias presupuestarias propias de las mismas.<br />b. Asesorar en la implantación de las Normas Generales de Control Interno,<br />así como en la aplicación de las recomendaciones que emita la Unidad de<br />Auditoría Interna y las firmas privadas que sean contratadas, para fortalecer<br />el control interno.<br />c. Evaluar periódicamente la existencia, implantación y actualización de los<br />sistemas operacionales, y el control interno en todos los entes que<br />conforman el sector público.<br />24. Los Auditores independientes<br />Todo auditor independiente o firma privada de auditores que sea contratada, para<br />que realice trabajos de auditoría en el sector público, es responsable por evaluar el<br />control interno para detectar los niveles de riesgo existentes en todos los<br />elementos del control interno, e informar el resultado de su trabajo, incluyendo las<br />recomendaciones respectivas para mejorar las deficiencias detectadas.<br />25. Autoridades (Ejecutivas, Legislativas)<br />Contribuyen mediante el establecimiento de requerimientos de control interno, a<br />través del examen directo de las operaciones de la organización.<br />V. TIPOLOGIA DEL CONTROL INTERNO<br />Los diferentes tipos de control interno existentes dentro de la administración<br />pública, dependen de las áreas y del momento de su aplicación.<br />26. Control Interno Administrativo<br />Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de<br />decisión que llevan a la autorización de transacciones o actividades por la<br />administración, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la<br />observancia de la política prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas<br />programados.<br />Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia<br />y economía de los procesos de decisión.<br />27. Control Interno Financiero<br />Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda<br />de los recursos y la verificación de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los<br />registros contables, y de los estados e informes financieros que se produzcan,<br />sobre el activo, pasivo y patrimonio institucional.<br />28. Control Interno Previo<br />Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecución de las operaciones o<br />de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo<br />18<br />regulan y los hechos que las respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad<br />en función de los fines y programas de la institución.<br />Es de suma importancia que se definan y se desarrollen los procedimientos de los<br />distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la<br />información a producir.<br />Los distintos momentos que deben identificarse y desarrollar sus procedimientos,<br />en todos los niveles que sean necesarios, se refieren al: control previo, control<br />concomitante y control posterior interno.<br />29. Documentación del Control Interno<br />El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y<br />funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislación, sistemas,<br />documentación de soporte, información y demás criterios utilizados en las<br />operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten.<br />VI. RECTORIA DEL CONTROL INTERNO<br />30. De la institución<br />Como responsable primaria de la ejecución y control de las operaciones, en el<br />marco institucional, deberá aplicar las Normas Generales de Control Interno y las<br />medidas que deban incorporarse a los sistemas diseñados, para asegurar el<br />cumplimiento de los requisitos mínimos operacionales tales como la aplicación de<br />políticas, procedimientos, leyes, y reglamentos.<br />31. De la Contraloría General de Cuentas<br />Como Órgano Rector del Control Gubernamental, según el mandato Constitucional<br />y Legal, será quien emita las Normas Generales de Control Interno que<br />complementen los sistemas que se diseñen e implanten en el sector público.<br />Promocionará los cambios que introduzcan reformas para darle mayor eficiencia y<br />garantizar que el proceso de rendición de cuentas sea claro y oportuno.<br />VII. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO<br />32. Definición<br />Las Normas Generales de Control Interno, constituyen el elemento básico para<br />desarrollar adecuadamente la organización, las políticas y los procedimientos que<br />serán incorporados a los sistemas integrados de administración y finanzas, con el<br />objeto de controlar las operaciones institucionales. Asimismo, constituyen el marco<br />de referencia para evaluar la eficacia del control interno.<br />33. Objetivos<br />Las Normas de Control Interno tienen como objetivos los siguientes:<br />19<br />a. Dar las bases para estructurar el control interno en cada ente público.<br />b. Orientar y fortalecer el control interno en cada ente del sector público, en el<br />marco del concepto de Rendición de Cuentas.<br />c. Permitir la evaluación del control interno y definir el grado de<br />responsabilidad de los servidores en los diferentes niveles de la<br />organización.<br />d. Facilitar la evaluación de la eficacia, eficiencia y economía de la<br />administración pública.<br />e. Permitir que los sistemas sean auditables para el desarrollo eficiente de la<br />Auditoría interna y externa.<br />34. Importancia<br />Las Normas Generales de Control Interno se consideran importantes porque:<br />a. Sirven de guía en el desarrollo de procedimientos de control e información,<br />y como parámetros para medir su eficiencia.<br />b. Son uniformes y específicas para temas que son afines en todas las<br />instituciones.<br />c. Son indispensables para disponer de un buen ambiente de control interno<br />institucional.<br />d. Son obligatorias y su actualización y mantenimiento obedecen a la<br />evolución institucional.<br />35. Fundamento de las normas<br />El diseño de las Normas Generales de Control Interno, debe considerar la literatura<br />técnica disponible emitida por los organismos internacionales de control,<br />Universidades, autores destacados, auditores internos y externos, así como las<br />condiciones y costumbres nacionales.<br />36. Ámbito de aplicación<br />Las Normas Generales de Control Interno son parte integrante del Control<br />Gubernamental que se aplicará en todo el sector público.<br />a. En los sistemas operacionales<br />Diseñados para la administración de los recursos públicos que comprende el<br />funcionamiento de los sistemas de administrativos y el Sistema Integrado de<br />Administración Financiera (SIAF), compuesto por los subsistemas de:<br />Presupuesto, Crédito Público, Tesorería, Administración de Personal,<br />Administración de Bienes y Servicios, Contabilidad Integrada y los medios<br />informáticos como soporte del proceso de información.<br />20<br />b. En el sector público guatemalteco<br />Se extiende a todas las personas que tengan a su cargo la custodia y manejo de<br />fondos públicos u otros bienes del Estado, del Municipio, de la Universidad, de las<br />instituciones estatales autónomas, semiautónomas o descentralizadas, así como<br />sobre las demás entidades o personas que reciban fondos del Estado y las que<br />hagan colectas públicas.<br />El control interno, Involucra a todos los entes públicos que conforman los tres<br />Organismos del Estado (Ejecutivo, Legislativo y Judicial) y toda otra persona<br />jurídica donde el Estado forme parte del patrimonio.<br />37. Compatibilización<br />Todas las normas, disposiciones internas y procedimientos administrativos que se<br />dicten o establezcan en cada institución, estarán en concordancia con las Normas<br />Generales de Control Interno dictadas por la Contraloría General de Cuentas.<br />38. Obligatoriedad<br />Las Normas Generales de Control Interno constituyen la base teórica para<br />desarrollar el ambiente y estructura de control interno, por lo que, obligatoriamente,<br />éstas se incorporarán en las regulaciones específicas del Sistema Integrado de<br />Administración Financiera (SIAF), y en cualquier otro sistema en funcionamiento<br />en cada institución del sector público<br />39. Mantenimiento y actualización<br />Por ser de carácter técnico, las Normas Generales de Control Interno emitidas por<br />la Contraloría General de Cuentas, serán revisadas periódicamente, a fin de<br />garantizar su actualización, según el desarrollo de los sistemas de administración y<br />los avances tecnológicos.<br />La máxima autoridad de cada institución tiene la responsabilidad de promocionar el<br />mantenimiento y actualización de las Normas Generales de Control Interno, y<br />sugerir los cambios, de ser el caso, a la Contraloría General Cuentas.<br />40. Emisión y divulgación<br />La Contraloría General de Cuentas, es la responsable por la emisión, publicación y<br />divulgación de las Normas Generales de Control Interno (NGCI), y de asesorar<br />para garantizar la implantación de las mismas en forma eficiente y oportuna en<br />todos los entes del sector público.<br />41. Seguimiento<br />La aplicación de las Normas Generales de Control Interno dictadas por la<br />Contraloría General de Cuentas, será evaluada en forma permanente por la<br />Unidad de Auditoría Interna de la respectiva institución y, en todos los casos, por el<br />ejercicio de la auditoría externa gubernamental, a través del Sistema de Auditoría<br />21<br />Gubernamental (SAG), de lo cual se desprenderán acciones oportunas de<br />actualización y mejoramiento.<br />42. Estructura y contenido de las normas<br />Su estructura obedece al proceso administrativo y a los subsistemas que<br />componen el Sistema Integrado de Administración Financiera (SIAF), así como a<br />otras actividades que se desarrollan en el sector público.<br />43. Coordinación con otros organismos<br />Tanto la Contraloría General de Cuentas como la institución, integrarán esfuerzos<br />orientados a incorporar los avances técnicos a través de la coordinación con<br />organismos internos y externos que tengan que ver con la materia.<br />VIII. DISPOSICIONES TRANSITORIAS<br />44. Única.<br />Para hacer viable oficialmente la implantación de las Normas Generales de Control<br />Interno que se diseñen, y garantizar que exista coordinación con todos los niveles<br />institucionales e interinstitucionales, la Contraloría General de Cuentas y el<br />Ministerio de Finanzas Públicas, formarán comisiones de trabajo al interior de cada<br />ente público, la misma que debe estar formada por todos los sistemas y<br />subsistemas que forman parte del Proyecto SIAF, y aquellos que sean<br />complementarios.HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-76284782460137084532010-09-11T15:36:00.000-07:002010-09-11T15:37:17.049-07:00Evolución del Control Interno, CubaAntecedentes y evolución del Control Interno. Su desarrollo en Cuba<br />Ariamna Rivero Bolaños <a href="mailto:ariamna@fcf.uh.cu">ariamna@fcf.uh.cu</a><br /><br /><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#xresum">Resumen</a><br /><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#xintro">Introducción</a><br /><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#xdesa">Desarrollo</a><br /><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#xconcl">Conclusiones</a><br /><a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#xbibl">Bibliografía</a><br /><br /><a name="xresum">Resumen</a><br />El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.<br />A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios, ya que se había prestado más atención a la fase de producción y comercialización que a la fase administrativa u organizativa, reconociéndose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades.<br />Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales. Por eso en el presente trabajo se aborda la evolución del mismo y sus antecedentes.<br /><br /><a name="xintro">Introducción</a><br />Si algo resulta imprescindible es conocerse a sí mismo, saber nuestros defectos y virtudes, las debilidades y fortalezas, con el ánimo de superar unas y reforzar otras. Algo así sucede cuando se trata de una entidad, sólo que en este caso examinarse internamente se convierte en una necesidad que nunca debe descuidarse.<br />Basta con que uno de los "órganos" de ese gran cuerpo funcione mal para que repercuta en el resto y en el resultado final. Precisamente a evitar ese mal funcionamiento está dirigido el Control Interno, cuestión que en los últimos tiempos se ha convertido en tema recurrente en todas las entidades del país. Por eso este trabajo aborda la evolución del mismo y su desarrollo en Cuba.<br /><br /><a name="xdesa">Desarrollo</a><br />Con el decursar del tiempo los problemas de Control Interno, han centrado la preocupación de la gerencia moderna, así como de los profesionales responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control Interno es fundamental para que una entidad logre alcanzar, a través de una evaluación de su misión y visión, el logro de sus objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sería imposible que se puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.<br />Como resultado del auge que tomó el comercio en los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros países del Medio Oriente se desarrolló la contabilidad de partida simple. En estas épocas los sistemas de anotaciones habían sido sencillos debido a la reducida cantidad de operaciones. Cada individuo habría podido ejercer su propio control. Con el advenimiento de los antiguos Estados e Imperios se hallan vestigios de sistemas de controles en las cuentas públicas.<br />Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la administración pública, hay indicios de que desde una época lejana se empleaba en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y agentes, quienes por falta de instrucción no podían presentarlo por escrito.<br />Posteriormente, con el incremento del comercio en las ciudades italianas durante los años 1400, se produjo una evolución de la contabilidad como registro de las transacciones, apareciendo los libros de contabilidad para controlar las operaciones de los negocios.<br />En este ambiente comercial, el monje veneciano Fray Lucas Pacciolli mejor conocido como Lucas di Borgo, matemático, desarrolló en 1494 la partida doble, analizando el hecho económico desde 2 puntos de vista: partida y contrapartida.<br />Desde mediados del siglo XVIII, con la Revolución Industrial, iniciada en Inglaterra, se fueron introduciendo de modo creciente las máquinas que eran operadas por varias personas para la producción de artículos industriales, haciéndose cada vez más complejos los procesos en los cuales intervenían más personas y como consecuencia de esto surge la necesidad de controlar las operaciones.<br />El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y establecer sistemas adecuados para la protección de sus intereses.<br />A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de la producción, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y administrativos, viéndose forzados a delegar funciones dentro de la organización conjuntamente con la creación de sistemas y procedimientos que previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenzó a hacerse sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestión de los negocios, ya que se había prestado más atención a la fase de producción y comercialización que a la fase administrativa u organizativa, reconociéndose la necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del importante crecimiento operado dentro de las entidades. Así nace el control como una función gerencial, para asegurar y constatar que los planes y políticas preestablecidas se cumplan tal como fueron fijadas.<br />Debido a esto los contadores idearon la comprobación interna, la cual era conocida como: “la organización y coordinación del sistema de contabilidad y los procesos adoptados, que tienen como finalidad brindar a la administración, hasta donde sea posible, práctico y económico el máximo de protección, control e información verídica”.<br />El término de Control Interno reemplazó al de comprobación interna, debido a un cambio conceptual, ya que el contenido del mismo ha sufrido una considerable evolución.<br />En resumen, el desarrollo industrial y económico de los negocios, propició una mayor complejidad en las entidades y en su administración, surgiendo la imperiosa necesidad de establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a las nuevas situaciones.<br />Se puede afirmar que el Control Interno ha sido preocupación de la mayoría de las entidades, aunque con diferentes enfoques y terminologías, lo cual se puede evidenciar al consultar los libros de texto de auditoría, los artículos publicados por organizaciones profesionales, universidades y autores individuales.<br />Hasta la fecha, el concepto "Control Interno" carece de una definición apropiada o universal, que sea aceptada o aprobada por todos los que investigan el tema. Los enfoques dados por diferentes autores que han sido consultados tienen puntos coincidentes al definir el concepto, pues todos destacan que contribuye al logro de los objetivos propuestos por las entidades, que es un plan estructurado de la organización, que tiene como objetivo primordial salvaguardar los recursos, que contribuye a la información veraz, a promover la eficiencia y en la actualidad se reconoce que involucra a los directivos y trabajadores en general y no solamente a los contadores y auditores. A continuación se detalla una recopilación de los conceptos que se consideran más importantes y que van marcando el desarrollo de la teoría en el tiempo:<br />ü La primera definición formal de Control Interno fue establecida originalmente por el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados – AICPA en 1949:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn1" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn1" name="_ftnref1">[1]</a><br />"El Control Interno incluye el Plan de Organización de todos los métodos y medidas de coordinación acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la corrección y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas...un “sistema” de Control Interno se extiende más allá de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de contabilidad y finanzas".<br />ü Instituto Mexicano de Contadores Públicos, "Examen del Control Interno", Boletín 5 de la Comisión de Procedimientos de Auditoría, México, 1957:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn2" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn2" name="_ftnref2">[2]</a><br />"En un sentido más amplio, el Control Interno es el sistema por el cual se da efecto a la administración de una entidad económica. En ese sentido, el término administración se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la entidad económica. Abarca, por lo tanto, las actividades de dirección, financiamiento, promoción, distribución y consumo de una empresa; sus relaciones públicas y privadas y la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quien depende su conservación y crecimiento".<br />ü William L. Chapman, Procedimientos de Auditoría, Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de la Capital Federal, Buenos Aires, 1965:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn3" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn3" name="_ftnref3">[3]</a><br />"Por Control Interno se entiende: el programa de organización y el conjunto de métodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a efectos de promover la eficiencia de la administración y lograr el cumplimiento de la política administrativa establecida por la dirección de la empresa".<br />ü En 1971 se define el Control Interno en el Seminario Internacional de Auditoría Gubernamental de Austria, bajo el patrocinio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) como:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn4" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn4" name="_ftnref4">[4]</a><br />“El Control Interno puede ser definido como el plan de organización, y el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:<br />- Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada.<br />- Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades.<br />- Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la misma.<br />- Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y presentados a través de informes oportunos”.<br />ü Segunda Convención Nacional de Auditores Internos auspiciada por el Instituto de Auditores Internos de la República de Argentina, Buenos Aires, en 1975:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn5" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn5" name="_ftnref5">[5]</a><br /> “Es el conjunto de reglas, principios o medidas enlazados entre sí, desarrollado dentro de una organización, con procedimientos que garanticen su estructura, un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción, con el objetivo de lograr:<br />- Razonable protección del patrimonio.<br />- Cumplimiento de políticas prescritas por la organización.<br />- Información confiable y eficiente.<br />- Eficiencia operativa”.<br />ü E. Fowler Newton, Tratado de Auditoría, Ed. Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1976:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn6" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn6" name="_ftnref6">[6]</a><br />"Puede conceptuarse al Sistema de Control Interno como el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a través de una efectiva planificación, ejecución y control, el ejercicio eficiente de la gestión para el logro de los fines de la organización”.<br />ü En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se entiende como:<br />“El proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones específicas con seguridad razonable en tres principales categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.”<br />Este informe refleja una definición, un poco más detallada, al argumentar que el Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de los objetivos siguientes:<br />· Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en los servicios;<br />· Proteger y conservar los recursos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;<br />· Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales;<br />· Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.<br />Si se analizan los objetivos que deben alcanzarse en el diseño de un Sistema de Control Interno según el Informe COSO y según INTOSAI existen puntos coincidentes como son:<br />· Promover operaciones con efectividad, eficiencia y economía.<br />· Promover calidad en los servicios.<br />· Preservar al patrimonio de pérdidas, despilfarro, uso indebido, errores, fraudes.<br />· Cumplir leyes, reglamentos, normativas.<br />· Elaborar información financiera confiable y oportuna.<br />Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versión amplia del Control Interno: la primera enfatizando respecto a su carácter de proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestión, y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.<br />Siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de Control Interno idónea y eficiente, así como su revisión y actualización periódica.<br />El Control Interno es la base donde descansan las actividades y operaciones de una entidad, es decir, que las actividades de producción, distribución, financiamiento, administración, entre otras son regidas por el Control Interno. Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento tipo policíaco o de carácter tiránico, el mejor sistema de Control Interno, es aquel que no daña las relaciones de empresa a clientes y mantiene en un nivel de alta dignidad humana las relaciones de dirigentes y subordinados; su función es aplicable a todas las áreas de operación de los negocios, de su efectividad depende que la administración obtenga la información necesaria para seleccionar de las alternativas, las que mejor convengan a los intereses de la entidad.<br />· Según las Normas y Procedimientos de Auditoría en su glosario técnico el Control Interno:<br />"Está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad".<br />El sistema de Control Interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de información, la supervisión y los procedimientos.<br />· En el libro Auditoría, según sus autores Cook y Winkle: <a title="" style="mso-footnote-id: ftn7" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn7" name="_ftnref7">[7]</a><br />"El Control Interno es el sistema interior de una empresa que está integrado por el plan de organización, la asignación de deberes y responsabilidades, el diseño de cuentas e informes y todas las medidas y métodos empleados”.<br />· Según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de <a href="http://www.monografias.com/trabajos10/venez/venez.shtml#terr">Venezuela</a>, 1994: <a title="" style="mso-footnote-id: ftn8" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn8" name="_ftnref8">[8]</a><br />"Es el plan de organización, de todos los <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/metods/metods.shtml">métodos</a> y medidas coordinadas adoptadas al negocio, para proteger y salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de los <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml">datos</a> contables y sus operaciones, promover la eficiencia y la productividad en las operaciones y estimular la adhesión a las prácticas ordenadas para cada <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml">empresa</a>".<br />· Según Holmes, 1994 lo define como:<br />"Una función de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraerán obligaciones sin autorización".<a title="" style="mso-footnote-id: ftn9" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn9" name="_ftnref9">[9]</a><br />· Catácora, en 1996:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn10" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn10" name="_ftnref10">[10]</a><br />"Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un <a href="http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml">sistema</a> contable, el grado de fortaleza determinará si existe una <a href="http://www.monografias.com/trabajos/seguinfo/seguinfo.shtml">seguridad</a> razonable de las operaciones reflejadas los <a href="http://www.monografias.com/trabajos5/estafinan/estafinan.shtml">estados financieros</a>. Una debilidad importante del Control Interno, o un Sistema de Control Interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable".<br />· Una definición extraída del documento conocido como Standars (Estándares para la Práctica Profesional de la Auditoría Interna), 1997:<a title="" style="mso-footnote-id: ftn11" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn11" name="_ftnref11">[11]</a><br /> “El Control Interno se define como cualquier acción tomada por la gerencia para aumentar la probabilidad de que los objetivos establecidos y las metas se han cumplido. La gerencia establece el Control Interno a través de la planeación, organización, dirección y ejecución de tareas y acciones que den seguridad razonable de que los objetivos y metas serán logrados”.<br />· La necesidad de una visión amplia del Control Interno fue anticipada en el libro Normas y Procedimientos de Auditoría Relacionados, donde se expuso que:<br />“Muy a menudo el concepto de Control Interno se entiende exclusivamente en términos de prácticas y procedimientos contables. Sin embargo, si ampliamos este concepto e incluimos las políticas básicas dictadas por la dirección ejecutiva, y ofrecemos significados con los que la dirección pueda tener la seguridad de que tales políticas se están llevando a cabo, entonces puede quedar muy claro que el Control Interno efectivo viene a ser una de las piedras angulares para una dirección afortunada. Uno de los temas esenciales es la planificación de la organización acompañada con declaraciones de obligaciones y responsabilidades bien definidas. Cuanto más se estudia el tema del Control Interno, más claro se ve que este no es el resultado de la aplicación de teorías y principios abstractos, sino que es una condición bastante viva, dinámica y hasta cambiante, como resultado de cantidad de decisiones, algunas de ellas contables, pero otras muchas propias de la dirección ejecutiva por sí misma”.<br />¿Entonces cabría preguntarse qué se entiende por Control Interno?<br />El Control Interno comprende el plan de organización, información y control, así como los métodos debidamente clasificados y coordinados, además de las medidas adoptadas en una entidad para proteger sus recursos, tender a la exactitud y confiabilidad de la información contable, apoyar y medir la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de los planes, así como estimular la observancia de las normas, procedimientos y regulaciones establecidas.<br />Puede afirmarse, que el Control Interno es el sistema nervioso de una entidad, ya que el mismo abarca toda la organización, contribuye a establecer una adecuada comunicación y debe ser diseñado para dar respuesta a las necesidades específicas según las diferentes particularidades inherentes a la organización de la producción y los servicios. Ya se ha demostrado que no se restringe al sistema contable solamente pues cubre aspectos tales como: las prácticas de empleo y entrenamiento del personal, control de calidad, planeación de la producción, etc. Toda operación lleva implícito el Control Interno. El trabajador lo ejecuta sin percatarse de que es miembro activo de su ejecución. Cuando se ejecuta un proceso el concepto de control debe funcionar dentro de él.<br />El Control Interno se desarrolla dentro de la entidad por el interés de la administración, ya que esta desea asegurar al máximo la conducción ordenada y eficiente de las actividades de la empresa, utilizando como herramienta procedimientos o formas preestablecidas de control que aseguren su estructura interna y comportamiento, además debe contar con personal idóneo para las funciones a cumplir.<br />En 1958 se dividió por el Comité de Procedimientos del AICPA el alcance del Control Interno en dos áreas principales, los controles contables y los controles administrativos.<a title="" style="mso-footnote-id: ftn12" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftn12" name="_ftnref12">[12]</a><br />Control Interno Contable: Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos, tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la información contable, ejemplo: la normativa de efectuar un conteo físico parcial mensual y sorpresivo de los bienes almacenados. Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros sean confiables.<br />Control Interno Administrativo: Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tienen relación directa con la confiabilidad de los registros contables. Ejemplo de un control administrativo, es el requisito de que los trabajadores deben ser instruidos en las normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la definición de quienes pueden pasar a determinadas áreas de la empresa. Son procedimientos y métodos que se relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes administrativos. Entonces el Control Interno administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por la entidad.<br />Como ha podido observarse a través del estudio de los conceptos más generales de Control Interno dados desde 1949 por diferentes instituciones profesionales y académicas, así como por autores que se han dedicado al estudio del tema y su marco conceptual; el Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos burocráticos añadidos a los mismos que se caracteriza a través de los elementos comunes que se destacan conceptualmente de la siguiente forma:<br />· Los controles internos, son efectuados por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, con el objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos.<br />· El Control Interno es un proceso, es decir, un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo.<br />· Lo llevan a cabo las personas que actúan en todos los niveles; no se trata solamente de manuales de organización y procedimientos, políticas, reglamentos e impresos.<br />· Sólo puede aportar un grado de seguridad razonable y no la seguridad total para la conducción o consecución de los objetivos.<br />· Al hablarse del Control Interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan incorporadas (no añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.<br />Es fundamental, que se comprendan los objetivos del Control Interno y, dentro de ese entendimiento, puedan separarse los objetivos principales que persiguen los controles fundamentales de aquellos controles de menos importancia o trascendencia.<br />Se debe saber cuáles son los objetivos que persigue cada control, o qué pretende cada control, para poder evaluarlo o entenderlo, y así poder determinar cuándo este es efectivo o simplemente no se cumple, lo que significa que hay que ir a la fuente del control.<br />Objetivos del Control Interno:<br />· Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y, la calidad en los servicios;<br />· Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;<br />· Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales,<br />· Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con oportunidad.<br />En general se puede decir que el objetivo de un Sistema de Control Interno es prever una razonable seguridad (ya que esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio esté resguardado contra posibles pérdidas o disminuciones asignadas por los usos y disposiciones no autorizadas, y que las operaciones o transacciones estén debidamente autorizadas y apropiadamente registradas.<br />El Sistema de Control Interno aparte de ser una política de gerencia, se constituye como una herramienta de apoyo para las directivas de cualquier entidad para modernizarse, cambiar y producir los mejores resultados, con calidad y eficiencia.<br />En Cuba, con la Resolución 297 del 2003 del Ministerio de Finanzas y Precios se define el marco conceptual a aplicar en Cuba en lo que a Control Interno respecta, la cual retoma y aplica el concepto sobre esta temática expuesto en el Informe COSO. La definición plasmada en esta Resolución es muy abarcadora, precisa y aplicable a la realidad, además se ajusta a los requerimientos de las instituciones cubanas.<br />Con esta Resolución se ha alcanzado un nivel superior en la valoración del Sistema de Control Interno, reflejándolo como un proceso que debe estar integrado a todas las operaciones de una entidad y no como un mero instrumento de control económico. A través de esta, se reconoce la importancia que posee el control administrativo, aunque es necesario destacar que el concepto que expone retoma elementos que se han planteado anteriormente por distintos autores.<br />Hoy la existencia de una Resolución que establece el marco conceptual y la obligatoriedad de que en un determinado plazo estén diseñados los Sistemas de Control Interno en todas las entidades cubanas, ha creado un movimiento que si bien ha tenido que enfrentar muchos obstáculos, ya comienza a dar frutos con el establecimiento e implantación de medidas que contribuyen a la salvaguarda de los recursos. No obstante, a su emisión hace más de un año, es necesario seguir aunando esfuerzos para lograr su correcta implementación en todas las entidades del país, acorde con su contenido y propósitos.<br /><br /><a name="xconcl">Conclusiones</a><br />Puede ser demostrado que en los últimos 50 años en la mayoría de los países del mundo se han dedicado esfuerzos al logro de definiciones conceptuales que den un vuelco al enfoque tradicional del Control Interno. Cuba teniendo en cuenta la importancia que reviste el control de los recursos ha desarrollado un programa que incluye la elaboración de Sistemas de Control Interno para todas las entidades tomando como referencia la Resolución 297.<br /><br /><a name="xbibl">Bibliografía</a><br />Chacón Paredes, Vladimir. El Control Interno como herramienta fundamental contable y controladora de las organizaciones. <a href="http://www.gestiopolos.com/">www.gestiopolos.com</a><br />Fernández, Yamile. El control evita descontroles. <a href="http://www.google.com/">www.google.com</a><br />Gómez, Giovanni E. Manuales de procedimientos y su aplicación dentro del Control Interno<br /><a href="http://www.gestiopolis.com/">www.gestiopolis.com</a><br />Quintana Cabrales, Alcides. ¿Qué es el Control Interno? <a href="http://www.google.com/">www.google.com</a><br /><br /><br />Autoras:<br />Lic. Ariamna Rivero Bolaños<br /><a href="mailto:ariamna@fcf.uh.cu">ariamna@fcf.uh.cu</a><br />Lic. Lisi Campos Chaurero<br /><a href="mailto:lcampos@fcf.uh.cu">lcampos@fcf.uh.cu</a><br />Profesoras del Dpto. Contabilidad y Auditoria<br />Facultad de Contabilidad y Finanzas<br />Universidad de la Habana.<br />Cuba<br /><br /><br /><br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn1" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref1" name="_ftn1">[1]</a> Enciclopedia de Auditoría, James A. Cashin, Paul D. Neuwirth y John F. Levy.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn2" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref2" name="_ftn2">[2]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.google.com</a> La Auditoría y el Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn3" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref3" name="_ftn3">[3]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.google.com</a> La Auditoría y el Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn4" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref4" name="_ftn4">[4]</a>Taller Internacional “Evaluación del Control Interno para la eficiencia de la función auditora” Caracas-Venezuela 26-30 de julio 1999, documento entregado a los participantes.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn5" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref5" name="_ftn5">[5]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.google.com</a> La Auditoría y el Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn6" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref6" name="_ftn6">[6]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.google.com</a> La Auditoría y el Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn7" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref7" name="_ftn7">[7]</a> Auditoría. Cook y Winkle. Universidad de Georgia, publicado alrededor de los años 80, segunda edición.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn8" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref8" name="_ftn8">[8]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.gestiopolis.com</a> El Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn9" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref9" name="_ftn9">[9]</a> Holmes, A. (1994). Auditoría Principios y Procedimientos. Editorial Limusa. México<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn10" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref10" name="_ftn10">[10]</a> <a href="http://www.gestiopolis.com/">www.gestiopolis.com</a> El Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn11" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref11" name="_ftn11">[11]</a><a href="http://www.gestiopolis.com/">www.gestiopolis.com</a> El Control Interno.<br /><a title="" style="mso-footnote-id: ftn12" href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=5312715317297064532#_ftnref12" name="_ftn12">[12]</a> Enciclopedia de Auditoría, James A. Cashin, Paul D. Neuwirth y John F. Levy.HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com2tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-16982230110517835702010-09-11T15:24:00.000-07:002010-09-11T16:12:42.059-07:00PROGRAMA CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES PÚBLICAS<div align="justify">PROGRAMA: ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA INTEGRAL DE CONTROL FISCAL Y AUDITORÍA<br />UNIDAD CURRICULAR:<br />CONTROL INTERNO EN LAS ORGANIZACIONES PÚBLICAS<br /><br />1. FUNDAMENTACIÓN.<br /><br />Gobernabilidad, riesgo y control constituyen conceptos interrelacionados que son fundamentales en el campo de la auditoría interna y el trabajo de los auditores. En este sentido, el ordenamiento jurídico venezolano asociado al control fiscal ha dado grandes avances a partir de 1999, definiendo en distintas leyes orgánicas el control interno que deben seguir las organizaciones públicas con el propósito de aumentar la probabilidad de que la misión, visión, objetivos y metas establecidos sean alcanzados. Por primera vez es definido por nuestro legislador el sistema de control interno cuya responsabilidad compete directamente a las máximas autoridades, directivos, gerentes y jefes de las instituciones públicas. Por su parte, corresponde al auditor evaluar dicho sistema para asegurar su grado de operatividad y eficacia y determinar su pertinencia y confiabilidad. En consecuencia, el participante del PEGICFA debe desarrollar conocimientos suficientes relacionados con los distintos modelos y enfoques de control interno, la caracterización de sus componentes y las estrategias existentes para evaluar el sistema de control interno en una organización pública, pues esta constituye una de las labores fundamentales de las unidades de auditoría interna.<br /><br /><br />2. OBJETIVO GENERAL.<br /><br />Desarrollar en los participantes las competencias suficientes que le permitan una visión sistémica del control interno en las organizaciones públicas, mediante el aprendizaje significativo que conlleve el manejo de destrezas necesarias para la evaluación y mejoramiento de dicho sistema, la determinación de su grado de operatividad y eficacia, así como su pertinencia y confiabilidad.<br /><br />3. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.<br /><br />Examinar el marco teórico legal y los enfoques contemporáneos relacionados con el control interno, que sustente suficientemente la labor de auditoría en las organizaciones.<br />Describir las responsabilidades que se originan por la ausencia o ineficiencia de los sistemas de control interno en las organizaciones públicas; así como las diferencias existentes entre Error, Fraude y Corrupción y su correlación con los controles internos ineficientes.<br />Explicar la metodología generalmente aceptada para la evaluación de sistemas de control interno.<br /><br /><br />4. SINOPSIS DE LOS CONTENIDOS.<br /><br />Unidad I: MARCO TEÓRICO.<br />Tema 1. Generalidades. Definición y Objeto. Importancia e Integridad. Limitaciones o Restricciones. Enfoque Sistémico. Elementos Básicos de los Sistemas de Control. Secuencia de las Funciones de Control. Tipos de Controles. Dispositivos, Instrumentos y Técnicas de Control. Supervisión de los Sistemas de Control.<br /><br />Unidad II: ENFOQUE CONTEMPORÁNEO DEL CONTROL INTERNO (COSO).<br /><br />Tema 1. Definiciones. Componentes o Estructura. Ambiente de Control. Valoración de Riesgo. Actividades de Control. Información y Comunicación. Supervisión y Seguimiento.<br /><br />Tema 2. Estudios Comparativos. Modelo COSO y otros Enfoques de Control Interno.<br /><br />Tema 3. Aspectos legales. Marco Legal y de Rango Sublegal en el Control Interno. Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal. Normas Generales de Control Interno. Normas para el Funcionamiento Coordinado de los Sistemas de Control Externo e Interno. Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y sus Reglamentos. Otras Disposiciones Legales de Referencia. Propuesta SUNAI.<br /><br />Unidad III: CONTROL INTERNO Y RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA.<br /><br />Tema 1. Roles y Responsabilidades. Planificación. Organización. Ejecución. Control y seguimiento. Supuestos Generadores de Resposabilidad Administrativa, Relacionados con el Control Interno.<br /><br />Unidad IV: ERRORES, FRAUDE Y CORRUPCIÓN.<br /><br />Tema 2. Conceptos y Definiciones. Concepto de Error. Clasificación de Error. Concepto de Fraude. Tipos de Fraude. Corrupción. Cómo se puede diagnosticar el Fraude. Actos Fraudulentos. Axioma del Fraude. Fraudes más comunes. Fraude Ocupacional. Prevención del Fraude. Medidas Antifraude. Prevención del Fraude. Estadísticas importantes sobre Fraude. Responsabilidad del Auditor para detectar Fraude o Error.<br /><br />Unidad V: EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO<br /><br />Tema 1. Generalidades. Unidad de Auditoria Interna. Revisión del Sistema: alcance, áreas críticas y fuentes de información. Métodos, Técnicas y Prácticas en su Evaluación. Deficiencias y Fallas. Presentación de Resultados.<br /><br />7. BIBLIOGRAFÍA<br /><br />Contraloría General de la República. (1999): CUADERNO DE AUDITORÍA NO. 4 (Guía Metodológica para la Evaluación del Control Interno). Ediciones de la CGR, Caracas.<br /><br />Delgado, R. (2004): ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORÍA INTERNA. CPC El Contador Público año 25 Nº 3 Julio – Septiembre.<br /><br />Departamento de Justicia. (1991): INVESTIGACIÓN DE FRAUDES (Programa Internacional para el Adiestramiento en la Investigación Criminal). Caracas.<br /><br />Enciclopedia de la AUDITORÍA. Grupo Editorial Océano Centrum. Barcelona España.<br /><br />Espiñeira, Sheldon y Asociados (2004): EL FRAUDE INTERNO: CUANDO EL ENEMIGO ESTÁ EN CASA. CPC El Contador Público año 25 Nº 1 Enero – Marzo.<br /><br />Estupiñán R. (2004): CONTROL INTERNO Y FRAUDES. Bogotá. Ediciones Ecoe.<br /><br />Ferrer, H. (2002): EL CONTROL INTERNO. UNA HERRAMIENTA PARA LA GERENCIA. CPC El Contador Público año 23 Nº 2 Abril – junio.<br /><br />Fred, D. (1994): LA GERENCIA ESTRATÉGICA. Bogotá. Ediciones Legis.<br /><br />INTOSAI (2002): CONTROL INTERNO, BRINDANDO LAS BASES PARA LA RENDICIÓN DE CUENTAS EN EL GOBIERNO. Revista de Control Fiscal. Contraloría General de la República, Nº 149, Mayo- Agosto.<br /><br />INTOSAI (2004): GUÍA PARA LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PÚBLICO. Comité de normas de control interno. Tribunal de cuentas de Bélgica.<br /><br />Moisés Rodríguez; Luis A. Miño. (2000): TÉCNICAS PARA LA DETECCIÓN E INVESTIGACIÓN DE FRAUDE: APÉNDICE AL MANUAL DEL PARTICIPANTE. Caracas: Contraloría General de la República.<br /><br />Montilla, S. (2003): CONTROL INTERNO: INFORME COSO. Bogotá. Ediciones Ecoe.<br /><br />Organización Latinoamericana de Entidades Fiscalizadoras Superiores. (1997): REVISTA OLACEFS (Estrategias para prevenir ilícitos, fraudes y corrupción en Argentina) Lima - Edición Especial II.</div>HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0tag:blogger.com,1999:blog-5312715317297064532.post-26660850863708613012010-09-11T15:19:00.002-07:002010-09-11T15:24:30.886-07:00MANUAL DE NORMAS DE CONTROL INTERNO1<br />SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE AUDITORÍA INTERNA<br />Normas Técnicas de Control Interno<br />MANUAL DE NORMAS DE CONTROL INTERNO<br />SOBRE UN MODELO GENÉRICO DE LA<br />ADMINISTRACIÓN CENTRAL Y DESCENTRALIZADA<br />FUNCIONALMENTE<br />Caracas, Septiembre de 2005<br />2<br />MANUAL DE NORMAS DE CONTROL INTERNO<br />CONTENIDO<br />1. PRESENTACIÓN ................................................................................ 3<br />2. BASE LEGAL ..................................................................................... 4<br />3. SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN Y CONTROL DE LAS FINANZAS<br />PÚBLICAS (SIGECOF) ....................................................................... 6<br />3.1.- Aspectos Generales................................................................... 6<br />3.2.- Sub-Sistemas que Conforman el SIGECOF .................................. 7<br />4. NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL<br />Y LOS ENTES DESCENTRALIZADOS FUNCIONALMENTE<br />4.1.-Aspectos Generales.................................................................. 20<br />4.2.-Normas Generales de Control Interno........................................ 21<br />4.3.-Normas Básicas de Control Interno Relativas a la Organización de<br />los Organismos y Entes Públicos ............................................... 29<br />4.4.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Sistema de<br />Contabilidad............................................................................ 33<br />4.5.-Normas Básicas Relativas a la Auditoría Interna ......................... 36<br />4.6.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Sistema de<br />Presupuesto............................................................................ 38<br />4.7.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Ciclo de Pagos de la<br />Administración Central y Entes Descentralizados Funcionalmente 40<br />4.8.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Ciclo de Ingresos 44<br />4.9.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Ciclo de Ejecución<br />Presupuestaria ........................................................................ 45<br />4.10.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Ciclo de Compras y<br />Contrataciones ........................................................................ 54<br />4.11.-Normas Básicas de Control Interno de Bienes e Inversiones en<br />Proyectos................................................................................ 57<br />4.12.-Normas Básicas de Control Interno para el Ciclo de Crédito Público<br />.............................................................................................. 61<br />4.13.-Normas Básicas de Control Interno Relativas al Sistema de<br />Administración de Recursos Humanos ....................................... 68<br />5. INSTRUCTIVO PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL<br />INTERNO POR CICLOS DE TRANSACCIONES .................................... 71<br />ANEXOS<br />A. Modelo Genérico de los Ciclos de Actividades de la Administración<br />Central y Descentralizada Funcionalmente ................................... 73<br />B. Indicadores de Gestión ...............................……………………………..75<br />C. Abreviaturas…………………………………………..……………………………….97<br />3<br />1. PRESENTACIÓN<br />La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI), actuando en su<br />carácter de órgano rector del control interno, así como de la dirección de la<br />auditoría interna en la administración central y descentralizada<br />funcionalmente, excluido el Banco Central de Venezuela, ha realizado la<br />actualización del Manual de Control Interno dictado por la Superintendencia<br />Nacional de Control Interno y Contabilidad Pública (SUNACIC), publicado en<br />Gaceta Oficial de la República de Venezuela N° 5.275, de fecha 17 de<br />noviembre de 1998, que contiene las normas mínimas de control interno que<br />deben ser adoptadas por los funcionarios responsables del manejo y control<br />de los recursos y bienes de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente. Su propósito principal es servir de guía para el<br />establecimiento de los sistemas de control interno en los entes públicos.<br />Las normas de control interno originalmente se desarrollaron para un modelo<br />genérico de los ciclos de actividades de la administración central, el cual fue<br />concebido después del levantamiento y análisis de las operaciones en cuatro<br />ministerios de diferente naturaleza, y el análisis del modelo conceptual del<br />Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF),<br />desarrollado por el personal del proyecto.<br />La identificación de los ciclos de actividades se hizo por intermedio de una<br />comparación con los ciclos de actividades de una empresa privada, pero sin<br />dejar de tomar en cuenta el carácter público de los organismos; al mismo<br />tiempo es necesario resaltar que las actividades de procesamiento de datos y<br />registro contable están inmersas en cada ciclo.<br />Las normas incluidas en la presente actualización se hacen extensivas a los<br />entes descentralizados funcionalmente de conformidad con lo establecido en el<br />artículo 138 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector<br />Público (LOAFSP).<br />Los entes descentralizados funcionalmente con fines empresariales, así como<br />las empresas en las que el Estado tenga participación mayoritaria, se regirán<br />por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) y por las<br />Normas de Auditoría de General Aceptación (NAGA).<br />El Manual ha sido concebido sólo como un instrumento orientador, puesto que<br />no cubre todos los ciclos ni prescribe soluciones para problemas particulares.<br />El uso del Manual debe ser acompañado con consultas al personal de la<br />Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI) para casos que<br />requieran un juicio profesional. Además, servirá de marco referencial para el<br />personal de otras disciplinas, que requieran controlar áreas específicas.<br />4<br />El Manual se fundamenta en la normativa legal vigente para la Administración<br />Pública que se indica a continuación:<br />Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y sus<br />Reglamentos 1, 2, 3, 4 y el Reglamento sobre la Organización del Control<br />Interno en la Administración Pública Nacional, Ley Orgánica de la Contraloría<br />General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal y su<br />reglamento; las Normas Generales de Control Interno y de Auditoría de<br />Estado, dictadas por la Contraloría General de la República (CGR). Además, se<br />toman en consideración los documentos internacionales siguientes:<br />Manuales Normativos de la Sindicatura General de la Nación (SIGEN) de<br />Argentina, Normas de Auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,<br />Manual de Contabilidad del Banco Mundial, Políticas del Banco Interamericano<br />de Desarrollo sobre Control y Auditoría de Entidades y Proyectos, Normas de<br />la Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores<br />(INTOSAI), las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por el Comité<br />Internacional de Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de<br />Contadores (IFAC) y el Informe COSO emitido en el año 1992 por el<br />“Committee of Sponsoring Organization of Tradeway Comisión”, trabajo<br />encomendado por el Instituto Americano de Contadores Públicos, la Asociación<br />Americana de Contabilidad, el Instituto de Auditores Internos, el Instituto de<br />Administración y Contabilidad y el Instituto de Ejecutivos Financieros.<br />El Manual de Control Interno, será actualizado por la Superintendencia<br />Nacional de Auditoría Interna (SUNAI), cuando se estime pertinente.<br />2. BASE LEGAL<br />• Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.<br />• Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de la Administración<br />Financiera del Sector Público (Gaceta Oficial N° 38.198, de fecha 31 de<br />mayo de 2005).<br />• Reglamento sobre la Organización del Control Interno en la<br />Administración Pública Nacional (Gaceta Oficial N° 37.783, de fecha 25<br />de septiembre de 2003).<br />• Reforma Parcial del Reglamento N° 1 de la Ley Orgánica de la<br />Administración Financiera del Sector Público, sobre el Sistema<br />Presupuestario (Gaceta Oficial N° 5.781 Extraordinario, de fecha 12 de<br />agosto de 2005).<br />5<br />• Reglamento N° 2 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera<br />del Sector Público, sobre el Sistema de Crédito Público (Gaceta Oficial<br />N° 38.117, de fecha 28 de enero de 2005).<br />• Reglamento N° 3 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera<br />del Sector Público, sobre el Sistema de Tesorería (Gaceta Oficial N°<br />37.419, de fecha 09 de abril de 2002).<br />• Reglamento Parcial N° 4 de la Ley Orgánica de la Administración<br />Financiera del Sector Público, sobre el Sistema de Contabilidad Pública<br />(Gaceta Oficial N° 5.623 Extraordinario, de fecha 29 de diciembre de<br />2002).<br />• Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema<br />Nacional de Control Fiscal (Gaceta Oficial N° 37.347, de fecha 17 de<br />diciembre de 2001).<br />• Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la<br />República (Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.128 Extraordinario, de<br />fecha 27 de diciembre de 1996).<br />• Normas Generales de Control Interno, dictadas por la Contraloría<br />General de la República (Gaceta Oficial N° 36.229, de fecha 17 de<br />junio de 1997).<br />• Normas Generales de Auditoría de Estado, dictadas por la Contraloría<br />General de la República (Gaceta Oficial N° 36.229, de fecha 17 de<br />junio de 1997).<br />• Normas Generales de Contabilidad del Sector Público (Gaceta Oficial<br />N° 36.100, de fecha 04 de diciembre de 1996).<br />• Ley Orgánica de la Administración Pública (Gaceta Oficial N° 37.305,<br />de fecha 17 de octubre de 2001).<br />• Ley Orgánica del Trabajo (Gaceta Oficial N° 5.152 Extraordinario, de<br />fecha 19 de junio de 1997).<br />• Ley del Estatuto de la Función Pública (Gaceta Oficial N° 37.522, de<br />fecha 06 de septiembre de 2002).<br />• Condiciones Generales de Contratación para la Ejecución de Obras<br />Públicas (Gaceta Oficial N° 5.096 Extraordinario, de fecha 16 de<br />septiembre de 1996).<br />6<br />• Decreto con Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley de<br />Licitaciones (Gaceta Oficial N° 38.165, de fecha 13 de abril de 2005).<br />• Decreto con rango y fuerza de Ley Orgánica de Ciencia y Tecnología e<br />Innovación N° 3.390 (Gaceta Oficial N° 38.242, de fecha 03 de agosto<br />2005), referido al uso del software libre.<br />• Decreto con Rango de Fuerza de Ley Orgánica sobre promoción de la<br />Inversión Privada bajo el Régimen de Concesiones (Gaceta Oficial N°<br />5.394 Extraordinario, de fecha 25 de octubre de 1999).<br />• Condiciones Generales de Contratación para la Ejecución de Estudios y<br />Proyectos (Gaceta Oficial N° 30.785, de fecha 03 de septiembre de<br />1975).<br />• Ley Contra la Corrupción (Gaceta Oficial N° 5.637 Extraordinario, de<br />fecha 07 de abril de 2003).<br />• Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (Gaceta Oficial N°<br />2.818 Extraordinario, de fecha 01 de junio de 1981).<br />3. SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN Y CONTROL DE LAS<br />FINANZAS PÚBLICAS (SIGECOF)<br />3.1.- Aspectos Generales<br />En el año 1995, el Presidente de la República, en ejercicio de sus<br />atribuciones decretó la elaboración del Programa de Modernización de la<br />Administración Financiera del Estado, cuyos propósitos son los siguientes:<br />• Desarrollar e implantar el Sistema Integrado de Gestión y Control de<br />las Finanzas Públicas (SIGECOF).<br />• Fortalecer las funciones del gasto público y auditoría interna en los<br />organismos públicos mediante la creación de un órgano rector de<br />control y auditoría interna del Ejecutivo Nacional.<br />• Simplificar y automatizar los procesos de la administración financiera.<br />En fecha 5 de septiembre de 2000, el Presidente de la República, Hugo<br />Chávez Frías, promulga la Ley Orgánica de la Administración Financiera<br />del Sector Público, la cual le otorga base legal al SIGECOF y ordena la<br />reestructuración al referido Programa de Modernización de las Finanzas<br />Pública, a fin de que su objeto atienda prioritariamente a la implantación<br />7<br />de los sistemas de administración financiera y el sistema de control<br />interno (LOAFSP).<br />3.2.- Sub-Sistemas que Conforman el SIGECOF<br />El SIGECOF comprende los siguientes subsistemas: Presupuesto,<br />Contabilidad, Tesorería, Crédito Público, Compras, Bienes Nacionales y<br />Control Interno. (Decreto N° 570 del 23/2/95).<br />3.2.1.- Sistema de Presupuesto<br />El Sistema Presupuestario está integrado por el conjunto de<br />principios, órganos, normas y procedimientos que rigen el proceso<br />presupuestario de los entes y órganos del Sector Público.<br />La Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE), es el órgano rector<br />del Sistema Presupuestario Público. Las oficinas de presupuesto de<br />cada entidad deberán mantener una estrecha relación con el órgano<br />rector y con los demás sistemas de la administración financiera.<br />Por intermedio del SIGECOF, la ONAPRE recibe información referente<br />a los recursos y gastos de la Administración Pública Nacional, la cual<br />analiza y propone las modificaciones que sean necesarias. En la fase<br />de ejecución, los organismos ordenadores de compromisos y pagos<br />suministran información a la ONAPRE sobre los gastos ejecutados,<br />los cuales debe revisar y emitir un informe sobre el estado de la<br />ejecución. Al final del ejercicio hará una evaluación sobre los<br />objetivos y metas alcanzadas.<br />3.2.2.- Sistema de Contabilidad Pública<br />El Sistema de Contabilidad Pública comprende el conjunto de<br />principios, órganos, normas y procedimientos técnicos que permiten<br />valorar, procesar y exponer los hechos económicos-financieros que<br />afecten o puedan llegar a afectar el patrimonio de la República o de<br />sus entes descentralizados.<br />Tiene como propósito fundamental el registro sistemático de todas<br />las transacciones que afecten la situación económico financiera de la<br />República y de sus entes descentralizados e informar sobre la gestión<br />financiera de los organismos públicos de manera oportuna, confiable<br />y eficiente, así como producir información financiera para la toma de<br />decisiones por parte de los responsables de la gestión financiera<br />pública y para los terceros interesados en la misma.<br />8<br />El Sistema de Contabilidad Pública tiene entre sus funciones:<br />• Registrar sistemáticamente todas las transacciones que afecten<br />la situación económico financiera de la República y de sus<br />entes descentralizados funcionalmente.<br />• Producir estados financieros básicos de un sistema contable<br />(activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) de los entes<br />públicos sometidos al sistema.<br />• Producir información financiera necesaria para la toma de<br />decisiones.<br />• Presentar la información contable, los estados financieros y la<br />respectiva documentación de apoyo, ordenados de tal forma<br />que facilite el ejercicio del control y la auditoría interna y<br />externa.<br />• Suministrar información necesaria para la formación de las<br />cuentas nacionales.<br />Principales características del sistema contable:<br />• Es único, integrado, aplicable a todos los órganos de la<br />República.<br />• Está fundamentado en las normas generales de contabilidad,<br />dictadas por la Contraloría General de la República y en los<br />demás principios de contabilidad de general aceptación<br />aplicables al sector público.<br />• Está soportado electrónicamente.<br />• Permite conocer permanentemente la gestión presupuestaria,<br />de tesorería y patrimonial de la República y sus entes<br />descentralizados.<br />• Consolida los estados financieros de la República y sus entes<br />descentralizados.<br />• En el futuro, deberá determinar los costos de las operaciones<br />públicas.<br />9<br />La Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP) es el órgano<br />rector del Sistema de Contabilidad Pública y como tal le<br />corresponden las siguientes atribuciones (LOAFSP):<br />• Dictar las normas técnicas de contabilidad y los procedimientos<br />específicos que considere necesarios para el adecuado<br />funcionamiento del Sistema de Contabilidad Pública.<br />• Prescribir los sistemas de contabilidad para la República y sus<br />entes descentralizados sin fines empresariales, mediante<br />instrucciones y modelos que se publicarán en la Gaceta Oficial.<br />• Emitir opinión sobre los planes de cuentas y sistemas<br />contables de las sociedades del Estado, en forma previa, a su<br />aprobación por éstas.<br />• Asesorar y asistir técnicamente a los organismos y entes en la<br />implantación de las normas, procedimientos y sistemas de<br />contabilidad que prescriba.<br />• Llevar en cuenta especial, el movimiento de las erogaciones<br />con cargo a los recursos originados en las operaciones de<br />crédito público de la República y de sus entes<br />descentralizados.<br />• Organizar el sistema contable de tal forma que permita<br />conocer permanentemente la gestión presupuestaria, de<br />tesorería y patrimonial de la República y sus entes<br />descentralizados.<br />• Llevar la contabilidad central de la República y elaborar los<br />estados financieros correspondientes, realizando las<br />operaciones de ajuste, apertura y cierre de la misma.<br />• Consolidar los estados financieros de la República y sus entes<br />descentralizados.<br />• Elaborar la Cuenta General de Hacienda que debe presentar<br />anualmente el Ministerio de Finanzas ante la Asamblea<br />Nacional, los demás estados financieros que considere<br />convenientes, así como los que solicite la misma Asamblea<br />Nacional y la Contraloría General de la República.<br />10<br />• Evaluar la aplicación de las normas, procedimientos y sistemas<br />de contabilidad prescritos y ordenar los ajustes que estime<br />procedentes.<br />• Promover o realizar los estudios que considere necesarios<br />sobre la normativa vigente en materia de contabilidad, a los<br />fines de su actualización permanente.<br />• Coordinar la actividad y vigilar el funcionamiento de las oficinas<br />de contabilidad de los órganos de la República y de sus entes<br />descentralizados sin fines empresariales.<br />• Elaborar las cuentas económicas del sector público, de acuerdo<br />con el sistema de cuentas nacionales.<br />• Dictar las normas e instrucciones técnicas necesarias para la<br />organización y funcionamiento del archivo de documentación<br />financiera de la administración nacional.<br />3.2.3.- Sistema de Tesorería<br />El Sistema de Tesorería está integrado por el conjunto de principios,<br />órganos, normas y procedimientos a través de los cuales se presta el<br />servicio de tesorería.<br />El servicio de tesorería comprende, fundamentalmente, las<br />actividades de custodia de fondos, la percepción de ingresos y la<br />realización de pagos.<br />La Oficina Nacional del Tesoro (ONT) es el órgano rector del Sistema<br />de Tesorería y como tal, le corresponden las siguientes atribuciones:<br />• Participar en la formulación y coordinación de la política<br />financiera, para el Sector Público Nacional (LOAFSP).<br />• Aprobar, conjuntamente con la ONAPRE, la programación de<br />los órganos y entes regidos por la Ley de Presupuesto y<br />programar el flujo de fondos de la República.<br />• Percibir los productos en numerario de los ingresos públicos<br />nacionales.<br />• Custodiar los fondos y valores pertenecientes a la República.<br />11<br />• Hacer los pagos autorizados por el Presupuesto de la República<br />conforme a la ley.<br />• Distribuir en el tiempo y en el territorio las disponibilidades<br />dinerarias para la puntual satisfacción de las obligaciones de la<br />República.<br />• Administrar el sistema de cuenta única del Tesoro Nacional que<br />establece la LOAFSP.<br />• Registrar contablemente los movimientos de ingresos y<br />egresos del Tesoro Nacional.<br />• Determinar las necesidades de emisión y colocación de letras<br />del tesoro, con las limitaciones establecidas en la LOAFSP, y<br />solicitar de la Oficina Nacional de Crédito Público la realización<br />de estas operaciones.<br />• Elaborar anualmente el presupuesto de caja del sector público<br />nacional y realizar el seguimiento y evaluación de su ejecución.<br />• Participar en la coordinación macroeconómica concerniente a la<br />política fiscal y monetaria, así como en la formación del<br />acuerdo anual de políticas sobre esas materias, estableciendo<br />lineamientos sobre mantenimiento y utilización de los saldos de<br />caja.<br />Las características de este sistema son las siguientes:<br />• Rige el principio de unidad de caja (Cuenta Única del Tesoro).<br />• En lo que se refiere a las actividades de custodia de fondos,<br />percepción de ingresos y realización de pagos, el servicio de<br />tesorería podrá ser extendido a los entes descentralizados de<br />la República en la oportunidad, forma y condiciones que<br />establezca el Ejecutivo Nacional.<br />• Los fondos del Tesoro Nacional pueden ser colocados en el<br />mercado de capitales en los términos y condiciones que señale<br />el Ministro de Finanzas, oída la opinión del Tesorero Nacional y<br />conforme a lo dispuesto en el respectivo Reglamento.<br />• El pronóstico de flujo de caja del sector público no financiero<br />se utiliza cómo instrumento principal de programación y<br />12<br />evaluación de la ejecución de los ingresos y pagos de dicho<br />sector.<br />• Los entes descentralizados funcionalmente sin fines<br />empresariales, recibirán lineamientos y cumplirán normas<br />dictadas por la Oficina Nacional del Tesoro, las cuales deberán<br />ser observadas por ellos a fin de articular coherentemente su<br />gestión de tesorería, en consideración con la política financiera<br />de la República.<br />• La Oficina Nacional del Tesoro actuará como unidad<br />especializada para la gestión financiera del tesoro, la<br />coordinación de la planificación financiera del Sector Público<br />Nacional.<br />• Dictará normas e instrucciones técnicas necesarias para el<br />funcionamiento del servicio y propondrá las normas<br />reglamentarias pertinentes.<br />El subsistema de tesorería en los entes descentralizados sin fines<br />empresariales debe funcionar como parte del sistema de<br />administración financiera de la organización, integrado a los demás<br />subsistemas; posibilitándose el manejo de información en tiempo<br />real, al operar bajo el criterio de unicidad del registro.<br />La gestión de tesorería en los entes descentralizados sin fines<br />empresariales comprende los siguientes procesos básicos:<br />• Programación financiera o de caja.<br />• Percepción de ingresos.<br />• Realización de Pagos.<br />• Conciliación bancaria.<br />• Colocaciones financieras.<br />• Custodia de valores.<br />3.2.4.- Sistema de Crédito Público<br />El sistema de Crédito Público comprende el conjunto de principios,<br />normas, organismos, recursos y procedimientos administrativos que<br />intervienen en las operaciones de crédito público que realizan los<br />entes del Estado, con el objeto de captar medios de financiamiento.<br />Las operaciones de crédito público se rigen por la Ley Orgánica de la<br />Administración Financiera del Sector Público y su Reglamento, las<br />13<br />previsiones de la Ley del Marco Plurianual del Presupuesto y por las<br />leyes especiales, decretos, resoluciones y convenios relativos a cada<br />operación.<br />El endeudamiento resultante de las operaciones de crédito público,<br />se denomina Deuda Pública.<br />La cual se clasifica en interna y externa.<br />El Marco plurianual del Presupuesto, que elabora el Ministerio de<br />Finanzas en coordinación con el Ministerio de Planificación y<br />Desarrollo, y el Banco Central de Venezuela, establece los límites<br />máximos de gasto y de endeudamiento que se contemplarán en los<br />presupuestos nacionales para un período de tres años, los<br />indicadores y demás reglas de disciplina fiscal que permitan asegurar<br />la solvencia y sostenibilidad fiscal y equilibrar la gestión financiera<br />nacional en dicho período, de manera que los ingresos ordinarios<br />sean suficientes para cubrir los gastos ordinarios.<br />La Oficina Nacional de Crédito Público (ONCP) es el órgano rector del<br />Sistema de Crédito Público y como tal, le corresponden las<br />atribuciones siguientes:<br />• Participar en la formulación de los aspectos crediticios de la<br />política financiera que elabore el Ministerio de Finanzas para el<br />sector Público Nacional.<br />• Proponer el monto máximo de endeudamiento que podrá<br />contraer la República en cada ejercicio presupuestario<br />definidas por el Ejecutivo Nacional.<br />• Dirigir y coordinar las gestiones de autorización, la negociación<br />y la celebración de las operaciones de crédito público.<br />• Dictar normas técnicas que regulen los procedimientos de<br />emisión, colocación, canje, depósito, sorteos, operaciones de<br />mercado y cancelación de la deuda pública.<br />• Dictar normas técnicas que regulen la negociación,<br />contratación y amortización de préstamos.<br />• Registrar las operaciones de crédito público en forma integrada<br />al sistema de contabilidad pública.<br />14<br />• Realizar las estimaciones y proyecciones presupuestarias del<br />servicio de la deuda pública y supervisar su cumplimiento.<br />• Dirigir y coordinar las relaciones con inversionistas y agencias<br />calificadoras de riesgos.<br />• Velar porque los recursos obtenidos de las operaciones de<br />crédito público se empleen en los fines originalmente previstos.<br />• Emitir la información requerida por la Asamblea Nacional.<br />Las características de este sistema son las siguientes:<br />• Las operaciones de crédito público tienen por objetivo arbitrar<br />los recursos o fondos para realizar inversiones reproductivas,<br />atender casos de evidente necesidad o de conveniencia<br />nacional y cubrir necesidades transitorias de tesorería.<br />• Los entes u organismos regidos por la LOAFSP no podrán<br />celebrar ninguna operación de crédito público sin la<br />autorización de Asamblea Nacional, otorgada mediante ley<br />especial.<br />• Conjuntamente con el proyecto de Ley de Presupuesto, el<br />Ejecutivo presentará ante la Asamblea Nacional, para su<br />autorización (mediante ley especial que será promulgada<br />simultáneamente con la Ley de Presupuesto), el monto<br />máximo de las operaciones de crédito público a contratar<br />durante el ejercicio presupuestario respectivo por la República,<br />el monto máximo de endeudamiento neto que podrá contraer<br />durante ese ejercicio; así como el monto máximo en letras del<br />Tesoro que podrán estar en circulación al cierre del respectivo<br />ejercicio Presupuestario.<br />3.2.5.- Sistema de Compras<br />El Sistema de Compras comprende el conjunto de principios,<br />órganos, normas y procedimientos que intervienen desde que se<br />elabora la requisición de compras; revisión de la disponibilidad,<br />registro y análisis de las cotizaciones; hasta la selección del<br />proveedor o contratista y emisión de la Orden de Compra (creación<br />del compromiso por la persona autorizada).<br />15<br />Entre sus características están las siguientes:<br />• Permitir la comparación de precios (precio indicativo).<br />• Reintegrar los compromisos (presupuestariamente y<br />contablemente).<br />• Verificar la disponibilidad presupuestaria.<br />• Catalogación de los Bienes y Materias.<br />• Permitir el seguimiento de las Órdenes de Compra, desde el<br />inicio hasta la emisión.<br />• Interfaces en el Registro Nacional de Contratistas.<br />3.2.6.- Sistema de Bienes<br />El Sistema de Bienes comprende el registro y control de los bienes de<br />la República, así como el correspondiente a los entes<br />descentralizados sin fines empresariales. Este sistema es un auxiliar<br />del Sistema Contable, por lo tanto, el órgano rector del mismo es la<br />Oficina Nacional de Contabilidad (ONCOP).<br />Las características fundamentales del sistema de bienes son las<br />siguientes:<br />• Adquisición de los bienes a precios justos y razonables.<br />• Registro del gasto por adquisición de bienes en todas sus fases<br />(compromiso, causado y pago).<br />• Catálogo de Bienes y Materias.<br />• Registro contable y control físico de los bienes.<br />• Vinculación directa con el sistema de compras.<br />• Codificación uniforme y particularizada.<br />• Condiciones en que se encuentran los activos.<br />• Seguimiento de las adquisiciones, en todas sus fases.<br />• Inventario periódico de los bienes.<br />• Interfaces con el Registro Nacional de Contratistas.<br />3.2.7.- Sistema de Control Interno<br />El sistema de control interno de cada organismo o entidad tiene por<br />objeto promover el acatamiento de las normas legales, salvaguardar<br />los recursos, verificar la exactitud y veracidad de la información<br />financiera y administrativa a fin de hacerla útil, confiable y oportuna;<br />promover la eficiencia de las operaciones, estimular el acatamiento<br />de las decisiones adoptadas y lograr el cumplimiento de sus planes,<br />programas y presupuestos, en concordancia con las políticas<br />prescritas, los objetivos y metas propuestas (Reglamento sobre la<br />16<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública<br />Nacional).<br />El sistema de control interno comprende el plan de organización, las<br />políticas y normas, así como los procedimientos adoptados para la<br />autorización, procesamiento, clasificación, registro, verificación,<br />evaluación, seguridad y protección de los recursos y bienes que<br />integran el patrimonio público, incorporados en los procesos<br />administrativos y operativos para alcanzar los objetivos generales del<br />organismo.<br />El sistema de control interno de cada ente u organismo debe ser<br />integral e integrado, abarcar los aspectos presupuestarios,<br />económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así<br />como la evaluación de programas y proyectos. Funcionará<br />coordinadamente con el de control externo a cargo de la Contraloría<br />General de la República.<br />Las unidades de auditoría interna de los organismos cuyos titulares<br />dependen jerárquicamente de la máxima autoridad de los mismos<br />actúan coordinadas técnicamente por la Superintendencia Nacional<br />de Auditoría Interna (SUNAI).<br />El órgano rector del sistema de control interno es la SUNAI y como<br />tal le corresponden (LOAFSP) las atribuciones siguientes:<br />• Orientar el control interno y facilitar el control externo, de<br />acuerdo con las normas de coordinación dictadas por la<br />Contraloría General de la República.<br />• Dictar pautas de control interno, especificas por área<br />administrativa, financiera u operacional, o por procesos, oída la<br />opinión de los respectivos órganos de auditoría interna.<br />• Prescribir normas de auditoría interna y dirigir su aplicación por<br />parte de las unidades de auditoría interna.<br />• Realizar o coordinar las auditorías que estime necesarias, para<br />evaluar el sistema de control interno en los organismos y entes<br />de la administración central y descentralizada funcionalmente,<br />así como realizar las auditorías financieras, de legalidad o de<br />gestión que considere necesarios.<br />• Orientar la evaluación de proyectos, programas y operaciones.<br />17<br />• Velar por la adopción de adecuados procedimientos para<br />procurar que se pacten precios justos y razonables en la<br />adquisición de bienes y servicios y orientar, especialmente, la<br />eficiencia de los procesos correspondientes.<br />• Vigilar la aplicación de las normas dictadas por los órganos<br />rectores de los sistemas de administración financiera del sector<br />público nacional e informar los incumplimientos observados.<br />• Apoyar los programas de complementación del control externo<br />e interno, con vista a la debida coordinación entre ambos<br />sistemas y facilitar, en general, el ejercicio del control externo.<br />• Supervisar técnicamente las unidades de auditoría interna,<br />aprobar sus planes de trabajo y orientar y vigilar su ejecución,<br />sin perjuicio de las atribuciones de la Contraloría General de la<br />República.<br />• Velar por el acatamiento, por parte de las autoridades<br />competentes, de las recomendaciones formuladas por los<br />órganos de auditoría interna.<br />• Proponer medidas para el mejoramiento continuo de la<br />organización, estructura y procedimientos de las unidades de<br />auditoría interna.<br />• Formular directamente a los organismos o entidades, las<br />recomendaciones necesarias para asegurar el cumplimiento de<br />las normas de auditoría interna y de los criterios de economía,<br />eficacia y eficiencia.<br />• Establecer requisitos de calidad técnica para el personal de<br />auditoría de la administración financiera del sector público y de<br />consultores especializados en las materias vinculadas y<br />mantener un registro de auditores y consultores.<br />• Promover la oportuna rendición de cuentas de los funcionarios<br />encargados de la administración, custodia o manejo de fondos<br />o bienes públicos, de acuerdo con las normas que dicte la<br />Contraloría General de la República.<br />• Realizar y promover actividades de adiestramiento y<br />capacitación de personal, en materia de control y auditoría.<br />18<br />• Atender las consultas que se formulen en el área de su<br />competencia.<br />Definiciones de Control Interno<br />En cada Organismo o ente se debe establecer y mantener un sistema<br />de control interno adecuado a la naturaleza, estructura y fines de la<br />organización. Dicho sistema incluirá los elementos de control previo y<br />posterior incorporados en el plan de organización, en las normas y<br />manuales de procedimientos de cada ente u órgano, así como la<br />auditoría interna (LOAFSP).<br />Concepto INTOSAI<br />Plan de organización y el conjunto de planes, métodos,<br />procedimientos y otras medidas de una institución, tendentes a<br />ofrecer una garantía razonable de que se cumplan los siguientes<br />objetivos principales:<br />• Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y<br />eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada.<br />• Preservar al patrimonio frente a pérdidas por despilfarro,<br />abuso, mala gestión, errores, fraudes o irregularidades.<br />• Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas; estimular la<br />adhesión de los integrantes de la organización a sus políticas y<br />objetivos.<br />• Elaborar y obtener datos financieros y de gestión completos,<br />confiables y presentados correctamente en informes<br />oportunos.<br />Concepto Informe COSO<br />El Control Interno es un proceso efectuado por la junta directiva de<br />una entidad, gerencia y otro personal para proveer razonable<br />seguridad respecto del logro de objetivos en las siguientes<br />categorías:<br />• Efectividad y eficiencia de las operaciones.<br />• Confiabilidad de la Información Financiera.<br />• Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.<br />19<br />Conceptos Fundamentales de esta Definición<br />• El control interno es un proceso, es un medio hacia un fin y no<br />un fin en si mismo.<br />• El control interno es efectuado por personas, no es sólo<br />políticas, manuales y formatos sino personas a todos los<br />niveles de la organización.<br />• El control interno, por muy bien que esté diseñado e<br />implantado, sólo puede aportar un grado razonable de<br />seguridad, acerca de la consecución de los objetivos de la<br />entidad, ya que se ve afectado por limitaciones que son<br />inherentes a todos los controles. El control interno que<br />pretendiese dar una seguridad absoluta, sería antieconómico y<br />asfixiaría la actividad de la organización.<br />Componentes del Control Interno<br />• El ambiente de control.<br />• Los procesos de valoración de riesgos de la organización.<br />• Los sistemas de información y comunicación.<br />• Los procedimientos de control.<br />• La supervisión y monitoreo de los controles.<br />Elementos del Ambiente de Control<br />• Comunicación y cumplimiento de la integridad y los valores<br />éticos.<br />• Compromiso con la competencia.<br />• Participación de quienes están a cargo del gobierno.<br />• Filosofía y estilo de operación de la administración.<br />• Estructura organizacional.<br />• Asignación de autoridad y responsabilidad.<br />• Políticas y prácticas de Recursos Humanos.<br />Procedimientos de Control<br />Son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se<br />cumplan las directivas de la administración:<br />• Procesamiento de información.<br />• Revisiones del desempeño.<br />• Controles físicos.<br />20<br />• Segregación de funciones.<br />Elementos que Componen el Sistema de Control Interno<br />Estructura Organizativa<br />Cada entidad debe disponer de una organización formal y<br />actualizada, orientada hacia los objetivos y metas fijadas por las<br />máximas autoridades.<br />El sistema de ejecución y control de las operaciones comprende los<br />subsistemas siguientes:<br />Subsistema Directivo<br />Donde se formulan las políticas y se toman las decisiones al más alto<br />nivel a ser ejecutadas en los niveles operacionales.<br />Subsistema Operacional<br />Integrado por las normas y procedimientos que regulan la ejecución<br />de las actividades a nivel operacional.<br />Subsistema de Información<br />Cuya función es apoyar a la gestión con información confiable, veraz<br />y oportuna para la toma de decisiones.<br />Subsistema de Recursos Humanos<br />Requiere contar con personal eficiente y calificado para la ejecución<br />de las actividades.<br />4.- NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACIÓN<br />CENTRAL Y LOS ENTES DESCENTRALIZADOS FUNCIONALMENTE<br />4.1.- ASPECTOS GENERALES<br />Objeto<br />Las presentes normas de control interno tienen por objeto orientar el<br />establecimiento y las mejoras de los sistemas de control interno de los<br />organismos públicos pertenecientes a la Administración Pública Nacional<br />central y descentralizada funcionalmente.<br />21<br />Ámbito<br />Las presentes normas están dirigidas a los organismos de la<br />administración central y descentralizada funcionalmente.<br />Carácter<br />Estas normas de control interno son directrices en la materia, por lo cual<br />los organismos de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente deberán cumplirlas.<br />Alcance de las Normas de Control Interno<br />Las normas de control interno tratan de establecer un nivel mínimo de<br />calidad para el sistema de control interno de cada organismo o ente. En<br />ningún caso estas regulaciones sustituyen las normas de control interno<br />dictadas por la Contraloría General de la República.<br />Relación Costo-Beneficio del Control Interno<br />El sistema de control interno debe ser establecido a un costo menor a los<br />beneficios que se esperan obtener, de lo contrario no tendría sentido su<br />implantación, por lo tanto, los administradores públicos deben tomar muy<br />en cuenta la materialidad de lo que se controla.<br />4.2.- NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO<br />4.2.1.- Definición del Sistema de Control Interno<br />El sistema de control interno de cada organismo de la administración<br />central y descentralizada funcionalmente comprende el plan de<br />organización, las políticas, normas, así como los métodos y<br />procedimientos adoptados para la autorización, procesamiento,<br />clasificación, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección<br />física de los activos, incorporados en los procesos administrativos y<br />operativos para alcanzar los objetivos generales del organismo o<br />entidad. Este abarcará los aspectos presupuestarios, económicos,<br />financieros, patrimoniales, normativos, y de gestión, así como la<br />evaluación de programas, y proyectos y estará fundado en criterios<br />de eficiencia, eficacia y economía. (Reglamento sobre la<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública<br />Nacional).<br />22<br />4.2.2.- Objeto del Sistema de Control Interno<br />El sistema de control interno de cada organismo o entidad tiene por<br />objeto promover el acatamiento de la normativa legal, salvaguardar<br />el patrimonio público, verificar la exactitud, cabalidad, veracidad y<br />oportunidad de la información financiera, presupuestaria,<br />administrativa y técnica a fin de promover la eficiencia de las<br />operaciones, estimular y garantizar el acatamiento de las decisiones<br />adoptadas y lograr el cumplimiento de sus planes, programas y<br />presupuestos, en concordancia con las políticas prescritas y con los<br />objetivos y metas propuestos (Reglamento sobre la Organización del<br />Control Interno en la Administración Pública Nacional).<br />Los objetivos de control interno deben ser establecidos para cada<br />área o actividad del organismo o entidad y caracterizarse por ser<br />aplicables, completos, razonables, integrados y congruentes con los<br />objetivos generales de la institución.<br />4.2.3.- Garantía Razonable del Cumplimiento de los<br />Objetivos del Sistema de Control Interno<br />El sistema de control interno que se implante debe proporcionar<br />garantía razonable del cumplimiento de sus objetivos. Esta garantía<br />hace relación a los riesgos del control interno para alcanzar su<br />objetivo, por lo cual dichos riesgos deben ser identificados y<br />evaluados tanto cualitativa como cuantitativamente. Es característica<br />fundamental del sistema de control interno que el beneficio que se<br />obtiene del mismo justifique su costo de funcionamiento.<br />Los sistemas de control interno deben estar sometidos a pruebas<br />selectivas y continuas de cumplimiento y exactitud a fin de detectar<br />con prontitud cualquier desviación en el logro de las metas y<br />objetivos programados, así como la adecuación de las acciones<br />administrativas, presupuestarias y financieras a los procedimientos y<br />normas prescritas.<br />4.2.4.- Responsabilidad por el Establecimiento de un<br />Adecuado Sistema de Control Interno<br />La máxima autoridad de cada organismo o ente público es la<br />responsable de organizar, establecer y mantener un adecuado<br />sistema de control interno, de acuerdo a la naturaleza, estructura y<br />fines de cada institución.<br />23<br />Cada funcionario responderá ante su superior inmediato por el<br />funcionamiento del sistema de control interno dentro de su ámbito<br />de operación, de tal forma que finalmente la responsabilidad<br />descansará en el nivel ejecutivo más alto. (Ley Orgánica de la<br />Contraloría General de la República y del Sistema del Control Fiscal y<br />Reglamento sobre la Organización del Control Interno en la<br />Administración Pública Nacional)<br />Los manuales técnicos y de procedimientos deben ser aprobados por<br />las máximas autoridades jerárquicas de los organismos.<br />4.2.5.- Control Interno Previo<br />El control interno previo comprende los procedimientos incorporados<br />en el plan de organización en los reglamentos, manuales,<br />procedimientos operativos y administrativos de cada entidad que<br />deben ser aplicados por los administradores, antes de la adquisición<br />de bienes y servicios o la celebración de otros contratos que<br />impliquen compromisos financieros para la República o el respectivo<br />ente descentralizado, esto con el fin de verificar el cumplimiento de<br />las normas que regulan tales actos, los hechos que los respaldan, la<br />conveniencia u oportunidad de su ejecución.<br />El control previo de los compromisos y pagos para la ejecución del<br />presupuesto estará efectiva y explícitamente incorporado en los<br />procesos administrativos. La verificación y observancia de dicho<br />control corresponde a los propios administradores. (Reglamento<br />sobre la Organización del Control Interno en la Administración<br />Pública Nacional)<br />El control previo no debe ser ejercido por unidades creadas con tal<br />finalidad. Debe ser ejercido por la administración activa, inserto en<br />los procesos administrativos.<br />4.2.6.- Control Interno Posterior<br />El control interno Posterior comprende los procedimientos de control<br />incorporados en el plan de organización y en los reglamentos,<br />manuales, procedimientos administrativos de cada entidad, para ser<br />aplicados por los responsables superiores sobre los resultados de las<br />operaciones bajo su directa competencia. (Reglamento sobre la<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública<br />Nacional)<br />24<br />Comprende además los procedimientos de control posterior<br />establecidos y aplicados por la unidad de auditoría interna de cada<br />entidad, para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de los<br />sistemas de administración e información gerencial y de los<br />instrumentos de control interno incorporados en ellos; el examen de<br />los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y<br />confiabilidad así como la evaluación de la eficiencia, eficacia y<br />economía de las operaciones realizadas. (Reglamento sobre la<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública<br />Nacional)<br />4.2.7.- Técnicas de Control Interno<br />Las técnicas de control interno son el conjunto de actividades que se<br />emplean para prevenir, detectar y corregir errores o irregularidades<br />que pudieran ocurrir al ejecutar, procesar y registrar cualquier<br />operación del organismo. Las mismas deben estar integradas en los<br />procedimientos y acciones normales del organismo. Las técnicas<br />permiten alcanzar los objetivos de control interno.<br />En la organización y mantenimiento del sistema de control interno<br />serán de obligatoria consideración y razonada aplicación las normas<br />técnicas de control interno dictadas por la Contraloría General de la<br />República y por la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.<br />(Reglamento sobre la Organización del Control Interno en la<br />Administración Pública Nacional)<br />4.2.8.- Ciclos Transaccionales y Objetivos de Control Interno<br />Para cada ciclo de actividades de un organismo de la administración<br />central y descentralizada funcionalmente, se identificará y fijará<br />objetivos de control interno lógicos aplicables y razonablemente<br />completos.<br />Tales ciclos básicamente son los siguientes: Formulación del<br />Presupuesto; Liquidación y Recaudación de Ingresos; Ejecución<br />Presupuestaria del Gasto que comprende compromiso, causado y el<br />Pago; Crédito Público y Recursos Humanos.<br />Se ha tomado el ciclo presupuestario como parte de los ciclos de<br />actividades de la Administración Pública porque a través del mismo<br />se perciben, ejecutan y controlan los recursos dispuestos por la Ley<br />de Presupuesto aprobada por la Asamblea Nacional para el<br />cumplimiento de las metas trazadas.<br />25<br />Los objetivos de control interno son los efectos positivos que la<br />máxima autoridad ejecutiva de la entidad se propone alcanzar o los<br />efectos adversos que se propone evitar. Estos objetivos hacen<br />relación con los requerimientos de autorización, procesamiento de las<br />transacciones, clasificación y registro, verificación y evaluación, y<br />protección física.<br />4.2.9.- Segregación de Funciones<br />En los organismos las funciones de cada cargo, niveles de autoridad,<br />responsabilidad y relaciones jerárquicas dentro de la estructura<br />organizativa deben estar claramente definidas, mediante normas e<br />instrucciones escritas, procurando que el empleado o funcionario sea<br />responsable de sus actuaciones ante una sola autoridad.<br />Las responsabilidades y funciones en cuanto a autorización, custodia,<br />procesamiento, registro y revisión o supervisión de las operaciones,<br />deberán asignarse a distintas unidades administrativas y/o<br />funcionarios para garantizar un control adecuado y automático de<br />dichas operaciones.<br />A ningún servidor público se le debe asignar funciones incompatibles<br />como son las de autorización, ejecución, registro, custodia de fondos,<br />valores y bienes, y control de las operaciones con las funciones que<br />desempeña.<br />En tal sentido, es necesario tener precaución con respecto a los<br />siguientes aspectos:<br />• La contabilidad con respecto a las adquisiciones y contratos,<br />egresos de efectivo y cualesquiera otras funciones de<br />naturaleza financiera que resulten incompatibles, de tal<br />manera que se dificulte la colusión.<br />• La función de administración de recursos humanos y el<br />procesamiento de la nómina.<br />• La contabilidad con respecto a los inventarios de bienes y<br />materias.<br />• Autorización de los gastos con respecto a las adquisiciones y<br />contratos.<br />26<br />4.2.10.- Autorización, Documentación y Registro de<br />Operaciones<br />Las operaciones de los organismos de la Administración Pública<br />deben ser debidamente autorizadas, suficientemente documentadas<br />y oportunamente registradas para poder justificar, identificar y<br />analizar su naturaleza, finalidad y resultados.<br />4.2.11.- Integridad y Competencia del Funcionario Público<br />Los funcionarios públicos deben poseer integridad personal y<br />profesional, y mantener un nivel de competencia adecuado para<br />desempeñar con probidad y eficacia las funciones asignadas y<br />comprender la importancia de una actitud positiva y de respaldo<br />hacia los controles internos. El sentido de responsabilidad en el<br />adecuado y eficiente manejo de los recursos del Estado y en el<br />cumplimiento de los deberes, debe ser una actitud natural del<br />servidor público.<br />El proceso de contratación de personal debe incluir la evaluación de<br />la calificación y experiencia del candidato; una vez contratado se le<br />debe proporcionar el entrenamiento necesario para que pueda<br />cumplir eficientemente su labor y, además, debe garantizarse la<br />competencia de los servidores con evaluaciones periódicas del<br />rendimiento y desempeño profesional.<br />4.2.12.- Respaldo del Personal<br />Todos los funcionarios públicos de los organismos deben mantener y<br />demostrar permanentemente una actitud positiva y de respaldo hacia<br />los controles internos.<br />4.2.13.- Restricción del Acceso a los Recursos, Sistemas y<br />Archivos<br />El acceso a los registros y recursos materiales y financieros debe<br />limitarse a los funcionarios o empleados autorizados para ello,<br />quienes estarán obligados a rendir cuenta de su custodia o<br />utilización. La restricción del acceso a los mismos dependerá de su<br />grado de vulnerabilidad, del riesgo potencial de pérdidas, de la<br />necesidad de reducir la posibilidad de utilización no autorizada y de<br />contribuir al cumplimiento de las directrices de la organización<br />(Normas Generales de Control Interno dictadas por la Contraloría<br />General de la República).<br />27<br />4.2.14.- Supervisión<br />La asignación de funciones y los procedimientos debe incluir la<br />supervisión de cada funcionario sobre las operaciones bajo su<br />autoridad, así como la verificación del cumplimiento de los objetivos<br />de control interno.<br />4.2.15.- Criterios de Medición<br />Los organismos deben establecer o adoptar presupuestos<br />programáticos, estándares de costo, estándares de desempeño,<br />normas técnicas de calidad, indicadores necesarios y demás criterios<br />de medición, según sean sus requerimientos, para evaluar la<br />efectividad, economicidad y eficiencia de sus operaciones.<br />4.2.16.- Unidad de Auditoría Interna<br />La Unidad de Auditoría Interna es la encargada de evaluar el<br />sistema de control interno de cada ente u organismo, incluyendo el<br />grado de operatividad y eficacia de los sistemas de administración y<br />de información gerencial, así como del examen de los registros y<br />estados financieros, para determinar su pertinencia, y confiabilidad<br />así como la evaluación de la eficiencia, eficacia y autonomía en el<br />marco de las operaciones realizadas. En tal sentido le corresponde<br />fundamentalmente:<br />a) Practicar la Auditoría Interna del ente u organismo sujetos a su<br />control.<br />b) Evaluar el sistema de control interno del ente u organismo con<br />la finalidad de proponer a la máxima autoridad las<br />recomendaciones para mejorarlo y aumentar la efectividad y<br />eficiencia de la gestión administrativa.<br />c) Verificar la conformidad de la actuación de las entidades u<br />organismos con la normativa que las rige.<br />d) Evaluar los resultados de la gestión a los fines de determinar la<br />eficacia, eficiencia y economicidad de las operaciones y<br />recomendar los correctivos que se estimen necesarios.<br />e) Abrir, sustanciar y decidir los procedimientos para la<br />determinación de responsabilidades de acuerdo con lo previsto<br />28<br />en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y<br />del Sistema Nacional de Control Fiscal.<br />f) Las demás que establezca la Ley Orgánica de la Contraloría<br />General de la República y del Sistema Nacional de Control<br />Fiscal.<br />La Auditoría Interna comprende los procedimientos de control<br />posterior establecidos y aplicados por la Unidad de Auditoría Interna<br />de cada entidad, para evaluar el grado de cumplimiento y eficacia de<br />los sistemas de administración e información gerencial y de los<br />instrumentos de control interno incorporados en ellos; el examen de<br />los registros y estados financieros, para determinar su pertinencia y<br />confiabilidad así como la evaluación de la eficiencia, eficacia y<br />economía de las operaciones realizadas. (Reglamento sobre<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública<br />Nacional)<br />4.2.17.- Independencia de la Unidad de Auditoría Interna<br />La Unidad de Auditoría Interna estará adscrita al máximo nivel<br />jerárquico de la estructura organizativa del ente u organismo, a fin<br />de asegurar su independencia de criterio, así como la necesaria<br />objetividad e imparcialidad en sus actuaciones. Igualmente su<br />trabajo cubrirá todas las áreas de la organización con alcance<br />selectivo o exhaustivo según se requiera; no tendrá limitación en el<br />acceso a los registros, documentos, actividades y operaciones del<br />organismo y se le dotará de los recursos humanos, que seleccione<br />autónomamente, y de los recursos materiales necesarios para<br />cumplir con eficacia y eficiencia su labor.<br />4.2.18.- Recursos Humanos de la Unidad de Auditoría<br />Interna<br />Las Unidades de Auditoría Interna de los organismos de la<br />administración central y descentralizada funcionalmente responderán<br />ante la CGR y la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna, por<br />la objetividad, imparcialidad y calidad profesional de su trabajo, los<br />funcionarios de las unidades de auditoría interna serán seleccionados<br />por su calificación técnica y deberán mantener un nivel de<br />competencia que les permita cumplir eficientemente con sus<br />funciones. A este efecto será dotada de los recursos humanos<br />profesionales interdisciplinarios que seleccione autónomamente el<br />Auditor Interno.<br />29<br />4.2.19.- Atención Oportuna a los Resultados del Control<br />El informe contentivo del resultado del ejercicio de control fiscal<br />deberá ser presentado oportunamente, a objeto que la información<br />en el contenida tenga actualidad, utilidad y valor para que las<br />máximas autoridades, adopten las medidas inmediatas tendentes a<br />corregir las deficiencias señaladas.<br />La máxima autoridad y los ejecutivos de los organismos de la<br />administración central y descentralizada funcionalmente deben<br />atender con la mayor prontitud los resultados y recomendaciones<br />derivados de las evaluaciones del sistema control interno, expresar<br />sus comentarios por escrito en tiempo razonable y tomar<br />oportunamente las medidas pertinentes para mejorar la eficacia de<br />los sistemas de administración y control.<br />4.3.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS A LA<br />ORGANIZACIÓN DE LOS ORGANISMOS Y ENTES PÚBLICOS<br />4.3.1.- Organización Interna de los Organismos<br />Cada organismo de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente debe organizarse internamente en función de sus<br />objetivos, de la naturaleza de sus actividades y operaciones, de los<br />sistemas de administración, de los principios generales de<br />organización y de las presentes Normas de Control Interno.<br />4.3.2.- Enfoques y Principios Generales de Organización<br />La dirección administrativa de los entes u organismos y deben<br />adoptar enfoques y principios generales de organización tales como:<br />gerencia por excepción, gerencia por resultados, unidad de mando,<br />delimitación de responsabilidades, separación de funciones,<br />supervisión directa, canales de comunicación, procedimientos de<br />autorización y registro, y demás elementos de la administración<br />moderna.<br />4.3.3.- Gerencia por Excepción<br />La máxima autoridad en los distintos niveles de la organización,<br />solamente debe tomar decisiones sobre asuntos extraordinarios que<br />no se puedan atender en los niveles inferiores, orientando su<br />atención a la planificación, análisis y formulación de políticas, así<br />30<br />como, a la solución a los asuntos de mayor significación y<br />trascendencia.<br />4.3.4.- Gerencia por Resultados<br />En cada organismo o ente se debe establecer y aplicar un enfoque<br />de gerencia por resultados, modalidad que puede ser orientada al<br />conjunto o a una parte de la organización, en concordancia con el<br />respectivo Plan Operativo Anual.<br />Este enfoque requiere establecer objetivos y metas, definir las<br />políticas como guías de acción, planes a mediano o largo plazo y<br />desarrollarlos a través de la programación de operaciones, dirigir y<br />motivar al personal para ejecutar dicha programación y controlar las<br />actividades.<br />4.3.5.- Unidad de Mando<br />Los organismos del sector público se deben organizar manteniendo<br />el principio de unidad de mando en todos los niveles. Este principio<br />consiste en que cada servidor público debe ser responsable ante la<br />autoridad inmediatamente superior.<br />4.3.6.- Delegación de Autoridad<br />En los organismos y entes deben estar claramente definidas,<br />mediante normas e instrucciones escritas las funciones de cada<br />cargo, su nivel de autoridad, responsabilidad y sus relaciones<br />jerárquicas dentro de la estructura organizativa, procurando que el<br />empleado o funcionario sea responsable de sus actuaciones ante<br />una sola autoridad (Normas Generales de Control Interno dictadas<br />por la Contraloría General de la República).<br />Los niveles superiores de dirección deben delegar la autoridad<br />necesaria a los niveles inferiores para que puedan tomar decisiones<br />en los procesos de operación y cumplir las funciones o<br />responsabilidades que les sean asignadas, de igual forma deben<br />comunicar claramente las funciones y responsabilidades atribuidas a<br />cada supervisado y examinar sistemáticamente su trabajo.<br />Cualquier delegación de autoridad que le sea asignada a un servidor<br />público debe ser realizada por escrito y dependiendo del nivel<br />directivo o de la función a delegar, será publicada en Gaceta Oficial<br />de la República Bolivariana de Venezuela.<br />31<br />4.3.7.- Asignación de Funciones<br />En cada organismo o ente se deben establecer en forma clara y por<br />escrito, para cada nivel de autoridad y unidades administradoras y/o<br />ejecutoras, lo siguiente:<br />a) Objetivo.<br />b) Relación de las funciones y responsabilidades principales que<br />se asignan.<br />c) Indicación de quién depende o a quién reporta el titular de la<br />unidad administradora y/o ejecutora.<br />d) Cargos y funcionarios que tiene adscritos la unidad.<br />e) Los requisitos mínimos o el perfil de conocimientos y<br />experiencia que debe reunir quien deba ser nombrado como<br />titular de cada cargo.<br />4.3.8.- Separación de Funciones Incompatibles<br />Las autoridades de los organismos públicos deben tener el cuidado<br />de limitar las funciones de las unidades y las de sus funcionarios, de<br />modo que exista independencia y separación entre funciones<br />incompatibles como son las de autorización, ejecución, registro,<br />custodia de fondos, valores y bienes y control de las operaciones.<br />4.3.9.- Canales de Comunicación<br />Los organismos y entes deben establecer y mantener líneas definidas<br />y recíprocas de comunicación entre los diferentes niveles que, a su<br />vez, sean accesibles a todos los niveles de la institución que permitan<br />la adopción de decisiones gerenciales oportunas.<br />4.3.10.- Supervisión Directa<br />El supervisor responsable de unidades, programas, proyectos u<br />operaciones debe comunicar claramente las funciones y<br />responsabilidades atribuidas a cada supervisado, examinar<br />sistemáticamente su trabajo y asegurarse que se ejecute conforme<br />a las instrucciones dictadas al efecto. (Normas Generales de Control<br />Interno dictadas por la Contraloría General de la República)<br />32<br />4.3.11.- Procedimientos de Autorización y Registro de<br />Operaciones<br />Se debe establecer por escrito los procedimientos de autorización,<br />control y registro oportuno de todas las operaciones de la entidad,<br />sean éstas financieras, administrativas u operativas, de tal forma<br />que cada servidor público cuente con los apoyos y la evidencia<br />necesaria para rendir cuenta de las responsabilidades inherentes a<br />su cargo.<br />4.3.12.- Documentos de Respaldo<br />Toda operación, cualquiera sea su naturaleza, que realicen los entes<br />u organismos públicos deben contar con la documentación necesaria<br />y suficiente que la respalde y demuestre su validez.<br />Dicha documentación debe contener la información adecuada para<br />identificar la naturaleza, finalidad y resultados de cada operación y<br />para facilitar su análisis.<br />4.3.13.- Control y Uso de Formularios Prenumerados<br />Se debe establecer el uso permanente de formularios prenumerados<br />para todas las operaciones normales de la entidad: recibos de caja,<br />órdenes de compra, de servicios y venta, facturas, cheques,<br />comprobantes de asiento de contabilidad y demás documentos que<br />se utilicen para el respaldo del registro de operaciones, los cuales<br />serán numerados correlativamente al momento de su impresión y<br />controlar su uso permanentemente.<br />En los formularios se debe prever: número de copias, destino de<br />cada una, firmas de elaboración, autorización y aprobación, así como<br />los procedimientos de control adecuados para sustentar toda la<br />operación financiera o administrativa. Los formularios pendientes de<br />uso también deben ser controlados y el encargado de su custodia<br />será responsable del extravío, pérdida o deterioro de formularios.<br />4.3.14.- Archivo de Documentación<br />La documentación de respaldo de las operaciones financieras y<br />administrativas que realice la entidad debe ser archivada siguiendo<br />un orden lógico, de fácil acceso y utilización. La documentación debe<br />ser conservada adecuadamente, preservándola de cualquier<br />33<br />contingencia, por el tiempo mínimo que señalan las disposiciones<br />legales sobre la materia.<br />4.3.15.- Control de Sistemas Automatizados de Información<br />La organización interna de las entidades públicas que tengan<br />automatizadas total o parcialmente sus operaciones deben tener en<br />cuenta los mecanismos de autorización y prueba de los sistemas; la<br />documentación adecuada de los programas y aplicaciones; la<br />validación de la información que ingresa y sale del sistema; la<br />restricción del acceso al centro de administración del sistema o al<br />computador; la existencia de controles manuales y automáticos de<br />validación de datos la protección física del equipo, y de los<br />programas y aplicaciones y la seguridad de los archivos.<br />4.3.16.- Normas para el Funcionamiento de los Sistemas<br />La máxima autoridad de cada organismo o ente emitirá las políticas y<br />normas específicas que deben regir el funcionamiento de los<br />sistemas operativos y de administración, en el marco de las normas<br />básicas dictadas por la Contraloría General de la República, la<br />Superintendencia Nacional de Auditoría y demás órganos rectores del<br />sistema de administración financiera.<br />4.3.17.- Unidad de Sistemas<br />Cuando la magnitud del organismo o ente lo justifique, debe existir<br />una unidad de apoyo a la máxima autoridad ejecutiva de la misma,<br />encargada del diseño e implantación de los sistemas operativos y de<br />los reglamentos específicos para el funcionamiento de los sistemas<br />de administración, información y control interno.<br />4.4.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />SISTEMA DE CONTABILIDAD<br />4.4.1.- Contabilidad Integrada<br />La Contabilidad debe integrar las transacciones presupuestarias,<br />financieras y patrimoniales en un sistema común, oportuno y<br />confiable, destino y fuente de los datos expresados en términos<br />monetarios; dicho sistema deberá proveer la información necesaria<br />para elaborar en el tiempo previsto los balances de comprobación,<br />estados financieros, estado de ejecución presupuestaria y demás<br />informes que sean requeridos.<br />34<br />4.4.2.- Información Financiera de la República<br />El Sistema de Gestión y Control de la Administración Financiera<br />prescrito por el Ministerio de Finanzas por intermedio de la<br />Superintendencia Nacional de Control Interno y Contabilidad Pública<br />(SUNACIC), hoy Oficina Nacional de Contabilidad Pública (ONCOP),<br />es el único medio para el registro de las transacciones<br />presupuestarias y no presupuestarias, así como para el suministro de<br />información derivada de las operaciones financieras a cargo de la<br />administración central.<br />Los organismos descentralizados funcionalmente, proveerán<br />información respecto de las operaciones realizadas, sobre la base de<br />los datos contables producidos por el sistema contable específico de<br />la respectiva institución, mientras se prescribe el plan de cuentas<br />contables y los modelos de asientos para los entes descentralizados<br />funcionalmente sin fines empresariales.<br />4.4.3.- Manuales de Contabilidad<br />El Manual de Contabilidad que forma parte del sistema de gestión y<br />control de la administración financiera pública, a los efectos de<br />asegurar el correcto ordenamiento y clasificación de las<br />transacciones, incluye un Plan o Catálogo de Cuentas Contables,<br />modelos de asientos, matrices de conversión, referencia de los<br />soportes contables, las instrucciones actualizadas para la utilización<br />de las mismas, la definición de los registros auxiliares a utilizar, la<br />estructura de los informes financieros y finalmente que describa el<br />funcionamiento del sistema de contabilidad (Normas Generales de<br />Control Interno dictadas por la Contraloría General de la República).<br />4.4.4.- Registro y Control de la Ejecución Presupuestaria<br />El sistema de contabilidad de los organismos de la administración<br />central y descentralizada funcionalmente, provee un Sistema de<br />Registro y Control de la Ejecución Presupuestaria.<br />En cuanto al presupuesto de gastos prevé registrar las asignaciones<br />legales, las modificaciones presupuestarias, las cuotas de<br />compromisos y de desembolsos, los precompromisos (cuando sean<br />procedentes), los compromisos, los gastos causados y los pagos<br />realizados, los saldos causados y no pagados al término del ejercicio<br />presupuestario, así como cualesquiera otras operaciones relacionadas<br />con la ejecución presupuestaria.<br />35<br />En cuanto a los recursos o ingresos debe registrar las estimaciones<br />presupuestarias, los recursos devengados o liquidados, las<br />recaudaciones realizadas y los saldos por recaudar.<br />4.4.5.- Conciliaciones de Saldos<br />El Sistema de Tesorería debe estar en capacidad de emitir los<br />informes necesarios para que en cada entidad funcionarios de la<br />unidad de contabilidad, independientes de la función de registro<br />contable del efectivo, deudores y acreedores, elaboren las<br />conciliaciones bancarias, dentro de los primeros diez días hábiles del<br />mes siguiente, con el propósito de revelar errores o transacciones no<br />registradas oportunamente.<br />4.4.6.- Confirmación de Saldos<br />En forma independiente se debe comprobar el movimiento de las<br />cuentas bancarias, de las cuentas por cobrar y de las cuentas por<br />pagar de cada entidad, confirmando directamente con los bancos o<br />terceros sus saldos a cualquier fecha y realizando un corte de las<br />operaciones para tal fin.<br />4.4.7.- Clasificación, Análisis, Evaluación y Seguimiento de<br />Saldos de Valores por Cobrar y por Pagar<br />Los derechos y obligaciones de cada organismo se deben clasificar<br />por fechas de antigüedad y de vencimiento, respectivamente. Un<br />funcionario independiente del manejo de los fondos, créditos y<br />obligaciones, debe realizar análisis y evaluaciones mensuales de los<br />valores por cobrar y por pagar.<br />4.4.8.- Cierre del Ejercicio Contable<br />Los organismos de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente deben efectuar el cierre de sus operaciones<br />contables al 31 de diciembre de cada año, de acuerdo a los<br />procedimientos que los órganos competentes prescriban al respecto.<br />4.4.9.- Rendición de Cuentas<br />Todo funcionario que recaude, administre, reciba, pague o custodie<br />fondos, valores o bienes del Estado, tiene la obligación de rendir<br />cuenta de la administración a su cargo por intermedio del sistema<br />contable, de conformidad con las instrucciones y normas que al<br />36<br />respecto dicte la Contraloría General de la República, especificando la<br />documentación comprobatoria y las condiciones para su archivo.<br />4.4.10.- Presentación de Estados Financieros<br />La Oficina Nacional de Contabilidad es el órgano encargado de<br />elaborar los Estados Financieros de la República, realizando las<br />operaciones de ajuste, apertura y cierre de la misma, consolidar los<br />Estados Financieros de la República y sus entes descentralizados,<br />elaborar la Cuenta General de Hacienda que debe presentar<br />anualmente el Ministro de Finanzas ante la Asamblea Nacional, los<br />demás Estados Financieros que considere conveniente, así como los<br />que solicite la misma Asamblea Nacional.<br />Los entes descentralizados funcionalmente deben presentar los<br />estados financieros anuales que les corresponda y demás<br />informaciones de carácter contable que se requiera dentro de las<br />condiciones y plazos señalados por la ONCOP.<br />4.4.11.- Propiedad de la Documentación Comprobatoria<br />Los comprobantes y documentos que respaldan el registro de las<br />transacciones económico-financieras son propiedad del organismo<br />respectivo y por ningún motivo los funcionarios o ex-funcionarios<br />podrán sustraer total o parcialmente la documentación.<br />4.5.- NORMAS BÁSICAS RELATIVAS A LA AUDITORÍA INTERNA<br />4.5.1.- Responsabilidad del Auditor Interno<br />El Auditor Interno de cada organismo reporta a la máxima autoridad<br />ejecutiva del mismo y responde funcionalmente ante la SUNAI por la<br />imparcialidad y calidad profesional de su trabajo.<br />4.5.2.- Acatamiento de las Normas Básicas de Auditoría de<br />Estado<br />El Auditor Interno y el personal de auditoría que tenga adscrito<br />deben cumplir, en cuanto sean aplicables, las Normas Generales de<br />Auditoría de Estado dictadas por la Contraloría General de la<br />República, así como las normas que, a tales efectos, emita la SUNAI.<br />37<br />4.5.3.- Alcance del Trabajo de la Unidad Auditoría Interna<br />La Unidad de Auditoría Interna de cada organismo debe planificar y<br />programar sus actividades de tal manera que pueda cubrir todas las<br />áreas y actividades, sean éstas de carácter financiero u operacional,<br />con alcance selectivo o exhaustivo, según se requiera.<br />4.5.4.- Recursos Humanos de la Unidad de Auditoría Interna<br />La máxima autoridad ejecutiva de cada organismo debe proveer a la<br />Unidad de Auditoría Interna de los recursos presupuestarios,<br />humanos, materiales y administrativos que faciliten la efectiva<br />coordinación del sistema de control interno y el ejercicio eficiente de<br />su gestión, necesarios para garantizar el eficaz desempeño de sus<br />funciones, requeridos por el jefe de dicha unidad con base en una<br />racional programación de operaciones y seleccionados de manera<br />autónoma por éste.<br />El cuerpo de profesionales de la Unidad de Auditoria Interna debe ser<br />multidisciplinario. Además de auditores financieros, deberá tener al<br />menos un especialista en cada una de las actividades principales del<br />organismo respectivo.<br />4.5.5.- Determinación de Objetivos de Control Interno por<br />Ciclos de Transacciones<br />La Unidad de Auditoría Interna de cada organismo de la<br />administración central y descentralizada funcionalmente debe prestar<br />la asesoría necesaria a la máxima autoridad del respectivo ente, para<br />determinar con claridad los tipos de ciclos de transacciones y para<br />fijarle objetivos de control interno en relación con los aspectos de<br />autorización, procesamiento, clasificación, verificación, evaluación y<br />salvaguarda de los bienes.<br />4.5.6.- Evaluación Permanente del Cumplimiento y Eficacia<br />de los Sistemas de Administración y Control Interno<br />Los sistemas de administración y los procedimientos de control<br />interno incorporados a ellos, deben ser evaluados por la Unidad de<br />Auditoría Interna en forma continua, para determinar el grado de<br />cumplimiento y eficacia de los mismos y proponer oportunamente a<br />la máxima autoridad de la entidad, las mejoras que se estimen<br />necesarias.<br />38<br />La Unidad de Auditoría Interna de cada entidad debe apoyar su<br />responsabilidad de evaluar el sistema de control interno, utilizando el<br />método de flujogramas de los diferentes ciclos de transacciones u<br />operaciones para identificar los puntos críticos de control. La<br />aplicación de esta norma no es excluyente de la utilización de otras<br />técnicas.<br />4.5.7.- Consideración de los Informes de la Unidad de<br />Auditoría Interna y Seguimiento de las Sugerencias<br />Los Informes de la Unidad de Auditoría Interna deben ser dirigidos a<br />la máxima autoridad del organismo, quien debe considerarlos<br />oportunamente y pronunciarse por escrito sobre las conclusiones y<br />recomendaciones. En su caso, debe dictar las disposiciones<br />pertinentes para superar las deficiencias mediante la puesta en<br />práctica de las acciones o ajustes recomendados en dichos informes.<br />La Unidad de Auditoría Interna debe efectuar el seguimiento de la<br />aplicación y cumplimiento de las recomendaciones formuladas e<br />informar periódicamente a la máxima autoridad del organismo o<br />ente, en caso de observar la no aplicación o cumplimiento,<br />advirtiendo los riesgos de tal circunstancia. Igual tratamiento se debe<br />seguir en cuanto a las recomendaciones contenidas en los informes<br />de la Contraloría General de la República, de la Superintendencia<br />Nacional de Auditoría Interna o de firmas de Auditoría Externa.<br />4.5.8.- Difusión dentro del Organismo de los Informes de la<br />Unidad de Auditoría Interna<br />La máxima autoridad ejecutiva de la entidad debe distribuir los<br />Informes de la Unidad de Auditoría Interna a cada dependencia o<br />unidad que tenga relación o responsabilidad con los resultados del<br />examen realizado, a los fines de que se adopten las<br />recomendaciones señaladas.<br />4.6.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />SISTEMA DE PRESUPUESTO<br />4.6.1.- Separación de las Fases del Proceso de Presupuesto<br />El proceso presupuestario debe contemplar la separación de las fases<br />de formulación, discusión y aprobación, ejecución y control. Cada<br />una de estas fases se debe ejecutar dentro de los plazos y<br />procedimientos establecidos al efecto.<br />39<br />4.6.2.- Formulación del Presupuesto de Ingresos<br />La ONAPRE es la encargada de formular el Presupuesto de Ingresos<br />de cada año, para lo cual debe recopilar y analizar la información<br />sobre la estimación de los ingresos, y formular dicho presupuesto de<br />acuerdo con los requerimientos del Plan de Desarrollo Económico y<br />Social de la Nación para el Financiamiento del Gasto Público.<br />4.6.3.- Bases para la Formulación del Presupuesto de Gasto<br />Cada organismo debe elaborar su presupuesto de gasto de acuerdo a<br />la técnica y metodología de presupuesto por proyectos y acciones<br />centralizadas, a lo dispuesto en la LOAFSP y el Reglamento N° 1 de<br />esta Ley sobre el Sistema Presupuestario y a las instrucciones<br />dictadas por la ONAPRE y con base en las metas y volúmenes de<br />trabajo que se propone alcanzar el próximo año, los cuales deben<br />estar vinculados con las Líneas Generales del Plan de Desarrollo<br />Económico y Social de la Nación y en el Plan Operativo Anual.<br />4.6.4.- Ejercicio Presupuestario<br />El ejercicio presupuestario se inicia el primero de enero y termina el<br />treinta y uno de diciembre de cada año.<br />4.6.5.- Elaboración del Anteproyecto de Presupuesto<br />Los Presupuestos de Ingresos y Gastos deben proyectarse sobre<br />bases objetivas de cálculo, cada organismo debe aplicar las<br />instrucciones prescritas por la ONAPRE para la elaboración de los<br />anteproyectos. Los aspectos del presupuesto de gasto se deben<br />presentar con el máximo nivel de detalle.<br />4.6.6.- Discusión y Aprobación Interna del Anteproyecto de<br />Presupuesto<br />Los Jefes de las Unidades Ejecutoras de los Proyectos y el Director<br />General de Presupuesto de cada organismo discutirán los<br />Anteproyectos de Presupuesto de los Proyectos, a fin de elaborar el<br />Presupuesto definitivo antes de su presentación a la ONAPRE.<br />4.6.7.- Créditos Presupuestarios y Límites para Gastar<br />Constituyen límites para gastar a los efectos del control interno, los<br />créditos presupuestarios asignados a las desagregaciones de las<br />40<br />categorías presupuestarias y de las partidas autorizadas en la Ley de<br />Presupuesto.<br />Constituyen el límite del gasto para los efectos del control externo:<br />• El total de créditos presupuestarios asignados a cada uno de<br />los órganos del sector público.<br />• El total para los gastos corrientes, de capital y de aplicaciones<br />financieras, autorizados para los órganos del sector público.<br />• Las categorías presupuestarias y de partidas que con tal<br />carácter apruebe la Asamblea Nacional.<br />4.6.8.- Programación y Ejecución Financiera<br />Cada organismo debe ingresar al SIGECOF la programación de la<br />ejecución financiera de ingresos, compromisos y desembolsos de sus<br />presupuestos, a fin de que la ONAPRE y la ONT puedan establecer la<br />programación tanto de los ingresos a recaudar como de los pagos.<br />4.7.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />CICLO DE PAGOS DE LA ADMINISTRACIÓN CENTRAL Y ENTES<br />DESCENTRALIZADOS FUNCIONALMENTE<br />4.7.1. Ordenación de Pagos Contra el Tesoro<br />En la administración central, ningún pago podrá ser ordenado con<br />cargo al tesoro sino para pagar obligaciones validamente contraídas,<br />salvo los avances o anticipos que autorice el Ejecutivo Nacional de<br />conformidad con lo establecido en el respectivo Reglamento.<br />La emisión de las órdenes de pago directas se sustentará en los<br />documentos que comprueben la sinceridad y legalidad del gasto<br />efectuado.<br />Cuando nos referimos a los entes descentralizados funcionalmente,<br />estos no ordenan pagos contra el tesoro, sólo pagan por intermedio<br />de la unidad de finanzas o tesorería del ente.<br />4.7.2.- Avances o Anticipos de Fondos<br />Sólo podrán girarse avances o anticipos de fondos del Tesoro<br />Nacional a los responsables de las unidades administradoras,<br />41<br />autorizados a manejar dichos fondos de conformidad con lo<br />dispuesto en la normativa legal vigente.<br />4.7.3.- Designación de los Responsables del Manejo de<br />Fondos<br />La máxima autoridad del organismo debe designar a los funcionarios<br />responsables de las unidades administradoras; integrantes de la<br />estructura para la ejecución financiera del presupuesto de gastos<br />mediante Resolución que debe ser publicada en la Gaceta Oficial de<br />la República Bolivariana de Venezuela, con las excepciones previstas<br />en las leyes.<br />Los administradores responsables del manejo de fondos girados en<br />calidad de avance o anticipo, manejarán una cuenta corriente<br />bancaria por cada tipo de fondo de los indicados en el Reglamento<br />N° 1 de Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público<br />sobre el Sistema Presupuestario, con excepción de los avances<br />girados para la cancelación de becas.<br />La apertura de dichas cuentas debe hacerse previa autorización de la<br />Oficina Nacional del Tesoro.<br />Cuando se produzca el retiro o traslado de cualquiera de los<br />funcionarios acreditados se deben cancelar en forma inmediata las<br />firmas autorizadas en los respectivos bancos y el servidor público<br />saliente deberá suscribir con el funcionario que lo sustituya la<br />respectiva Acta, de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento<br />N° 1 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector<br />Público sobre el Sistema Presupuestario.<br />El acta de entrega debe contener, al menos, los siguientes datos:<br />1. Monto de los fondos y bienes asignados a la Unidad<br />Administradora.<br />2. Saldo en efectivo de dichos fondos a la fecha de entrega.<br />3. Estados bancarios actualizados y conciliados.<br />4. Lista de comprobante de gastos.<br />5. Cheques emitidos pendientes de Cobro.<br />42<br />4.7.4.- Obligación de Presentar Caución<br />Los funcionarios que tengan a su cargo la recepción, custodia y<br />manejo de fondos y bienes públicos y de especies fiscales deben<br />presentar una caución antes de entrar en ejercicio de sus funciones.<br />(Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector Público y el<br />Reglamento N° 1 sobre el Sistema Presupuestario)<br />4.7.5.- Responsabilidades de los Funcionarios que Manejan<br />Fondos en Avance<br />El funcionario responsable del manejo de fondos en avance y/o<br />anticipos debe llevar los registros necesarios a los fines de su<br />contabilización y control, además deberá adoptar las medidas para<br />cancelar de manera inmediata a la presentación de los comprobantes<br />de gastos causados debidamente conformados.<br />Los responsables de fondos en avance y/o anticipos deben manejar<br />por cada tipo de fondo una cuenta corriente bancaria a nombre del<br />organismo, de acuerdo con lo dispuesto en la normativa vigente. De<br />conformidad con lo previsto en el Reglamento N° 1 sobre el Sistema<br />Presupuestario.<br />Los pagos que realicen los responsables de fondos en avance y/o<br />anticipos deben ser efectuados mediante cheques a sus legítimos<br />beneficiarios, salvo los pagos menores que podrán efectuarse en<br />efectivo con cargo a fondos de caja chica.<br />4.7.6.- Creación y Manejo de Fondos de Caja Chica<br />Los funcionarios responsables de fondos en anticipo, podrán<br />autorizar el funcionamiento de fondos de caja chica para efectuar<br />pagos en efectivo de conformidad con los criterios establecidos por el<br />Reglamento N° 1 sobre el Sistema Presupuestario y por ningún<br />motivo se utilizarán estos fondos para efectuar pagos fraccionados<br />de compras mayores que excedan los límites autorizados.<br />La constitución y manejo de la caja chica se hará con cargo al<br />respectivo fondo en anticipo, de acuerdo con los siguientes criterios:<br />1. El monto máximo de cada fondo de caja chica será de<br />doscientas unidades tributarias (200 UT).<br />43<br />2. El monto máximo de cada gasto a cancelar con cargo a los<br />fondos de caja chica no podrá ser superior a veinte unidades<br />tributarias (20 UT).<br />3. Las reposiciones de los fondos de caja chica deberán ser<br />solicitadas por el respectivo responsable al administrador del<br />fondo en anticipo cuando se haya utilizado, al menos, setenta<br />y cinco por ciento (75%) de su monto.<br />4. La solicitud de reposición de los fondos de caja chica debe<br />acompañarse de los documentos que se señalan a<br />continuación:<br />a) Relación de los gastos realizados.<br />b) Comprobantes de los pagos efectuados.<br />c) El estado en que se encuentra la caja chica.<br />4.7.7.- Arqueos Sorpresivos de Fondos<br />Las existencias de fondos de los organismos, cualquiera sea su<br />origen, deben estar sujetas a comprobación física mediante arqueos<br />sorpresivos periódicos, practicados por funcionarios diferentes de<br />quienes tienen la responsabilidad de su custodia y registro.<br />4.7.8.- Desembolsos Mediante Órdenes de Pago y Cheques<br />Todos los pagos de la administración central deben efectuarse<br />mediante órdenes de pago contra el tesoro o con cargo a fondos en<br />avance o anticipo, de conformidad con lo previsto en el Reglamento<br />N°1 de la Ley Orgánica de Administración Financiera del Sector<br />Público sobre el Sistema Presupuestario, salvo las excepciones<br />legalmente establecidas, los cheques serán emitidos a nombre del<br />legítimo beneficiario y deberá colocársele el sello con la leyenda de<br />“no endosable”.<br />Los entes descentralizados funcionalmente girarán sus pagos contra<br />su unidad de finanzas o tesorería.<br />44<br />4.8.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />CICLO DE INGRESOS<br />4.8.1.- Entes liquidadores<br />La liquidación de los ingresos es responsabilidad de los organismos<br />de la administración central, en ningún caso, éstos deben asumir<br />funciones de recaudación. Dichos organismos elaboran y registran los<br />ingresos liquidados. Mientras que la recaudación es responsabilidad<br />de la Oficina Nacional del Tesoro, función que cumple por intermedio<br />de los bancos con los cuales se han suscrito convenios y mediante la<br />utilización de las planillas establecidas al efecto.<br />4.8.2.- Ejecución Presupuestaria de Ingresos<br />Los entes que tienen a su cargo funciones de liquidación de ingresos<br />deben elaborar estados mensuales, trimestrales y anuales de los<br />ingresos liquidados.<br />4.8.3.- Registro, Uso de Formularios y Depósitos de los<br />Ingresos<br />Todo ingreso debe estar respaldado por una planilla de liquidación y<br />un comprobante de depósito de las entidades recaudadoras de la<br />Oficina Nacional del Tesoro o de la unidad responsable de finanzas o<br />tesorería en los entes descentralizados, el cual debe ser un<br />formulario prenumerado de imprenta y debe contener la información<br />necesaria para su identificación, clasificación y registro contable<br />inmediato.<br />4.8.4.- Organización y Archivo de los Documentos<br />Los documentos comprobatorios de todo tipo de ingreso recaudado<br />por cada Oficina, deben conservarse en expedientes físicos,<br />organizados y numerados en orden consecutivo para cada ejercicio<br />presupuestario que se ejecuta, separado de los correspondientes al<br />ejercicio anterior.<br />Oficina Nacional del Tesoro<br />4.8.5.- Ente Recaudador<br />La Oficina Nacional del Tesoro será el único ente recaudador de la<br />Administración Pública Nacional, salvo las excepciones previstas en el<br />45<br />Art. 52 de la Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional, función que<br />ejerce a través de los convenios bancarios establecidos con el Banco<br />Central de Venezuela y la banca comercial.<br />4.8.6.- Contabilización por Ramos de Rentas<br />La Oficina Nacional del Tesoro es responsable del registro de los<br />ingresos por cada ramo de rentas y de llevar un control de todos los<br />agentes receptores de fondos nacionales. Además, debe vigilar el<br />cumplimiento de lo establecido en los diferentes convenios con la<br />banca comercial.<br />4.8.7.- Confrontación de los Ingresos<br />La Oficina Nacional del Tesoro debe verificar que los montos<br />recaudados por los bancos comerciales sean depositados íntegros y<br />oportunamente en la cuenta recaudadora de la Oficina Nacional del<br />Tesoro en el Banco Central de Venezuela y que correspondan con la<br />información suministrada por el SIGECOF.<br />4.9.- NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />CICLO DE EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA<br />4.9.1.- Programación y Ejecución Financiera<br />Cada organismo de la administración central debe ingresar al<br />SIGECOF la programación de la ejecución financiera de ingresos,<br />compromisos y desembolsos de sus presupuestos, a fin de que la<br />ONAPRE y ONT puedan aprobar y establecer conjuntamente la<br />programación, tanto de la recaudación de los ingresos como de los<br />pagos.<br />En relación a los entes descentralizados funcionalmente sin fines<br />empresariales, se hará en forma manual hasta tanto el Ministerio de<br />Finanzas concluya el Sistema de Gestión y Control de la Finanzas<br />Públicas aplicable a dichos entes.<br />Las sociedades mercantiles y los demás entes con fines<br />empresariales, deberán programar la ejecución física y financiera de<br />su presupuesto de recursos y egresos, simultáneamente con la<br />formulación de su proyecto de presupuesto, de acuerdo con los sub<br />períodos, normas y procedimientos que se establezcan en las<br />instrucciones de la ONAPRE.<br />46<br />4.9.2.- Registro y Ejecución Presupuestaria<br />Cada organismo de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente debe registrar y controlar en el sistema de<br />información sus operaciones de ejecución presupuestaria, para lo<br />cual debe existir una unidad responsable de tales registros, la cual<br />controlará la ejecución del Presupuesto.<br />Antes de contraer compromisos, los responsables de la ejecución<br />presupuestaria deberán, verificar que el gasto tenga disponibilidad<br />presupuestaria y financiera al momento de la operación. (Ley<br />Orgánica de Administración Financiera del Sector Público y el<br />Reglamento N° 1 sobre el Sistema Presupuestario).<br />4.9.3.- Modificaciones al Presupuesto de Gastos en los<br />Organismos de la Administración Central<br />Las modificaciones al presupuesto de gastos son las variaciones<br />legalmente acordadas durante la ejecución del presupuesto, sobre<br />los créditos originalmente aprobados.<br />Las modificaciones presupuestarias se clasifican según los niveles de<br />aprobación que contempla el ordenamiento legal que las rige:<br />a) Sujetas a Aprobación de la Asamblea Nacional<br />• “El Ejecutivo Nacional formalizará ante la Asamblea Nacional<br />las solicitudes de traspasos de los créditos que le competan, y<br />créditos adicionales que aumenten el monto total del<br />presupuesto de gastos de la República, así como el límite<br />máximo autorizado en la Ley de presupuesto para cada<br />ordenador de pagos, excepto cuando el aumento resulta de un<br />crédito adicional financiado con insubsistencias, con indicación<br />del o los organismos afectados y las respectivas imputaciones<br />presupuestarias”.<br />• Cuando las modificaciones presupuestarias impliquen<br />incremento del gasto corriente en detrimento del gasto de<br />capital. (Reglamento N° 1 Sobre el Sistema Presupuestario)<br />b) Sujetas a la Aprobación del Presidente de la República en<br />Consejo de Ministros<br />47<br />• Anulación de créditos presupuestarios, provenientes de los<br />ajustes a que se refiere el artículo 43 de la Ley Orgánica de la<br />Administración Financiera del Sector Público; reasignaciones de<br />créditos y de las economías en los gastos que se hayan<br />logrado, los cuáles deberán ser decretados previamente<br />insubsistentes. Estas últimas podrán servir de fuente de<br />financiamiento para solicitudes de créditos adicionales.<br />• El uso de los créditos asignados a la partida “Rectificaciones al<br />Presupuesto”, mediante Decreto que será publicado en la<br />Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, con<br />indicación del o los órganos o entes afectados y las respectivas<br />imputaciones presupuestarias.<br />• Los traspasos de créditos de una obra a otra obra de<br />diferentes proyectos de un mismo o distintos programas.<br />• Los traspasos de créditos presupuestarios solicitados por los<br />órganos de la República que incrementen los gastos de capital<br />por disminución de los gastos destinados a la deuda pública,<br />los cuales una vez aprobados deberán mediante providencia<br />dictada por la Oficina Nacional de Presupuesto ser publicada<br />en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, con<br />indicación del o los organismos afectados y las respectivas<br />imputaciones presupuestarias.<br />• Los traspasos de créditos superiores al veinte por ciento (20%)<br />de una acción específica a otra acción específica de distintos<br />proyectos o distintas categorías equivalentes a proyectos o<br />distintas acciones centralizadas. En caso de ser acciones<br />específicas sujetas a ejecución coordinada con entidades<br />federales o con otros órganos o entes públicos, se requerirá la<br />previa modificación del respectivo convenio.<br />• Se incluye en el porcentaje señalado en este numeral los<br />traspasos entre gastos de capital, y de gasto corriente para<br />gastos de capital, los cuáles deberán ser publicados en la<br />Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, con<br />indicación del órgano y las respectivas imputaciones<br />presupuestarias.”<br />48<br />c) Reservadas a las Máximas Autoridades de los Organismos<br />Ordenadores de Compromisos y Pagos del Titulo II de la<br />Ley de Presupuesto<br />• Traspasos entre créditos presupuestarios de la misma acción<br />específica de un mismo proyecto, de nuevos contratos a<br />contratos vigentes o de contratos vigentes a nuevos, siempre<br />que no existan pagos pendientes debidamente certificados por<br />la Dirección de Presupuesto y de Administración del<br />organismo.<br />• Traspasos entre créditos presupuestarios de la misma acción<br />específica de un mismo proyecto, de nuevos contratos a<br />contratos vigentes o de contratos vigentes a nuevos, siempre<br />que no existan pagos pendientes debidamente certificados por<br />la Dirección de Presupuesto y de Administración del<br />organismo.<br />• Los traspasos de créditos presupuestarios originales hasta un<br />veinte por ciento (20%), de una acción específica a otra de un<br />mismo proyecto, o categoría equivalentes a proyecto o acción<br />centralizada, tanto del cedente como del receptor. En el caso<br />de acciones específicas sujetas a coordinación con las<br />entidades federales o con otros órganos o entes públicos, se<br />requerirá la previa modificación del respectivo convenio.<br />• Se incluye en el porcentaje señalado en este numeral los<br />traspasos entre gastos de capital y de gasto corriente para<br />gasto de capital, los cuáles deberán mediante resolución del<br />respectivo órgano que será publicado en la Gaceta Oficial de la<br />República Bolivariana de Venezuela, con la indicación de las<br />respectivas imputaciones presupuestarias.<br />• Cuando la suma del monto de los traspasos que afectan a una<br />misma acción específica cedente o receptora supere el<br />porcentaje de los créditos originales señalados en el literal,<br />deberán ser aprobados conforme a lo previsto en el párrafo<br />siguiente.<br />• Los traspasos de créditos presupuestarios originales hasta un<br />veinte por ciento (20%), entre partidas de una misma acción<br />específica, de un mismo proyecto o de categoría equivalente a<br />proyectos o acciones centralizadas, tanto de la partida cedente<br />como la receptora.<br />49<br />• Los traspasos o créditos presupuestarios entre subpartidas<br />específicas y genéricas de una misma partida o de una misma<br />acción específica de un mismo proyecto o acción centralizada.<br />Estas modificaciones serán notificadas a la ONAPRE dentro de los<br />cinco (5) días hábiles de haber sido autorizados.<br />d) Reservados al Jefe de la Oficina Nacional de Presupuesto<br />1. Cuando se trate de traspasos de créditos superiores al veinte<br />por ciento (20%), entre partidas de una misma acción<br />específica, de un mismo proyecto o categoría equivalente a<br />proyecto o acción centralizada, tanto de la parte cedente como<br />de la parte receptora.<br />2. Los traspasos de créditos originales superiores al veinte por<br />ciento (20%), de una acción específica de un mismo proyecto<br />o acciones centralizadas. En caso de ser acciones específicas<br />sujetas a ejecución coordinada con entidades federales o con<br />otros órganos públicos, se requerirá la previa modificación del<br />respectivo convenio.<br />Se incluyen en este porcentaje, los traspasos entre gastos de<br />capital y de gasto corriente para gasto de capital, los cuales<br />deberán, mediante providencia dictada por la Oficina Nacional<br />de Presupuesto, ser publicados en la Gaceta Oficial de la<br />República Bolivariana de Venezuela, con indicación del órgano<br />y las respectivas imputaciones presupuestarias.<br />3. Los traspasos de créditos presupuestarios hasta el veinte por<br />ciento (20%) de una acción específica a otra de distinto<br />proyecto o categorías equivalentes a proyectos o acción<br />centralizada. En caso de ser acciones específicas sujetas a<br />coordinación con entidades federales o con otros órganos o<br />entes públicos, se requerirá la previa modificación del<br />respectivo convenio.<br />Se incluye en este porcentaje, los traspasos entre gastos de<br />capital y de gasto corriente para gasto de capital, los cuáles<br />deberán mediante providencia ser publicados en la Gaceta<br />Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, con indicación<br />del órgano y las respectivas imputaciones presupuestarias.<br />50<br />Cuando el traspaso afecte las genéricas y específicas de la<br />partida de gastos de personal de cualquiera de las categorías<br />presupuestarias, y las genéricas y específicas que se señalan a<br />continuación:<br />a) Electricidad.<br />b) Agua.<br />c) Teléfono.<br />d) Servicio de comunicaciones.<br />e) Servicio de aseo urbano y domiciliario.<br />f) Publicidad y propaganda.<br />g) Relaciones Sociales.<br />h) Condominio.<br />i) Conservaciones, ampliaciones y mejoras.<br />j) Estudios y proyectos para inversión en activos fijos.<br />k) Transferencias corrientes internas asignadas a cada<br />órgano o ente público.<br />l) Transferencias de capital asignadas a cada órgano o<br />ente público.<br />Para los casos de los literales i), j), k), l), cuando la modificación<br />implique una disminución del gasto de capital para el aumento del<br />gasto corriente se le aplicará la norma contenida en el artículo 52 de<br />la LOAFSP.<br />4.9.3.1.- Modificaciones Presupuestarias de los Entes<br />Descentralizados Funcionalmente<br />Los sistemas de modificaciones presupuestarias contenidos en los<br />manuales de procedimientos y reprogramaciones de la ejecución del<br />presupuesto de las sociedades mercantiles y otros entes<br />descentralizados funcionalmente con o sin fines empresariales,<br />deben ser aprobados por la ONAPRE previa opinión del órgano o<br />ente de adscripción o tutela. Si la ONAPRE no se pronuncia en el<br />término de treinta días hábiles, el sistema propuesto se considerará<br />aprobado.<br />Los Entes descentralizados funcionalmente, con o sin fines<br />empresariales y las sociedades mercantiles, deben elaborar los<br />manuales de procedimientos del sistema de modificaciones<br />presupuestarias y reprogramaciones de la ejecución del presupuesto,<br />previa opinión del órgano o ente de adscripción o tutela, cuando<br />corresponda.<br />51<br />4.9.3.2.- Modificaciones Presupuestarias de los Entes<br />Descentralizados Funcionalmente sin Fines Empresariales<br />1. Los traspasos de créditos presupuestarios entre partidas<br />cedentes o receptoras de un mismo o distinto proyecto o<br />categoría, equivalente a proyecto o acciones centralizadas,<br />mayores al veinte por ciento (20%), serán autorizadas por la<br />Oficina Nacional de Presupuesto. Los traspasos de hasta un<br />veinte por ciento (20%) y mayores al diez por ciento (10%) los<br />autorizará la máxima autoridad del ente descentralizado<br />conforme a lo que establezca el manual de procedimientos del<br />sistema de modificaciones presupuestarias del ente y<br />notificados al órgano de adscripción.<br />2. Las modificaciones que impliquen incremento superior al veinte<br />por ciento (20%) en el total de los créditos originalmente<br />aprobados en su presupuesto que surjan como producto de<br />una nueva fuente de financiamiento o por un incremento de<br />los recursos inicialmente previstos serán autorizados por la<br />Oficina Nacional de Presupuesto. Dichas modificaciones de<br />hasta el veinte por ciento (20%) y mayores al diez por ciento<br />(10%) las autorizará la máxima autoridad del ente<br />descentralizado conforme a lo que establezca el manual de<br />procedimientos del sistema de modificaciones presupuestarias<br />del ente y notificados al órgano de adscripción.<br />3. Las modificaciones que impliquen disminuciones de gastos<br />corrientes que surjan por efecto de disminución de ingresos<br />corrientes o de capital, superiores al veinte por ciento (20%)<br />en el total de créditos originalmente aprobados en su<br />presupuesto, serán autorizados por la Oficina Nacional de<br />Presupuesto. Dichas modificaciones de hasta veinte por ciento<br />(20%) y mayores al diez por ciento (10%) deberán ser<br />autorizados por la máxima autoridad del ente descentralizado<br />conforme a lo que establezca el manual de procedimientos del<br />sistema de modificaciones presupuestarias del ente, y<br />notificados al órgano de adscripción.<br />Cuando la suma de los traspasos que afecten a una misma<br />partida, cedente o receptora, alcance o supere al veinte por<br />ciento (20%) o al diez por ciento (10%) de los créditos<br />originales, deberán ser aprobados conforme a lo previsto en el<br />Artículo 104 del Reglamento N° 1 de la LOAFSP.<br />52<br />4.9.3.3.- Modificaciones Presupuestarias de los Entes<br />descentralizados funcionalmente con fines empresariales<br />Las sociedades mercantiles y los entes descentralizados con fines<br />empresariales, aplicarán las disposiciones establecidas en los<br />artículos 100, 101 y 102, en cuanto sean aplicables, del Reglamento<br />N° 1 de la LOAFSP sobre el Sistema de Presupuesto.<br />Las sociedades mercantiles y los entes descentralizados con fines<br />empresariales, de acuerdo a las instrucciones que emita la Oficina<br />Nacional de Presupuesto, tramitarán las modificaciones<br />presupuestarias referidas a: la disminución de los resultados<br />operativos o económicos previstos que alteren sustancialmente la<br />inversión programada o incrementen el endeudamiento autorizado, a<br />través del órgano o ente de adscripción a la citada Oficina, la cual<br />emitirá opinión y la someterá a la aprobación del Presidente de la<br />República en Consejo de Ministros, todo de conformidad con lo<br />previsto en el artículo 72 de la LOAFSP.<br />Conceptos<br />La rectificación al presupuesto es una autorización de gastos<br />adicionales a los originalmente acordados a un organismo en la Ley<br />de Presupuesto, con cargo a la partida "Rectificaciones al<br />Presupuesto", cuyo monto no podrá ser inferior a 0.5% ni superior a<br />1% de los ingresos ordinarios estimados en el mismo presupuesto.<br />Esta permite la atención de necesidades de gastos imprevistos que<br />se presentan en el transcurso del ejercicio presupuestario o para<br />aumentar los créditos presupuestarios que resultaren insuficientes.<br />Salvo casos de emergencia las rectificaciones no podrán destinarse a<br />crear nuevos créditos ni a cubrir gastos cuyas asignaciones hayan<br />sido diminuidas por modificaciones presupuestarias. No se podrán<br />decretar créditos adicionales a la partida de rectificaciones del<br />presupuesto, ni incrementarla mediante traspasos. (Ley Orgánica de<br />la Administración Financiera del Sector Público)<br />La insubsistencia es una modificación presupuestaria mediante la<br />cual se anulan total o parcialmente los créditos no comprometidos<br />acordados a proyectos, acciones centralizadas y partidas de la Ley de<br />Presupuesto, bien sea, por economías que ocurran en la etapa de<br />ejecución del presupuesto o por ajustes que ordene el Presidente de<br />la República al presupuesto de gastos.<br />53<br />El traspaso es una modificación presupuestaria que consiste en una<br />reasignación de los créditos presupuestarios originalmente aprobados<br />a un mismo proyecto o acción centralizada o a diferentes proyectos o<br />acciones centralizadas de un organismo. La característica<br />fundamental del traspaso es no afectar el total del presupuesto<br />originalmente acordado.<br />Los créditos adicionales constituyen una autorización adicional de<br />gastos que se acuerdan a los proyectos o acciones centralizadas y<br />partidas de la Ley de Presupuesto. Dicha autorización se acuerda<br />para financiar "gastos necesarios no previstos o cuyas partidas<br />resulten insuficientes y siempre que el Tesoro cuente con recursos<br />para atender la respectiva erogación". El crédito adicional también se<br />utiliza para financiar el desarrollo de nuevos programas.<br />El Ejecutivo Nacional podrá decretar créditos adicionales al<br />Presupuesto de Gastos, previa autorización de la Comisión de<br />Finanzas de la Asamblea Nacional, para cubrir gastos necesarios no<br />previstos en la Ley de Presupuesto o créditos presupuestarios<br />insuficientes. La decisión será publicada en Gaceta Oficial de la<br />República Bolivariana de Venezuela (LOAFSP).<br />No se podrán efectuar modificaciones presupuestarias que impliquen<br />incrementar los gastos corrientes en detrimento de los gastos del<br />servicio de la Deuda Pública (LOAFSP).<br />4.9.4.- Evaluación de la Ejecución Presupuestaria<br />Los organismos de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente deben evaluar la ejecución de sus presupuestos tanto<br />en forma periódica, durante la ejecución, como al cierre del ejercicio,<br />e informará los resultados de la ejecución físico-financiera a la<br />máxima autoridad del organismo y a la ONAPRE.<br />La Oficina Nacional de Presupuesto evaluará la ejecución de los<br />presupuestos de la República y sus entes descentralizados<br />funcionalmente sin fines empresariales, tanto durante el ejercicio<br />como al cierre de los mismos. Para ello, los entes y sus órganos<br />están obligados a lo siguiente:<br />• Llevar registros de la ejecución física de su presupuesto sobre<br />la base de los indicadores de la gestión previstos y de acuerdo<br />con las normas técnicas correspondientes.<br />54<br />• Participar los resultados de la ejecución física de sus<br />presupuestos a la Oficina Nacional de Presupuesto, dentro de<br />los plazos que determine el Reglamento N° 1 sobre el Sistema<br />Presupuestario.<br />La Oficina Nacional de Presupuesto publicará en la Gaceta Oficial de<br />la República Bolivariana de Venezuela una síntesis de los<br />presupuestos de las sociedades mercantiles y demás entes<br />descentralizados funcionalmente con fines empresariales, contentiva<br />de la información a la que se refiere el Reglamento N° 1.<br />4.9.5.- Cierre del Ejercicio Presupuestario<br />Las cuentas de los presupuestos de ingresos y gastos, se cerrarán al<br />31 de diciembre de cada año y con posterioridad a esa fecha no se<br />podrán asumir compromisos ni causarse gastos con cargo al<br />ejercicio que se cierra. LOAFSP y su Reglamento N° 1 Sobre el<br />Sistema Presupuestario.<br />4.10 NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />CICLO DE COMPRAS Y CONTRATACIONES<br />4.10.1.- Procedimientos Administrativos de Adquisición y<br />Contratación<br />Los procedimientos administrativos de adquisición o contratación se<br />sujetarán a las disposiciones legales vigentes (Decreto de Reforma<br />Parcial de la Ley de Licitaciones y Contratos, Condiciones Generales<br />de Contratación para la Ejecución de Obras y otras disposiciones<br />legales y reglamentarias que regulen la materia).<br />4.10.2.- Planificación y programación de compras<br />La Dirección de Administración o la unidad que haga sus veces, a<br />través de la unidad de compras, debe planificar y programar las<br />compras en función de las necesidades y requerimientos del<br />organismo.<br />4.10.3.- Separación de Atribuciones en el Proceso de<br />Adquisiciones o Contratación<br />En el sistema de adquisición de bienes y servicios se deben segregar<br />las funciones de adquisición, custodia y registro de los bienes y<br />servicios.<br />55<br />4.10.4.- Solicitud y Aprobación de las Adquisiciones de<br />Bienes y Servicios<br />Toda adquisición de bienes y contratación de servicios debe<br />realizarse previa Requisición debidamente documentada, autorizada<br />y aprobada por los funcionarios que tengan atribuidas tales<br />funciones. La Requisición debe estar debidamente fundamentada por<br />el responsable del área o unidad respectiva y su aprobación sólo<br />podrá efectuarse si existe la disponibilidad presupuestaria para el<br />gasto o inversión.<br />4.10.5.- Registro de Proveedores<br />Cada organismo de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente, debe mantener un registro de proveedores<br />actualizado en donde se contemple: datos del proveedor<br />(representante legal de la empresa, cedula de identidad, RIF y NIT<br />de la empresa, Acta Constitutiva y modificaciones vigentes, cuenta<br />bancaria, tipo y número de cuenta, autorizado a cobrar, entre otros)<br />descripción del producto y precio.<br />Dicho registro podrá ajustarse a las necesidades y naturaleza de<br />cada organismo. El Proveedor debe estar debidamente inscrito en el<br />Registro Nacional de Contratistas. (RNC)<br />4.10.6.- Órdenes de Compras o de Servicios<br />Las adquisiciones de bienes o servicios deben estar amparadas por<br />órdenes de compra o servicios, numeradas correlativamente. Dichas<br />órdenes deben describir detalladamente el Beneficiario, Nombre,<br />Dirección , RIF o NIT, Lugar de Entrega, Forma de Pago: (Abono en<br />cuenta, carta de crédito, cheque), Condiciones de la Compra (CIF,<br />FOB, FAS y otros) bien u objeto de la orden, precios unitarios, monto<br />total, descuentos, lugar de compra: Nacional o Exterior, porcentaje<br />(%) de la fianza de fiel cumplimiento y de anticipo, si la hubiere,<br />porcentaje (%) de la cláusula penal y demás elementos que se<br />consideren necesarios para realizar la compra. Es importante utilizar<br />en la adquisición de bienes, un catálogo de los bienes que adquiere<br />el organismo, a fin de conocer rápidamente las características del<br />bien para simplificar el proceso.<br />4.10. 7.- Recepción de Bienes y Servicios<br />56<br />Cuando la unidad reciba los bienes y servicios adquiridos, los<br />funcionarios responsables deben realizar el control perceptivo de los<br />bienes y/o servicios y elaborar la respectiva Acta de Recepción<br />Definitiva sobre la recepción conforme de los bienes y debe entregar<br />una copia de la misma a la unidad administradora encargada de su<br />registro.<br />4.10.8.- Conformación de facturas<br />Cuando la unidad administradora reciba la factura del proveedor,<br />antes de proceder a su pago, debe verificar la firma que la autoriza y<br />la confrontará contra la orden de compra, notas de entregas e<br />informes de recepción, Acta de Recepción Definitiva de los bienes, la<br />garantía expedida por el fabricante y contrato soporte técnico y/o de<br />mantenimiento, cuando corresponda.<br />Inventarios<br />4.10.9.- Sistema de Registro de Inventarios<br />Para cada bien recibido deberá elaborarse la respectiva “Ficha del<br />Bien”, asignarle el número de inventario y la fecha de rotulación,<br />asentarse en el Registro Auxiliar de Bienes o en el Auxiliar de<br />Existencias en el Almacén, si corresponde. Los registros en la<br />contabilidad patrimonial y en los respectivos auxiliares, podrán<br />efectuarse en forma automatizada o manual.<br />4.10.10.- Control de Almacenes o Depósitos de Existencias<br />de Inventarios<br />En cada organismo o ente debe existir un espacio físico adecuado<br />para el almacenamiento o depósito de las existencias de inventarios<br />que permita el control e identificación rápida de los artículos o<br />elementos. La máxima autoridad de cada organismo ordenador de<br />compromisos y pagos debe establecer un adecuado sistema para la<br />conservación, seguridad, manejo y control de los bienes o elementos<br />almacenados.<br />4.10.11.- Verificación Física de Inventarios<br />El organismo o ente, a través de funcionarios independientes del<br />manejo y registro de los bienes e inventarios, debe verificar la<br />existencia física de los mismos, por lo menos una vez al año, en la<br />época que se considere más oportuna. La Unidad de Auditoría<br />57<br />Interna debe vigilar el cumplimiento de esta norma y observar la<br />toma física de los inventarios para garantizar la aplicación adecuada<br />de los procedimientos diseñados para el efecto.<br />4.10.12.- Salidas del Almacén<br />Las salidas del Almacén deben estar amparadas por una Requisición<br />de Bienes debidamente autorizada, con el correspondiente<br />Comprobante de Entrega y deben ser descargadas del Registro<br />Auxiliar de Bienes en Almacén.<br />4.11. NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO DE BIENES E<br />INVERSIONES EN PROYECTOS<br />Bienes<br />4.11.1.- Adquisición de Bienes<br />Las adquisiciones de bienes, ya sea por compra, donación, canje o<br />construcción, deben ser registradas oportunamente al costo de<br />adquisición, construcción o de avalúo en los casos de ser adquiridos<br />por donación o canje. La adquisición de bienes inmuebles, debe estar<br />respaldada por documentos debidamente inscritos ante Registro<br />Público.<br />4.11.2.- Control Perceptivo<br />El control perceptivo debe practicarse al momento de la recepción de<br />los bienes adquiridos, para asegurarse que el precio, calidad y<br />cantidad correspondan con las especificaciones aprobadas en las<br />Órdenes de Compra.<br />4.11.3.- Código de Identificación de los Bienes<br />Cada organismo o ente debe tener los bienes debidamente<br />identificados con etiquetas o marcas, con el Método, Código y Fecha<br />de Rotulación establecidos para tal efecto, estén en almacén o en<br />uso, de acuerdo con los procedimientos establecidos.<br />4.11.4.- Seguridad de los Bienes<br />Cada organismo o ente debe contratar las pólizas de seguros<br />necesarias para proteger los bienes que tenga adscritos, de<br />conformidad con las políticas establecidas, para cubrir los distintos<br />58<br />riesgos o siniestros que puedan ocurrir y adoptarán las medidas<br />necesarias de custodia y seguridad material que sean pertinentes de<br />acuerdo a la naturaleza de cada bien.<br />4.11.5.- Obsolescencia, Pérdida o Daño de los Bienes<br />Los bienes obsoletos, deteriorados o faltantes deben ser dados de<br />baja oportunamente de los registros contables e inventarios, previo<br />el cumplimiento de los trámites legales vigentes y la debida<br />autorización, mediante Resolución expresa de la máxima autoridad<br />de la entidad respectiva. En caso de Bienes Muebles cuyo deterioro<br />sea irreversible, debe procurarse la mayor recuperación económica<br />posible mediante el aprovechamiento de sus partes o por venta de<br />las mismas. En caso de detectarse faltantes de bienes debe<br />elaborarse Acta para dejar constancia de tal situación, avalada por el<br />jefe de la dependencia o quien haga sus veces y por dos personas<br />más.<br />4.11.6.- Registro de Bienes<br />En todos los organismos de la administración central y<br />descentralizada funcionalmente se crearán y mantendrán registros<br />permanentes y detallados de las entradas, salidas, traspasos y<br />mejoras de los activos fijos que posibiliten su identificación,<br />clasificación y control de su uso o disposición. Por cada bien que se<br />incorpore se debe llenar una ficha del bien que incluye: Fecha de<br />Compra, Costo del Bien, Precio de Adquisición, Construcción Avalúo,<br />de N° Orden de Compra, Nombre del Proveedor, N° Orden de Pago,<br />Contrato de Mantenimiento, si lo tuviere, Nombre de la Compañía<br />que realiza el mantenimiento, N° Contrato, N° Póliza de Seguro, si la<br />tuviere, Nombre de la Compañía de Seguro, N° de Serial, si lo<br />tuviere, Unidad Administradora donde estará ubicado el bien,<br />Responsable Patrimonial, primario y por uso.<br />En el caso de un bien inmueble, debe incorporarse a la ficha, número<br />y fecha del documento de propiedad y nombre del respectivo<br />Registro Público.<br />4.11.7.- Reparaciones de Bienes de Uso<br />Todas las reparaciones de bienes de uso deben realizarse previa<br />solicitud debidamente documentada, autorizada y aprobada por el<br />funcionario responsable para tal fin en concordancia con la<br />programación de operaciones y la asignación presupuestaria.<br />59<br />4.11.8.- Uso y Mantenimiento de Bienes<br />Los organismos o entes de la Administración Pública deben utilizar<br />los bienes y servicios del Estado, exclusivamente, para los fines<br />previstos en la programación de sus operaciones. El Jefe de la unidad<br />a la que han sido adscritos los bienes es responsable del<br />mantenimiento preventivo y correctivo de los mismos.<br />4.11.9.- Custodia de Bienes<br />En los organismos o entes de la Administración Pública, el Jefe de<br />unidad a la que han sido adscritos los bienes es responsable del<br />control y custodia de los mismos.<br />4.11.10.- Inventario Físico de Bienes<br />En cada organismo o ente público, en forma periódica o por lo menos<br />una vez al año, el personal independiente de la custodia y registro<br />contable deberá verificar físicamente la situación de los bienes que le<br />han sido adscritos y compararlos con los registros contables.<br />4.11.11.- Enajenación de Bienes<br />Cuando sea necesaria la enajenación de bienes adscritos al<br />organismo o ente debe efectuarse de conformidad con las normas<br />legales vigentes que regulan la materia y con los procedimientos<br />prescritos para tales efectos.<br />Inversiones en Proyectos<br />4.11.12.- Participación de la Unidad de Auditoría Interna<br />La Unidad de Auditoría Interna debe velar por la transparencia en<br />los procesos de licitación y podrá participar en dichos procesos con<br />carácter de observador, sin derecho a voto.<br />4.11.13- Partes del Contrato<br />La Dirección de Administración o la Unidad que haga sus veces, es<br />responsable de que los contratos para la ejecución de obras tengan<br />como mínimo los siguientes documentos:<br />a) Documento principal.<br />60<br />b) Documentos técnicos (planos, normas técnicas de<br />construcción, memoria descriptiva y lista de equipos).<br />c) Presupuesto original de la obra.<br />d) Documento de constitución de las garantías exigidas al<br />contratista.<br />e) Programa de trabajo.<br />f) Cronograma de pago.<br />g) Análisis de precios unitarios.<br />h) Condiciones Generales de Contratación para la ejecución de<br />obras.<br />i) Certificado de inscripción vigente en el Registro Nacional de<br />Contratistas.<br />La Unidad Administradora contratante es responsable de que los<br />contratos para la ejecución de estudios y proyectos contengan los<br />documentos establecidos en las Condiciones Generales de<br />Contratación para Estudios y Proyectos.<br />Al documento principal se anexará una copia del certificado de<br />inscripción vigente en el Registro Nacional de Contratistas exigido<br />por el Servicio Nacional de Contrataciones.<br />4.11.14.- Contratos a Cancelarse con el Presupuesto Vigente<br />Para cada contrato a ser cancelado con cargo al presupuesto vigente,<br />debe tramitarse el respectivo compromiso presupuestario por el<br />monto total del contrato.<br />4.11.15.- Registro de Compromiso<br />Para los contratos a cancelarse en varios ejercicios presupuestarios<br />debe efectuarse el respectivo registro de compromiso por el monto<br />que afecta el presupuesto vigente y los montos que afectarán los<br />presupuestos futuros.<br />4.11.16.- Fianzas<br />La respectiva unidad administradora será responsable de verificar la<br />presentación oportuna por parte de los contratistas de las fianzas (de<br />fiel cumplimiento y/o de anticipo) establecidas en el contrato y<br />además, deberá verificar el monto de los anticipos otorgados en cada<br />contrato. Este anticipo deberá ser amortizado proporcionalmente en<br />cada valuación.<br />61<br />Las fianzas estarán vigentes durante todo el tiempo de ejecución de<br />la obra y durante el lapso de garantía establecido en el documento<br />principal y se liberan una vez cumplido el proceso de recepción<br />definitiva de la obra.<br />4.11.17.- La Unidad de Auditoría Interna al Ejercer el Control<br />Posterior deberá Verificar los Siguientes Aspectos<br />1. Verificar que en la ejecución de obras se cumplan todas las<br />condiciones generales de contratación, para la ejecución de<br />obras, en especial:<br />• Que todas las valuaciones de ejecución de obra estén<br />aprobadas por el Ingeniero-Inspector y por el funcionario<br />autorizado para expedir la orden de pago.<br />• Que los anticipos otorgados a los contratistas estén de<br />acuerdo con las normas que regulan la materia y el<br />contrato respectivo y que el mismo sea amortizado en cada<br />valuación del contratista.<br />• Que el Ingeniero Inspector lleve el Libro de Obra al día.<br />• Que el contratista entregue la obra de acuerdo con las<br />especificaciones técnicas del contrato, en sus etapas de<br />aceptación provisional y aceptación definitiva.<br />• Que las retenciones efectuadas a los contratistas por<br />concepto de contratos de obras y conexos, se ajusten a la<br />normativa vigente y a los términos del respectivo contrato.<br />4.12 NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO PARA EL CICLO<br />DE CRÉDITO PÚBLICO<br />4.12.1.- Crédito Público<br />Las operaciones de crédito público, de conformidad con lo<br />establecido en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del<br />Sector Público, serán previstas en la ley especial que autoriza al<br />Ejecutivo Nacional para la contratación y ejecución de las<br />operaciones de crédito público durante el ejercicio presupuestario,<br />que será promulgada simultáneamente con la Ley de Presupuesto.<br />En dicha ley especial se autorizará el monto máximo de<br />endeudamiento neto que podrá contratar durante ese ejercicio así<br />62<br />como el monto máximo de letras del tesoro que podrán estar en<br />circulación al cierre del respectivo ejercicio presupuestario.<br />Solo podrán ser celebradas operaciones de crédito público que<br />superen el monto máximo autorizado por la Asamblea Nacional para<br />financiar gastos extraordinarios que surjan como consecuencia de<br />calamidades o de catástrofes públicas, según lo establece la LOAFSP.<br />Antes de realizar operaciones de crédito público autorizadas de<br />conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Administración<br />Financiera del Sector Público, los respectivos entes y órganos<br />deberán cumplir los requisitos establecidos por el Ministerio de<br />Finanzas para la intervención de la Oficina Nacional de Crédito<br />Público en las gestiones de autorización, negociación y celebración<br />de dichas operaciones.<br />La solicitud de autorización al Presidente de la República en Consejo<br />de Ministros, se tramitará a través del Ministerio de Finanzas.<br />(LOAFSP y Reglamento N° 2).<br />4.12.2.- Registro y Control de Documentos<br />La Oficina Nacional de Crédito Público (ONCP) debe mantener un<br />registro y archivo actualizado de cada operación de crédito público.<br />Normas del Registro de la Deuda Pública<br />La ONCP dictará las normas mediante las cuáles se documentará el<br />registro de las operaciones de crédito público y, en especial, de los<br />contratos de empréstitos, otorgamiento de garantías y las<br />operaciones de refinanciamiento o reestructuración de deuda pública.<br />Para el adecuado registro de la deuda pública garantizada, los entes<br />regidos por la LOAFSP que hayan contraído dichas deudas a través<br />de la ONCP, deberán suministrar toda la información relativa a<br />operaciones realizadas o en trámite, desembolsos recibidos y servicio<br />de la deuda que estas generasen dentro de los primeros diez (10)<br />días de cada mes.<br />4.12.3.- Requisitos para la Contratación de Convenios<br />Financieros<br />Las solicitudes de contratación de operaciones de crédito público<br />bajo la modalidad de convenios financieros vinculados a contratos<br />plurianuales de obras servicios o adquisiciones (LOAFSP) deberán<br />63<br />cumplir al menos con los siguientes requisitos (Reglamento N° 2<br />sobre el Sistema de Crédito Público).<br />1. Que la máxima autoridad del ente solicitante remita a la<br />Oficina Nacional de Crédito Público la información inherente a<br />cada contratación, en particular.<br />a) Copia del Acta Constitutiva, Estatutos Sociales y<br />modificaciones vigentes de la persona jurídica con la cual<br />contratará la República.<br />b) Copia del contrato comercial a objeto del financiamiento.<br />c) Documentos que certifiquen la facultad de los<br />representantes de las partes contratantes para suscribir<br />los contratos de financiamiento con la República.<br />2. Que el respectivo contrato cumpla con las disposiciones<br />contenidas en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la<br />República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, respecto<br />del control interno y, si es procedente, la Ley de Licitaciones y<br />su Reglamento y la Ley Orgánica sobre Promoción de la<br />Inversión Privada bajo el Régimen de Concesiones.<br />3. Que el respectivo contrato comercial prevea una cláusula que<br />establezca la sujeción del contratista al cumplimiento de las<br />obligaciones tributarias, no exentas o exoneradas de<br />conformidad con la Ley.<br />4. Opinión jurídica previa de la Procuraduría General de la<br />República.<br />Sin perjuicio de la aplicación de las normas que sobre documentación<br />contractual dicte la Oficina Nacional de Crédito Público, de<br />conformidad con lo establecido en el artículo 98 de la LOAFSP sobre<br />el Sistema de Crédito Público y el Reglamento N° 2.<br />1. Oficio suscrito por el Ministerio de Finanzas, contentivo de la<br />instrucción a la Procuraduría General de la República para que<br />emita opinión jurídica con respecto a los contratos de<br />financiamiento de cada operación de crédito público.<br />2. Copia de la certificación del acta de aprobación de la operación<br />de crédito público en particular emanada del Consejo de<br />Ministros.<br />64<br />3. Copia del acto de autorización de la operación de crédito<br />público en particular emanado de la Comisión Permanente de<br />Finanzas de la Asamblea Nacional.<br />4. Copia de la opinión emanada del Banco Central de Venezuela<br />sobre la operación de crédito público en específico, y sus<br />modalidades si las hubiere.<br />5. Copia del Acta Constitutiva, Estatutos Sociales y las respectivas<br />modificaciones vigentes al momento de la contratación de la<br />persona jurídica con la cual contratará la República.<br />6. Copia del respectivo contrato comercial objeto del<br />financiamiento, si fuere el caso.<br />7. Los documentos que certifiquen la facultad de los<br />representantes de las partes contratantes para suscribir los<br />contratos de financiamiento con la República.<br />8. Opinión de la Consultoría Jurídica del Ministerio de Finanzas,<br />contentiva del pronunciamiento expreso sobre los aspectos<br />jurídicos de la negociación, el proceso de aprobación y el texto<br />íntegro del contrato y sus anexos.<br />9. Copia del acto de autorización de la reprogramación o<br />modificación de la respectiva Ley de endeudamiento anual y de<br />la opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la<br />Asamblea Nacional, si fuere el caso, cuando ello estuviere<br />permitido por dicha Ley.<br />10.Cualquier otra información documental que el Ministerio de<br />Finanzas estime necesaria para la emisión de la opinión<br />jurídica.<br />El Ministerio de Finanzas remitirá el expediente en copia certificada a<br />la Procuraduría General de la República, debidamente foliado, una<br />vez constatada la adecuación de su contenido con las aprobaciones<br />impartidas por la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea<br />Nacional.<br />La Oficina Nacional de Crédito Público mantendrá expedientes<br />actualizados de cada una de las operaciones de crédito público, con<br />el debido detalle del estado de tramitación de contratación,<br />desembolso y de ejecución financiera en que se encuentran los<br />65<br />programas y proyectos financiados con cada operación de crédito<br />público. Tales como:<br />1. Operaciones con solicitud de contratación.<br />2. Operaciones con aprobación y autorización.<br />3. Operaciones con cuota de compromiso del gasto.<br />4. Operaciones con disponibilidad financiera y/u orden de pago<br />elaborada.<br />5. Operaciones con desembolsos programados.<br />6. Operaciones con desembolsos ejecutados.<br />7. Las demás que puedan surgir por disposición de las normas<br />técnicas que dicte la Oficina Nacional de Crédito Público.<br />(Reglamento N° 2 sobre el Sistema de Crédito Público)<br />4.12.4.- Selección del Agente Financiero<br />Para la selección de los agentes financieros el Ministerio de Finanzas,<br />por órgano de la Oficina Nacional de Crédito Público, evaluará como<br />criterios de desempeño, entre otros:<br />• La calificación de riesgo.<br />• Experiencia en el mercado financiero nacional e internacional.<br />• Costos financieros de la emisión.<br />• Compromisos de suscripción de la emisión y soporte en el<br />mercado secundario.<br />• Adecuación a la estrategia de deuda.<br />• Investigación del mercado.<br />• Capacidad de colocación y distribución. (Reglamento N° 2<br />sobre el Sistema de Crédito Público)<br />4.12.5.- Cronograma de Pagos<br />Para cada operación de crédito público, la Oficina Nacional de Crédito<br />Público en coordinación con la Oficina Nacional del Tesoro y la<br />Oficina Nacional de Presupuesto elaborarán un cronograma de<br />desembolsos de caja para asegurar el cumplimiento oportuno de los<br />pagos. (Reglamento N° 2 Sobre el Sistema de Crédito Público)<br />4.12.6.- Identificación del Beneficiario<br />Todo acreedor de la República por concepto de operaciones de<br />crédito público debe ser identificado plenamente por la Oficina<br />Nacional de Crédito Público, antes de proceder a emitir las<br />respectivas Ordenes de Pago.<br />66<br />4.12.7.- Aprobación de Pagos<br />Cada pago relativo a las operaciones de crédito público debe ser<br />aprobado por la Oficina Nacional de Crédito Público; y el Banco<br />Central de Venezuela, antes de proceder a efectuar el pago, debe<br />recibir las instrucciones definitivas de la Oficina Nacional de Crédito<br />Público.<br />4.12.8.- Etapas Presupuestarias<br />Todas las etapas presupuestarias (compromiso, causado y pagado)<br />de las operaciones de crédito público deberán ser contabilizadas<br />automáticamente en el SIGECOF.<br />4.12.9.- Autorización de Bonos o Letras del Tesoro<br />Todo Título de Deuda representado en bonos o Letras del Tesoro<br />debe ser firmado y sellado por el personal autorizado para ello por el<br />Ministro de Finanzas. Dicha autorización debe ser publicada en la<br />Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.<br />4.12.10. Emisión de Títulos Valores Públicos<br />La emisión de títulos valores públicos de deuda interna se realiza<br />mediante la publicación del decreto correspondiente en la Gaceta<br />Oficial respectiva.<br />En caso de títulos valores públicos de deuda externa la emisión se<br />realiza con fundamento en el decreto correspondiente y en los casos<br />pertinentes mediante registro en los mercados internacionales de<br />conformidad con las regulaciones aplicables.<br />4.12.11.- Entrega de Instrumentos Financieros u otros<br />Instrumentos<br />La entrega al Banco Central de Venezuela de los Bonos y Letras del<br />Tesoro, debe ser realizada por el personal de la Oficina Nacional de<br />Crédito Público, mediante Acta.<br />4.12.12.- Estrategia de Colocación<br />La estrategia de colocación de Bonos de la Deuda Pública o de Letras<br />del Tesoro debe ser aprobada por la máxima autoridad financiera del<br />Ejecutivo (Ministro de Finanzas)<br />67<br />4.12.13.- Opinión del Banco Central en la Colocación de<br />Bonos de Deuda Pública<br />Se debe solicitar opinión del Banco Central de Venezuela antes de<br />proceder a la colocación de Bonos de la Deuda Pública en el<br />mercado.<br />4.12.14.- Desmaterialización de Títulos Valores Públicos<br />Los Títulos Valores Públicos, incluyendo las Letras del Tesoro y los<br />títulos que representen beneficios fiscales, serán emitidos bajo<br />custodia desmaterializada, salvo que por inhabilitación técnica, deban<br />ser emitidos especimenes provisionales en forma física. Al cesar la<br />inhabilitación técnica, la ONCP los sustituirá por registros<br />electrónicos, dejando los anteriores sin validez y deberán ser<br />desincorporados del mercado financiero.<br />Para todos los efectos, los Títulos Valores Públicos, las operaciones<br />de tesorería y los títulos que representen beneficios fiscales, se<br />respaldarán mediante registro digital que será archivado<br />electrónicamente por la ONCP.<br />4.12.15.- Informe de Ejecución Semestral<br />Los entes u órganos regulados por la LOAFSP, incluidos en ley<br />especial de endeudamiento, deberán remitir a la ONCP y a la<br />Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional un<br />informe trimestral sobre la ejecución física y financiera de los<br />proyectos financiados con recursos provenientes de operaciones de<br />crédito público.<br />4.12.16.- Informe Anual de la Gestión de la Deuda Pública<br />Dentro de los noventa (90) días siguientes al cierre del ejercicio<br />fiscal, el jefe de la ONCP remitirá al Ministro de Finanzas, para su<br />posterior presentación al Presidente de la República, en Consejo de<br />Ministros, y a la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea<br />Nacional, un informe de gestión de la deuda pública durante ese año,<br />sobre la situación del saldo de la deuda y su servicio, el balance de<br />las operaciones realizadas, las tendencias prevalecientes en los<br />mercados financieros y las perspectivas y estrategias futuras en la<br />gestión de crédito público.<br />68<br />4.12.17- Certificados que Representen Beneficios Fiscales<br />El Ministerio de Finanzas, mediante la ONCP gestionará, tramitará,<br />registrará y controlará los certificados que representen beneficios<br />fiscales, tales como bonos de exportación y Certificados Especiales<br />de Reintegro Tributario a los exportadores y cualquier otro que<br />pudiera establecerse legalmente, Así como, para el pago del<br />reintegro del impuesto al valor agregado (IVA), a las sedes<br />diplomáticas ubicadas en el país, de conformidad con lo establecido<br />en la Ley y los reglamentos correspondientes. Dichas operaciones,<br />por su naturaleza, quedan excluidas del registro de las operaciones<br />de crédito público.<br />4.13 NORMAS BÁSICAS DE CONTROL INTERNO RELATIVAS AL<br />SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS HUMANOS<br />4.13.1.- Clasificación de Cargos, Niveles Remunerativos y<br />Requerimientos de Personal<br />Los organismos de la administración central y descentralizada<br />funcionalmente deben establecer, de acuerdo con las normas<br />legales, una clasificación de cargos con los respectivos requisitos<br />mínimos para su desempeño y los correspondientes niveles de<br />remuneración. En la programación de operaciones se determinarán<br />los requerimientos de personal para ejecutar dichas operaciones, lo<br />cual determinará el monto del rubro de servicios personales de su<br />Proyecto de Presupuesto.<br />4.13.2.- Reclutamiento y Selección de Personal<br />Los organismos o entes públicos deben seleccionar los recursos<br />humanos requeridos para el exitoso desarrollo de las funciones y<br />actividades de la entidad, a través de una estrategia óptima de<br />reclutamiento y selección de personal, teniendo en cuenta los<br />requisitos exigidos por la Ley del Estatuto de la Función Pública y por<br />el Manual Descriptivo de Clasificación de Cargos, emitido por<br />Viceministerio de Planificación y Desarrollo Institucional del Ministerio<br />de Planificación y Desarrollo. (VIPLADIN)<br />El Manual Descriptivo de Clasificación de Cargos, emitido por<br />VIPLADIN, no aplica para las sociedades mercantiles y entes<br />descentralizados funcionalmente con fines empresariales.<br />69<br />4.13.3.- Capacitación y Adiestramiento de los Recursos<br />Humanos<br />Cada servidor público es responsable de mantener actualizados sus<br />conocimientos. Sin embargo, las unidades que integran el organismo<br />determinarán anualmente, los requerimientos y necesidades de<br />adiestramiento; respaldarán y fomentarán la ejecución de programas<br />para desarrollar las capacidades y aptitudes de sus funcionarios en el<br />campo de su competencia.<br />4.13.4.- Evaluación de Personal<br />Periódicamente los supervisores deben evaluar el trabajo de los<br />funcionarios públicos y exigirles que su rendimiento sea igual o<br />mayor a los niveles de eficiencia previamente establecidos para cada<br />función, tarea o actividad. Cada jefe de unidad es responsable de la<br />evaluación del rendimiento del personal a su cargo.<br />4.13.5.- Cumplimiento de los Deberes del Cargo<br />Con base en el sueldo, salario o cualquier otra forma de retribución<br />acordada con el organismo, el servidor público está obligado a<br />cumplir sus funciones con oportunidad, honradez y rectitud sin<br />buscar o recibir otros beneficios personales vinculados con el<br />desempeño de sus funciones.<br />Igualmente, no se podrán desempeñar cargos sin percibir la<br />remuneración pactada o la oficial que corresponde al empleo ni<br />recibir asignaciones por cargos no desempeñados.<br />4.13.6.- Prohibición de Ejercer Simultáneamente más de un<br />Cargo Público Remunerado<br />Ningún servidor público podrá ejercer más de un cargo público<br />remunerado ni percibir más de una remuneración, con excepción de<br />los casos previstos en la Ley del Estatuto de la Función Pública.<br />4.13.7.- Control de Asistencia<br />Cada organismo o ente debe establecer los procedimientos para el<br />control de asistencia que aseguren la puntualidad y permanencia en<br />los sitios de trabajo de todos los funcionarios públicos. El control se<br />ejercerá por el jefe inmediato superior y por la unidad de personal.<br />70<br />4.13.8.- Vacaciones<br />Los jefes de las unidades administradoras de cada organismo, en<br />coordinación con la Dirección General ó Unidad de Recursos<br />Humanos, deben elaborar cada año un cronograma de vacaciones<br />para los funcionarios públicos adscritos a su dependencia y, una vez<br />aprobado, velar por su cumplimiento, por cuanto, las mismas no son<br />acumulables y deberán disfrutarse dentro del lapso que establezca la<br />normativa de rango legal y sublegal que rija la materia, generando el<br />pago de una bonificación anual de naturaleza económica. Si a<br />producirse el egreso del funcionario de la Administración Pública no<br />hubiere disfrutado de uno o más período de vacaciones, tendrá<br />derecho al pago de la renumeración que le corresponde, de<br />conformidad con lo establecido en el artículo 24 de la Ley del<br />Estatuto de la Función Pública.<br />4.13.9.- Rotación de Personal<br />Cada entidad pública debe establecer, en forma sistemática, la<br />rotación de los funcionarios vinculados con las áreas de<br />administración, registro y custodia de bienes y recursos del<br />organismo. Dicha rotación debe cubrir la capacitación necesaria de<br />los funcionarios rotados para que puedan desempeñarse con<br />eficiencia en los nuevos cargos.<br />4.13.10.- Caución<br />La máxima autoridad de cada organismo o ente debe definir, de<br />conformidad con las disposiciones legales vigentes y reglamentos<br />internos de cada sector, las actividades que requieran ser<br />garantizadas mediante caución. Al efecto, en cada caso, fijará el<br />monto adecuado de la misma que deberá contratarse con un banco o<br />una Compañía de Seguros y asignará los recursos necesarios para su<br />ejecución. Las cauciones deben ser registradas en el Registro Auxiliar<br />“Empleados de Hacienda”. Las cauciones deben ser presentadas por<br />ante la Unidad de Auditoría Interna de la respectiva unidad<br />administradora.<br />4.13.11.- Seguridad Social e Industrial<br />Bajo responsabilidad de la máxima autoridad, el organismo está<br />obligado a cumplir las disposiciones legales vigentes en materia de<br />Seguridad Social, en los riesgos a corto y largo plazo, y a cumplir con<br />las normas de seguridad industrial cuando proceda.<br />71<br />4.13.12.- Remuneraciones, Planes y Beneficios Indirectos del<br />Personal<br />Los organismos o entes públicos deben mantener con<br />responsabilidad y eficiencia la administración de los beneficios socioeconómicos,<br />a través de procesos técnicos, registro, control,<br />desarrollo y bienestar social del personal, para cumplir oportuna y<br />eficazmente los compromisos contractuales con el personal.<br />4.13.13.- Aplicación de las Convenciones Colectivas<br />Los organismos de la Administración Pública deben dar estricto<br />cumplimiento a las normas legales vigentes en materia laboral y a los<br />convenios establecidos con empleados y obreros en las Convenciones<br />Colectivas.<br />4.13.14.- Prestaciones Sociales<br />Todo funcionario público tiene derecho al beneficio de las<br />prestaciones sociales por antigüedad que contempla la Constitución<br />de la República Bolivariana de Venezuela, la Ley del Estatuto de la<br />Función Pública y la Ley Orgánica del Trabajo (LOT) y su<br />Reglamento. Para garantizar su cancelación al término de la relación<br />de trabajo, se debe establecer en la Ley de Presupuesto Anual o en<br />el Presupuesto del respectivo organismo o ente, los créditos<br />necesarios para los fideicomisos previstos en la LOT.<br />4.13.15.- Retenciones y Deducciones al Personal<br />Toda retención y/o deducción efectuada al personal debe estar<br />relacionada y sustentada con el comprobante de pago<br />correspondiente y debidamente registrada en el Sistema de<br />Contabilidad y deberá ser enterada oportunamente a su beneficiario<br />de acuerdo con los plazos legalmente establecidos.<br />5. INSTRUCTIVO PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL<br />INTERNO POR CICLOS DE TRANSACCIONES<br />El siguiente instructivo tiene como finalidad orientar en relación con los pasos<br />que se deben seguir para el uso del Manual de Normas de Control Interno por<br />ciclo de transacciones. Es importante destacar que los ciclos de transacciones<br />han sido previamente definidos y que sobre los mismos ha sido diseñado un<br />Modelo Genérico, el cual muestra las actividades y responsables de cada ciclo.<br />72<br />El Mapeo Genérico es una visión a muy alto nivel de las actividades que se<br />realizarán en cada ciclo, por lo tanto el Administrador debe seguir los<br />siguientes pasos para instrumentar el Manual.<br />Pasos para instrumentar el Manual:<br />1. Visión de cada Ciclo<br />El Administrador debe conocer en detalle las actividades que se deben<br />ejecutar en cada ciclo.<br />2. Establecer Procedimientos de las Actividades<br />Los ciclos fueron divididos en macro-actividades, las cuales agrupan un<br />número indeterminado de tareas. Para que el Administrador pueda<br />establecer procedimientos para una macro-actividad debe descomponer<br />las actividades a su mínima expresión a fin de elaborar y presentar los<br />formatos que utilizarán y las normas detalladas para su control.<br />El organismo debe establecer un sistema integrado de gestión que le<br />permita al responsable controlar los diferentes ciclos. Este sistema<br />permitirá evaluar la gestión del organismo, no sólo desde el punto de<br />vista físico-financiero, sino también de atención a los usuarios.<br />3. Formalizar los procedimientos en un manual<br />Una vez realizado el estudio para el mejoramiento de los<br />procedimientos, los mismos deben ser incorporados en las Normas y<br />Procedimientos del respectivo organismo, las cuales deben ser<br />aprobadas por la máxima autoridad de la institución.<br />4. Publicación y actualización<br />Aprobadas las Normas y Procedimientos por la máxima autoridad del<br />organismo, éstas deben ser publicadas y divulgadas a todos los niveles<br />de la organización. El responsable debe velar porque las mismas se<br />mantengan actualizadas y los funcionarios las apliquen en la ejecución<br />de sus actividades. Las modificaciones a los procedimientos deben ser<br />aprobados por la máxima autoridad del organismo.<br />73<br />ANEXO A<br />MODELO GENERICO DE LOS CICLOS DE ACTIVIDADES DE LA<br />ADMINISTRACIÓN CENTRAL Y DESCENTRALIZADA<br />FUNCIONALMENTE<br />El Modelo Genérico para la administración central y Descentralizada<br />funcionalmente fue elaborado con base en los ciclos de actividades claves que<br />ejecutan los organismos públicos, los cuales son comunes para todos, también<br />se consideró la normativa contenida en los instrumentos legales y<br />reglamentarios que se indican a continuación: Ley Orgánica de la<br />Administración Financiera del Sector Público, Reglamento sobre la<br />Organización del Control Interno en la Administración Pública Nacional,<br />Decreto de Reforma Parcial de la Ley de Licitaciones, Condiciones Generales<br />de Contratación para la Ejecución de Obras, Ley Orgánica del Trabajo, Ley del<br />Estatuto de la Función Pública, Ley Orgánica de la Contraloría General de la<br />República y del Sistema Nacional del Control Fiscal, Normas Generales de<br />Control Interno, dictadas por la Contraloría General de la República y Ley<br />Orgánica de la Administración Pública.<br />Los ciclos claves que hemos definido, son los siguientes:<br />• Presupuesto.<br />• Liquidación y Recaudación de Ingresos.<br />• Ejecución Presupuestaria.<br />• Pagos.<br />• Compras y Contrataciones.<br />• Recursos Humanos.<br />• Bienes e Inversiones en Proyectos.<br />• Crédito Público.<br />Los ciclos claves para cualquier empresa son de tipo operativo (Ingresos,<br />Egresos, Producción, Tesorería e Información Financiera), pero en la<br />Administración Pública los ciclos son similares con algunas características<br />propias de su naturaleza como son los ciclos de Formulación de Presupuesto y<br />de Recursos Humanos. Ambos ciclos son de suma importancia para los<br />organismos públicos, porque el primero permite establecer los puntos de<br />control sobre sus operaciones económicas-financieras, y el segundo, establece<br />el control sobre el personal que presta sus servicios a la Administración Pública<br />Nacional.<br />También hay que hacer mención sobre el caso del ciclo de Ingresos en los<br />organismos públicos, porque los organismos de la Administración Pública<br />Nacional son entes liquidadores y no recaudadores, por lo cual el proceso de<br />74<br />percepción de los Ingresos al Fisco Nacional lo realiza la Oficina Nacional del<br />Tesoro a través de los convenios firmados con el Banco Central de Venezuela<br />y la banca comercial; semejante es el caso del endeudamiento interno y<br />externo que es administrado a través de la Oficina Nacional de Crédito Público.<br />El Sistema Integrado de Gestión y Control de las Finanzas Públicas (SIGECOF),<br />es la herramienta que soporta los ciclos de transacciones de la Administración<br />Pública. Este sistema tiene los siguientes propósitos:<br />• Integración de competencias exclusivas de los órganos rectores de la<br />Administración Financiera Gubernamental Pública<br />• Registro único de datos. (sistema de una sola entrada)<br />• Desmaterialización de los documentos para facilitar la transmisión de<br />datos.<br />• Asientos automatizados.<br />• Control Integrado de Gestión.<br />• Normalización de los procedimientos para facilitar su implantación.<br />• Implantación de la Cuenta Única del Tesoro.<br />• Utilización de tecnología de vanguardia para que se garantice la<br />seguridad y confiabilidad de los datos.<br />Para alcanzar la integración plena de la Administración Pública desde el punto<br />de vista de sistemas, es necesario que se desarrollen módulos conexos con el<br />SIGECOF como por ejemplo:<br />• Recursos Humanos, el cual deberá incluir como mínimo: administración<br />de personal y el procesamiento de la nómina.<br />• Control de Proyectos y Contratos.<br />• Sistemas de Adquisición y Control de Bienes.<br />• Inventario de Bienes Nacionales.<br />Además, la Superintendencia Nacional de Auditoría Interna deberá vigilar<br />estándares en cuanto al hardware y software que adquieran los organismos<br />públicos para facilitar las comunicaciones entre sí y en concordancia con lo<br />dispuesto en el Decreto con rango y fuerza de Ley Orgánica de Ciencia y<br />Tecnología e Innovación (N° 3.390 Gaceta Oficial N° 38.095 de fecha 28-12-<br />2004) referido al uso del software libre.<br />Es un requisito básico para el cambio estructural de la Administración Pública,<br />el nuevo marco legal que se ha venido creando desde la promulgación de la<br />Constitución de la República Bolivariana de Venezuela para que los cambios<br />propuestos tengan validez.<br />75<br />Es importante destacar que el hecho de automatizar y normar los procesos<br />permite que las actividades de control se realicen simultáneamente e inmersas<br />dentro de cada ciclo, al igual que reduce sustancialmente el número de<br />actividades manuales y el volumen de documentos. En este orden de ideas, el<br />Modelo Genérico presenta cambios significativos en el funcionamiento de las<br />actividades administrativas-financieras del Gobierno Nacional.<br />ANEXO B<br />INDICADORES DE GESTIÓN<br />El control de gestión se inicia con el proceso de planificación porque cuando se<br />planifica se establece una visión de largo, mediano y corto plazo. En el<br />proceso de ejecución se presentan desviaciones entre lo planificado y lo<br />realizado. El Control de Gestión se establece para detectar las desviaciones en<br />la ejecución de los procesos y en el logro de objetivos y metas y presentar las<br />situaciones más resaltantes a fin de corregirlas, así como la toma de<br />decisiones oportunas.<br />El Control de Gestión está basado en los siguientes principios:<br />Holístico: Se analiza el conjunto y no las partes del organismo o ente,<br />además de la repercusión de los factores en conjunto.<br />Equilibrio: Cada aspecto tiene su justo peso, evitando desviaciones de<br />acuerdo a la función del organismo.<br />Oportunidad: La detección como la corrección debe hacerse en el momento<br />preciso.<br />Eficiencia: Se dirige hacia la consecución de los objetivos con los recursos<br />disponibles.<br />Creatividad: Se continúa en una búsqueda incesante para el mejoramiento<br />de los indicadores significativos y estándares.<br />Impulso a la Acción: Debe advertir a la alta gerencia del organismo o ente<br />sobre la situación para que tome acciones inmediatas.<br />Etapas del Control: En la función de control están implicadas tres (3)<br />etapas:<br />a) Establecimiento de estándares en puntos estratégicos.<br />b) Comprobación e informe de la ejecución.<br />76<br />c) Acciones correctivas.<br />El Gerente, Jefe de Proyecto, Director de Línea, Administrador, son los dueños<br />de los respectivos procesos, por lo tanto, debe establecer la forma en que se<br />miden los procesos, esto lo hará con la orientación del personal de la Dirección<br />de Planificación y Presupuesto. A medida que se ejecutan los procesos, el<br />responsable evaluará sus indicadores y tomará acciones correctivas para el<br />mejoramiento de procesos (Autocontrol). Igualmente, la Unidad de Auditoría<br />Interna examinará periódicamente los procesos, para vigilar que se cumplan<br />de acuerdo con lo establecido formalmente por la máxima autoridad del<br />organismo o ente.<br />Diseño de un Sistema de Control de Gestión<br />Para iniciar el diseño de un Sistema de Control de Gestión se deben definir las<br />áreas críticas del organismo, como ejemplo, se asignan prioridades de la<br />siguiente forma:<br />• Proyectos y Programas Operativos.<br />• Presupuesto.<br />• Administración.<br />• Recursos Humanos.<br />• Contabilidad.<br />Bienes.<br />Se deben definir los indicadores claves que permitan medir la gestión de cada<br />área y/o proceso.<br />La Unidad de Auditoría Interna actúa como informador de la alta gerencia de<br />la institución. Los resultados de su trabajo deben producir como mínimo tres<br />informes:<br />a) El Cuadro de resultado mensual donde se comparan las grandes<br />líneas de actuación con la planificación establecida. Además, se<br />identifican las desviaciones y sus causas, proponiendo soluciones a<br />los problemas.<br />b) Análisis DOFA (Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas)<br />con este informe se trata de hallar mejoras para cumplir con las<br />metas al costo y plazo establecido.<br />77<br />c) Benchmarking es un estudio comparativo entre el organismo<br />evaluado con respecto a otros organismos y/o a instituciones que<br />tengan áreas operativas similares.<br />La Unidad de Auditoría Interna aparte de los análisis técnicos, debe apoyar a<br />los Gerentes, Jefes de Proyectos, Directores de Línea, Administradores para<br />crear conciencia sobre los objetivos comunes.<br />Tomando en consideración lo antes mencionado, realizaremos un ejemplo<br />sencillo con el área de bienes:<br />a) Área crítica N° 1 Bienes<br />ASPECTOS<br />CLAVES<br />INDICADORES A<br />NIVEL DE ORGANISMO<br />FORMULA<br />1. Control % Bienes Perdidos en Bs. Monto Bienes Perdidos x 100<br />Monto Bienes<br />Etiquetado (marcaje) Bienes etiquetados en el mes x 100<br />Bienes adquiridos en el mes<br />% Cantidad de Bienes<br />Perdidos<br />Cantidad Bienes Perdidos x 100<br />Cantidad de Bienes<br />2. Registro Cuadre del Auxiliar de<br />Bienes Vs. Registro de<br />Activos.<br />Total Bienes Registrados x 100<br />Total Bienes adquiridos<br />Los resultados de los aspectos claves se vacían en el siguiente formato:<br />CUADRO DE RESULTADO MENSUAL<br />Organismo:<br />Mes:<br />DESVIACIONES<br />CONCEPTO PLANIFICADO<br />(P)<br />REALIZADO<br />(R)<br />EJERCICIO<br />ANTERIOR<br />(EA)<br />R-P R/P R/E<br />A<br />% Bienes<br />Perdidos en Bs.<br />Etiquetado<br />% Cantidad de<br />Bienes Perdidos<br />Cuadre del<br />Auxiliar vs.<br />Registro del<br />Pasivo<br />78<br />b) Con éste método (DOFA) se analizan las debilidades y fortalezas<br />DEBILIDADES OPORTUNIDADES<br />1. No se lleva control sobre los bienes.<br />1. Fortalecimiento de los controles<br />en la Administración.<br />2. Los registros están desactualizados.<br />3. Personal no entrenado.<br />FORTALEZAS AMENAZAS<br />1. Personal con disposición para el<br />cambio.<br />1. Pérdida de los bienes.<br />c) La Evaluación Comparativa (Benchmarking) es un informe donde se<br />confronta la situación total o parcial del proceso, versus otra realidad que<br />puede ser del mismo tipo, nacional o internacional.<br />A medida que se van realizando las observaciones, el Sistema de Control de<br />Gestión se irá perfeccionando, lo cual debería redundar en un logro mayor de<br />los objetivos que se ha establecido la Administración.<br />A continuación, se presentarán algunos de los indicadores de gestión que<br />permitirán el control de los ciclos de actividades.<br />79<br />Proceso: Ejecución Presupuestaria<br />Nombre del Indicador: Efectividad de la Planificación Presupuestaria<br />Categoría:<br />Cumplimiento Calidad<br />Productividad X Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el porcentaje de<br />efectividad de la planificación presupuestaria tomando<br />en consideración las metas ejecutadas para un<br />período.<br />Periodicidad de la<br />Medición: Mensual Trimestral X<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable: Jefe de la Unidad de Planificación y Presupuesto<br />Fórmula:<br />Total metas ejecutadas en el período<br />X 100= %<br />Total metas planificadas en el período<br />Unidad de Medida: Física o Monetaria<br />80<br />Proceso: Ingresos<br />Nombre del Indicador: Efectividad de la Planificación de Ingresos<br />Categoría:<br />Cumplimiento Calidad<br />Productividad X Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el porcentaje de<br />efectividad de la planificación estimada de ingresos en<br />relación al total recaudado en Bs. para un período.<br />Periodicidad de la<br />Medición: Mensual<br />Trimestral<br />X<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable: Tesorero Nacional o Tesorería del Ente<br />Fórmula:<br />Total Bs. recaudados en el período<br />X 100 = %<br />Total Bs. estimados a recaudar para el período<br />Unidad de Medida: Monetaria<br />81<br />Proceso: Ejecución Presupuestaria<br />Nombre del Indicador: Tiempo Promedio de Tramitación de Compras y/o<br />Servicios<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado en tramitar el proceso de compras y/o<br />servicios considerando desde que es recibido un<br />requerimiento de la unidad solicitante hasta la<br />emisión y envío de la Orden de Compra a un<br />proveedor.<br />Periodicidad de la<br />Medición: Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable: Director de Administración<br />Fórmula:<br />Fecha Recepción<br />Requisición en la<br />Unidad de Compras<br />Unidad de Medida: días<br />-<br />Fecha de Emisión<br />de Orden de Compras<br />Observación: A fin de obtener el promedio se sumarán<br />los tiempos obtenidos en cada compra y se dividirán<br />entre el número de compras que han sido medidas.<br />82<br />Proceso:<br />Ejecución Presupuestaria<br />Nombre del Indicador:<br />Efectividad en la Generación de Ordenes de<br />Compras<br />Categoría:<br />Cumplimiento Calidad X<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el Porcentaje de<br />efectividad en la generación de Órdenes de Compras<br />considerando el total de órdenes emitidas en un<br />período.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de Compras<br />Fórmula:<br />Total Ordenes Modificadas<br />X 100 = %<br />Total Ordenes de Compra Emitidas<br />Unidad de Medida: Nro. de Ordenes de Compra<br />83<br />Proceso:<br />Ejecución Presupuestaria<br />Nombre del Indicador:<br />Eficiencia en Ejecución Física de Obras Públicas<br />Categoría:<br />Cumplimiento Calidad<br />Productividad X Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el porcentaje de<br />cumplimiento de los contratistas en la ejecución física<br />de las obras Públicas<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Gerente de Proyecto<br />Fórmula:<br />Avance físico según Valuación<br />X 100 = %<br />Avance estimado según Planificación<br />Unidad de Medida: De acuerdo al aspecto que se esté<br />midiendo (Km., Mts2, Mts3, etc.)<br />84<br />Proceso:<br />Ejecución Presupuestaria<br />Nombre del Indicador:<br />Tiempo de Tramitación de Modificaciones<br />Presupuestarias<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo empleado por<br />los organismos o por la ONAPRE según el caso, en<br />tramitar la aprobación de solicitudes de<br />modificaciones presupuestarias (Traspasos,<br />Rectificación de Presupuesto, Créditos Adicionales)<br />ante los organismos competentes. (ONAPRE)<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />X<br />Responsable:<br />Director de Administración<br />Fórmula:<br />Fecha Solicitud Recursos<br />Adicionales Por Unidad<br />Administrativa<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de Aprobación<br />de Solicitud en sistema<br />(Dirección de<br />Presupuesto/<br />Ministro)<br />85<br />Proceso:<br />Pagos<br />Nombre del Indicador:<br />Tiempo Promedio en Tramitación y Aprobación de<br />Pagos<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado por las Unidades Administrativas en el<br />proceso de aprobación de Pagos<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Director de Administración<br />Fórmula:<br />Fecha Recepción del Bien<br />o Servicio<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de Aprobación<br />del Pago en Sistema<br />(Unidad<br />Administrativa)<br />Observación: A fin de obtener el tiempo promedio se<br />sumarán los tiempos obtenidos en cada pago observado<br />y se dividirán entre el número de pagos que han sido<br />medidos.<br />86<br />Proceso:<br />Pagos<br />Nombre del Indicador:<br />Efectividad de la Gestión de Pagos<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el porcentaje de<br />efectividad de la gestión de Pagos tomando en<br />consideración el total de pagos programados para un<br />período.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual<br />Trimestral<br />X<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad Administrativa<br />Fórmula:<br />Total pagos aprobados en el período<br />X 100 = %<br />Total pagos tramitados para el período<br />Unidad de Medida: N° de Pagos o Bolívares<br />87<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal (Ingresos)<br />Nombre del Indicador: Tiempo Promedio de Selección<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado por las Unidades de Recursos Humanos en<br />el proceso de reclutamiento y selección de personal.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Recursos Humanos<br />Fórmula:<br />Fecha Solicitud de<br />Personal<br />(Unidad Solicitante)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de Selección de<br />Funcionario<br />(Unidad de Personal)<br />Observación: A fin de obtener el promedio se sumarán<br />los tiempos obtenidos en cada caso y se dividirán entre<br />el número de casos que han sido tomados.<br />88<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal (Ingresos)<br />Nombre del Indicador: Tiempo Promedio de Inclusión en Nómina<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado por las Unidades de Recursos Humanos<br />considerando desde la recepción del movimiento de<br />ingreso aprobado por VIPLADIN hasta su inclusión<br />formal en nómina.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Recursos Humanos (RRHH)<br />Fórmula:<br />Fecha recepción<br />movimiento aprobado<br />por VIPLADIN<br />(Unidad de RRHH)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de inclusión de<br />funcionario en Nómina<br />(Unidad de RRHH)<br />Observación: A fin de obtener el promedio se sumarán<br />los tiempos obtenidos en cada caso y se dividirán entre<br />el número de casos que han sido tomados.<br />89<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal (Ingresos, egresos,<br />promociones, transferencias)<br />Nombre del Indicador:<br />Tiempo de Aprobación de Movimientos en<br />VIPLADIN<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado por VIPLADIN en el proceso de aprobación<br />de movimientos considerando desde el envío de la<br />solicitud de movimiento de personal hasta su<br />aprobación por dicho organismo.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Recursos Humanos (RRHH)<br />Fórmula:<br />Fecha de envío de<br />Movimiento a VIPLADIN.<br />(Unidad de RRHH)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha recepción<br />movimiento aprobado<br />por VIPLADIN.<br />(Unidad de RRHH)<br />90<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal Empleado. (Ingresos por<br />Contrato)<br />Nombre del Indicador:<br />Tiempo de Generación de Contratos de Prestación<br />de Servicios y Personales<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo empleado por<br />las Unidades de Recursos Humanos y Asesoría Legal<br />en el proceso de generación de contratos<br />considerando desde la recepción y análisis de<br />expediente por parte de la Unidad de Personal hasta<br />la generación del contrato por el Dpto. de Asesoría<br />Legal.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Personal<br />Fórmula:<br />Fecha recepción<br />expediente<br />(Unidad de Personal)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de generación<br />de contrato.<br />(Dpto. de Asesoría<br />Legal)<br />91<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal Empleado (Ingresos por<br />Contrato)<br />Nombre del Indicador:<br />Tiempo de Generación de Contratos de Prestación<br />de Servicios y Personales<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo empleado por<br />las Unidades de Recursos Humanos y Asesoría Legal<br />en el proceso de generación de contratos<br />considerando desde la recepción y análisis de<br />expediente por parte de la Unidad de Personal hasta<br />la generación del contrato por el Dpto. de Asesoría<br />Legal.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Personal<br />Fórmula:<br />Fecha recepción<br />expediente<br />(Unidad de Personal)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de generación<br />de contrato.<br />(Dpto. de Asesoría<br />Legal)<br />92<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal Empleado (Ingresos por<br />Contrato)<br />Nombre del Indicador: Tiempo de Aprobación de Contratos<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo promedio<br />empleado por el Ministro, durante el proceso de<br />aprobación de Contratos relacionados con ingresos de<br />personal contratado.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Recursos Humanos. (RRHH)<br />Fórmula:<br />Fecha recepción Contrato<br />(Ministro)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de Aprobación<br />de Contrato.<br />(Ministro)<br />* Se calculará el indicador para cada caso (Ministro)<br />93<br />Proceso:<br />Movimientos de Personal Empleado (Egresos por<br />Jubilación)<br />Nombre del Indicador: Tiempo de Proceso de Jubilación<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo empleado por<br />las diferentes Unidades (RR.HH., Asesoría Legal,<br />Bienestar Social, Comité de Pensiones y Jubilaciones)<br />en el proceso de tramitación y aprobación de<br />solicitudes de Jubilación, considerando desde la<br />recepción, análisis y verificación de los documentos<br />que respaldan la solicitud de Jubilación, hasta la<br />aprobación formal por parte del Comité.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />X<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Recursos Humanos (RRHH)<br />Fórmula:<br />Fecha recepción<br />Documentos (Dirección<br />RR.HH.)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de aprobación<br />de Acta (Comité de<br />Jubilaciones).<br />* Se podrá calcular un indicador para cada etapa del<br />proceso (Análisis de Solicitud, Generación de Acta,<br />Aprobación).<br />94<br />Proceso:<br />Administración de la Deuda Pública<br />Nombre del Indicador: Tiempo de Proceso en el Pago de la Deuda Pública<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Permite medir el tiempo empleado en el proceso de<br />pago de la deuda pública:<br />• Recepción y verificación de Solicitud de Pago,<br />generación de Orden de Pago, autorización de<br />pago por la Oficina Nacional del Tesoro y<br />cancelación por el Ba nco.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual<br />Trimestral X<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Oficina Nacional de Crédito Público<br />Fórmula:<br />Fecha recepción Solicitud<br />de Pago y/o Bonos Venc.<br />(Presupuesto y Pago)<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de Autorización<br />Orden de Pago<br />(ONT).<br />* Se podrá calcular un indicador individual para cada<br />etapa del Proceso (Generación de Orden de Pago-<br />Autorización-Cancelación del Pago)<br />95<br />Proceso:<br />Pago de Nómina<br />Nombre del Indicador: Tiempo de Generación de Nómina<br />Categoría:<br />Cumplimiento X Calidad<br />Productividad Control<br />Descripción del<br />Indicador:<br />Este indicador permite medir el tiempo empleado por<br />la Unidad de Nómina en el procesamiento y<br />generación de nómina.<br />Periodicidad de la<br />Medición:<br />Mensual X<br />Trimestral<br />Según<br />Plazos<br />Establecidos<br />Responsable:<br />Jefe de la Unidad de Nómina<br />Fórmula:<br />Fecha generación<br />Listados de Prenómina<br />Unidad de Medida: Días<br />-<br />Fecha de generación<br />Nómina definitiva<br />* Se podrá calcular un indicador para cada tipo de<br />proceso (Empleados, Obreros).<br />96<br />C) ABREVIATURAS<br />CGR Contraloría General de la República.<br />CIF Cost, Insurace and Freight (Costo, Seguro<br />y Flete).<br />Comité de Pensiones/Jub. Comité de Pensiones y Jubilaciones.<br />COSO Committee of Sponsoring Organization of<br />Tradeway Comisión (comite promotos de<br />la organización de la comisión de<br />comercio).<br />D.G. RRHH Dirección General de RR.HH.<br />DIR. Bienestar Social Dirección de Bienestar Social.<br />DIR. Previsión Social Dirección de Previsión Social.<br />Dpto. Asesoría Legal Departamento de Asesoría Legal.<br />Dpto. de Estadís.<br />Contabilidad<br />Departamento de Estadísticas y<br />Contabilidad.<br />Dpto. Relaciones Laborales Departamento de Relaciones Laborales.<br />EDSFE Entes Descentralizados Sin Fines<br />Empresariales.<br />FAS Free Alone Ship (libre al lado del buque).<br />FOB Free on Board (libre a bordo).<br />IFAC Federación Internacional de Contadores.<br />INTOSAI Organización Internacional de Entidades<br />Fiscalizadoras Superiores.<br />IVA Impuesto al Valor Agregado.<br />LOAFSP Ley Orgánica de la Administración<br />Financiera del Sector Público.<br />LOT Ley Orgánica del Trabajo.<br />NAGA Normas de Auditoría de General<br />Aceptación.<br />NIT Número de Identificación Tributaria.<br />OCP Oficina Central de Personal.<br />Ofic. Compras y Suministros<br />Oficina de Compras y Suministros del<br />Sector Público.<br />ONAPRE Oficina Nacional de Presupuesto.<br />ONCOP Oficina Nacional de Contabilidad Pública.<br />ONCP Oficina Nacional de Crédito Público.<br />ONT Oficina Nacional del Tesoro.<br />PCGA Principios de Contabilidad Generalmente<br />Aceptados.<br />RIF Registro de Información Fiscal.<br />97<br />RNC Registro Nacional de Contratistas.<br />SIGECOF Sistema Integrado de Gestión y Control de<br />las Finanzas Públicas.<br />SIGEN Sindicatura General de la Nación Argentina<br />SUNAI Superintendecia Nacional de Auditoría<br />Interna.<br />VIPLADIN Viceministerio de Planificación y<br />Desarrollo.HluppiCiencias Gerencialeshttp://www.blogger.com/profile/10443735914037191844noreply@blogger.com0